【正文】 的補充通知?（財稅[2011]26號）八、深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題（一）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以?西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄?中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。?西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄?另行發(fā)布。（二）對西部地區(qū)2010年12月31日前新辦的、根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知?（財稅[2001]202號）第二條第三款規(guī)定可以享受企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，其享受的企業(yè)所得稅?兩免三減半?優(yōu)惠可以繼續(xù)享受到期滿為止。政策依據(jù)：?財政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知?（財稅[2011]58號）九、地方政府債券利息所得免征所得稅問題對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。政策依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知?（財稅[2011]76號）十、鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。政策依據(jù)：?財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知?（財稅[2011]99號）北京市國家稅務(wù)局 2011年12月第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅報告企業(yè)所得稅匯算清繳納稅報告2011年工資薪金支出賬載金額第五篇：企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)注哪些納稅調(diào)整事項企業(yè)所得稅匯算清繳關(guān)注哪些納稅調(diào)整事項稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)在終了后5個月內(nèi)，進行企業(yè)所得稅匯算清繳。在匯繳過程中，要特別關(guān)注收入、成本、費用、資產(chǎn)損失等項目的歸集與核算，規(guī)范稅前扣除，調(diào)整有關(guān)項目，盡量減少稅收風險。收入確認調(diào)整企業(yè)在匯算清繳時，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則確認收入，對稅法與會計的差異應(yīng)進行納稅調(diào)整。同時，企業(yè)還應(yīng)該掌握哪些是不征稅收入，哪些是免稅收入，哪些是會計不確認收入而稅收要視同銷售收入行為。不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入，而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入，是一種稅收優(yōu)惠。例如，某企業(yè)2011取得一筆市財政局撥付的科研經(jīng)費100萬元，用于研究專項課題，2010發(fā)生專項課題研究費35萬元。該企業(yè)嚴格執(zhí)行財政部門撥付文件中對此項資金的具體管理要求，并對該項資金的使用單獨核算。則該企業(yè)取得的100萬元財政撥款符合不征稅收入的規(guī)定，調(diào)減收入100萬元，同時其對應(yīng)的專項支出35萬元不得稅前扣除，調(diào)增金額35萬元。成本費用稅金扣除調(diào)整按照權(quán)責發(fā)生制原則進行扣除，即屬于當期的成本費用，不論款項是否支付，均作為當期的成本費用；不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，均不作為當期成本費用。如管理費用，重點關(guān)注開辦費、業(yè)務(wù)招待費、職工工資、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等稅法有專門的稅前列支標準和范圍的費用。例如，某企業(yè)2011實現(xiàn)銷售收入5000萬元，將自產(chǎn)貨物用于市場推廣80萬元，當年發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費50萬元。業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)=5000+80=5080（萬元），按銷售收入5‰計算，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額=50805‰=（萬元）；按業(yè)務(wù)招待費60%扣除限額計算，扣除額=5060%=30（萬元），應(yīng)納稅所得調(diào)增額==（萬元）。銷售費用中主要注意是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和傭金手續(xù)費。對于稅金，企業(yè)實際發(fā)生的除增值稅和企業(yè)所得稅以外的稅金，可以在稅款所屬期內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，查補的稅金也可以在所屬稅前扣除，但企業(yè)daikaifapiao代繳的稅金不得由企業(yè)承擔。資產(chǎn)損失扣除調(diào)整企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。資產(chǎn)損失稅前扣除分為實際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失兩類，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。還要注意，企業(yè)資產(chǎn)損失申報分為清單申報和專項申報兩種形式，清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)；專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。例如，某企業(yè)2011年發(fā)生70萬元的資產(chǎn)損失（屬于實際資產(chǎn)損失），企業(yè)自行計算在稅前扣除，由于操作人員失誤，未向稅務(wù)機關(guān)申報。2012所得稅匯繳結(jié)束時仍未申報損失扣除，故該筆資產(chǎn)損失在2012年匯繳時不能扣除，要作納稅調(diào)增處理。營業(yè)外支出調(diào)整營業(yè)外支出主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、罰款支出等。企業(yè)違反法律法規(guī)的行政性罰款支出不得稅前扣除，一般公益性捐贈支出在企業(yè)會計利潤總額的12%之內(nèi)限額扣除。例如，2011年11月，某公司將50臺電腦通過當?shù)亟涛栀浗o學(xué)校用于農(nóng)村義務(wù)教育，電腦售價3400元/臺，該公司2011年實現(xiàn)會計利潤100萬元（假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項）。公司實際捐贈額=50=17（萬元），當年捐贈準予扣除的限額=10012%=12（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=1712=5（萬元）。各項準備金調(diào)整稅法規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項資產(chǎn)減值準備（包括壞賬準備）、風險準備等準備金支出，不得扣除?，F(xiàn)行稅法只對金融業(yè)、保險業(yè)、證券行業(yè)的企業(yè)以及中小信用擔保機構(gòu)等允許按稅法規(guī)定稅前扣除計提的準備金，其他企業(yè)計提的各項準備，均不得在計提時稅前扣除，否則要進行調(diào)整。例如，某金融企業(yè)2011年提取各項準備金125億元，其中涉農(nóng)貸款損失專項準備金100億元，其他準備金25億元，且全部在稅前扣除。2011發(fā)生涉農(nóng)貸款關(guān)注類金額為500億元，次級類200億元，可疑類60億元，損失類10億元?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）明確，2013年12月31日前，金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進行風險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準備金，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：關(guān)注類貸款，計提比例為2%；次級類貸款，計提比例為25%；可疑類貸款，計提比例為50%；損失類貸款，計提比例為100%.那么，該企業(yè)涉農(nóng)貸款計提貸款損失專項準備金為關(guān)注類5002%=10（億元），次級類20025%=50（億元），可疑類6050%=30（億元），損失類10100%=10（億元），合計=10+50+30+10=100（億元）可在稅前扣除，該企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額25億元。資產(chǎn)調(diào)整 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與會計賬面價值核算差異明顯，企業(yè)需要予以關(guān)注。其中，還涉及固定資產(chǎn)加速折舊政策和研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠問題。境外所得稅收抵免調(diào)整居民企業(yè)來源于境外的所得，允許限額抵免境外征收的所得稅。超過抵免限額的部分，可以在以后5個內(nèi)，用每抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補，具體采取分國不分項的抵免方式。此外，居民企業(yè)從其直接或者間接控制20%股份的外國企業(yè)（三層）分得的投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)實行間接抵免。對于企業(yè)從境外取得所得，因客觀原因無法真實、準確地確認應(yīng)當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除該所得來源國的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定稅率50%以上的外，%作為抵免限額。企業(yè)重組的調(diào)整企業(yè)重組包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)中發(fā)生上述重組行為的，有兩種不同的稅務(wù)處理方式，即一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。一般性稅務(wù)處理方式，稅法要求在重組當期確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失；而特殊性稅務(wù)處理方式，不需要將資產(chǎn)隱含的增值或損失在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時實現(xiàn)，暫不確認所得或損失。但特殊性稅務(wù)處理需要符合一定的條件，且應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。