【正文】 ?！　?1)審核企業(yè)發(fā)生的傭金的憑證或資料是否有效、齊全?！　?2)審核支付對(duì)象是否符合規(guī)定的范圍和條件?！　?3)審核支付的傭金的金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證稅前列支的銷(xiāo)售傭金計(jì)算的準(zhǔn)確性。　　。　　審核企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失稅前扣除的金額是否符合稅法有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。　　、壞賬準(zhǔn)備金的審核?！　?1)根據(jù)備抵法和直接攤銷(xiāo)法的不同特點(diǎn)確定審核重點(diǎn)，注意企業(yè)壞賬的核算方法是否符合一貫性原則。　　(2)采用提取壞賬準(zhǔn)備列支方式的，實(shí)施如下審核程序：　?、賹徍擞?jì)提壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提范圍及比例是否符合稅法規(guī)定?！　、趶?fù)核壞賬準(zhǔn)備金計(jì)算書(shū)，驗(yàn)證補(bǔ)提基數(shù)是否與應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))期末余額相一致，提取率適用是否正確，當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)算是否準(zhǔn)確?！　、劢Y(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項(xiàng)目，審核實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)是否沖減壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于超過(guò)上一年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，是否作為當(dāng)期損失列支，少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，是否計(jì)入本年度應(yīng)納稅所得額?！　、芙Y(jié)合應(yīng)收賬款(含應(yīng)收票據(jù)和非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)引起的應(yīng)收債權(quán))和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額?！　?3)采用直接列支方式的，實(shí)施如下審核程序：　?、俳Y(jié)合應(yīng)收賬款項(xiàng)目，逐筆審核壞賬損失的原因及有關(guān)證明資料，計(jì)算金額的準(zhǔn)確性。分析壞賬發(fā)生的合理性，并確認(rèn)是否符合稅法規(guī)定的條件?！　、趯儆趥鶆?wù)人破產(chǎn)或死亡發(fā)生的壞賬，應(yīng)特別關(guān)注所獲得財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償是否沖轉(zhuǎn)管理費(fèi)用?！　、劢Y(jié)合應(yīng)收賬款和貨幣資金項(xiàng)目，審核收回的壞賬損失是否按規(guī)定沖轉(zhuǎn)有關(guān)成本費(fèi)用，并相應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額?！　?4)結(jié)合應(yīng)收賬款審核中的賬齡分析，審核決算日后仍未收到貨款的長(zhǎng)期未清應(yīng)收賬款，判斷壞賬損失的合理性?！　?5)必要時(shí)，向債務(wù)人或有關(guān)部門(mén)函證壞賬發(fā)生的原因，進(jìn)一步驗(yàn)證壞賬損失的合理性和準(zhǔn)確性。　　、毀損和報(bào)廢的審核?！　?1)獲取資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬余額核對(duì)相符?！　?2)查明損溢原因，審核轉(zhuǎn)銷(xiāo)的手續(xù)是否完備，是否按稅法規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失?！　?3)注意殘料回收是否沖減相關(guān)損失，有無(wú)記入其他賬戶減少應(yīng)稅所得的情況。　　(4)審核是否存在應(yīng)予處理而未處理、長(zhǎng)期掛賬的待處理資產(chǎn)損溢，并作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。　　?！　?1)審核企業(yè)支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，各類(lèi)文件、證明材料、憑證是否有效、齊全，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確。　　(2)審核企業(yè)支付給主管部門(mén)的管理費(fèi)支付的比例和限額，是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算稅前扣除的金額是否準(zhǔn)確?！　?3)審核企業(yè)是否存在提取上繳管理費(fèi)后不上交的情況?！　??！　?1)獲取投保財(cái)產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)分析表，并與有關(guān)固定資產(chǎn)及保險(xiǎn)費(fèi)明細(xì)賬核對(duì)?！　?2)查閱保險(xiǎn)合同清單，審核投保項(xiàng)目的原始憑證，并追查至銀行存款賬，確認(rèn)保險(xiǎn)費(fèi)支出的金額?！　?3)審核所投保財(cái)產(chǎn)的使用情況，確認(rèn)保險(xiǎn)支出在資本性支出和收益性支出劃分的恰當(dāng)性?！　?4)審核企業(yè)所有投保項(xiàng)目的范圍、標(biāo)準(zhǔn)和金額，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。　　?！　?1)審核企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法和條件是否符合有關(guān)規(guī)定，計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是否準(zhǔn)確?！　?2)審核企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整?！　?、罰金或滯納金的審核。審核企業(yè)發(fā)生的罰款、罰金或滯納金，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整?！　　！　?1)評(píng)價(jià)租金支出的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守?！　?2)獲取租金支出分析表，并與有關(guān)明細(xì)賬核對(duì)。　　(3)審核租賃合同清冊(cè)，核實(shí)租賃資產(chǎn)的存在、所有權(quán)和用途?！　?4)抽查重大租賃項(xiàng)目，追查合同及其他原始憑證，計(jì)提或付款記錄，確認(rèn)租金支出計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，以及在資本性支出、成本支出、期間費(fèi)用分配的恰當(dāng)性?！　?5)審核關(guān)聯(lián)公司項(xiàng)目，審核其租價(jià)是否符合正常交易原則?！　　！　?1)獲取捐贈(zèng)支出明細(xì)表，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)是否一致。　　(2)審核各捐贈(zèng)項(xiàng)目的捐贈(zèng)書(shū)或捐贈(zèng)協(xié)議，并與款項(xiàng)結(jié)算情況核對(duì)，確認(rèn)支出已經(jīng)發(fā)生?！　?3)審核公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除的比例、標(biāo)準(zhǔn)和具體金額是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理?！　?。審核企業(yè)當(dāng)年增提的準(zhǔn)備金是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，并作出正確的稅務(wù)處理?！　?。結(jié)合成本費(fèi)用與資產(chǎn)及負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目，審核企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是否剔除了下列按稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目，并作出相應(yīng)的納稅調(diào)整?！　?1)資本性支出?！　?2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出?！　?3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失?！　?4)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧！　?5)用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性以外的捐贈(zèng)及各種贊助支出?！　?6)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還貸款擔(dān)保本息。　　(7)各種稅收滯納金、罰金和罰款?！　?8)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出?！　?9)其他不準(zhǔn)許在企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目。　　(二)納稅調(diào)減項(xiàng)目的審核　　、并進(jìn)行了納稅調(diào)增的廣告費(fèi)支出，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額?！　　⒉⑦M(jìn)行了納稅調(diào)增的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，是否按稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng)納稅所得額?！　?、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否符合稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，稅前扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確，并按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額?！　　⒈灸甓劝l(fā)生了減提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備、呆賬準(zhǔn)備、保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差和其他準(zhǔn)備，是否按稅法規(guī)定相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。　　?！　?三)稅前彌補(bǔ)虧損的審核　　，并與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表等有關(guān)賬表核對(duì)是否一致。　　，審核并確認(rèn)企業(yè)本年度納稅申報(bào)前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)的虧損額。　　?！　?。　　，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。　　(四)免稅所得及減免稅的審核　　，并與企業(yè)所得稅年度申報(bào)表等有關(guān)賬表核對(duì)是否一致?！　?，適用的范圍和條件是否正確，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。　　，是否作出相應(yīng)的稅務(wù)處理。　　(五)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)和加計(jì)扣除的審核　　，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。　　，是否符合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的有關(guān)要求?！　?，技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確?！　?六)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的審核　　、條件，所需的相關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全?！　。欠癜凑沼嘘P(guān)稅收規(guī)定報(bào)批，有關(guān)文件和證明材料是否有效、齊全。　　，抵免額計(jì)算是否準(zhǔn)確?！　?七)境外所得稅抵扣的審核　　，并與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表等賬表核對(duì)一致?！　?、費(fèi)用，計(jì)算的境外所得、境外免稅所得及境外應(yīng)納稅所得額金額是否符合有關(guān)稅收規(guī)定。　　，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確?！　?六、鑒證報(bào)告的出具 (一)鑒證報(bào)告的基本內(nèi)容　　稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)的書(shū)面報(bào)告。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：　　。鑒證報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證事項(xiàng)+鑒證報(bào)告”。　　。鑒證報(bào)告的收件人是指注冊(cè)稅務(wù)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求致送鑒證報(bào)告的對(duì)象，一般是指鑒證業(yè)務(wù)的委托人。鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱(chēng)?！　　ｈb證報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)表明委托人和受托人的責(zé)任，說(shuō)明對(duì)委托事項(xiàng)已進(jìn)行鑒證審核以及審核的原則和依據(jù)等。　　。鑒證報(bào)告的審核過(guò)程及實(shí)施情況應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容：　　(1)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的內(nèi)部控制及其有效性?！　?2)簡(jiǎn)要評(píng)述與企業(yè)所得稅有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)的相關(guān)性和可靠性?！　?3)簡(jiǎn)要陳述對(duì)委托單位提供的會(huì)計(jì)資料及納稅資料等進(jìn)行審核、驗(yàn)證、計(jì)算和進(jìn)行職業(yè)推斷的情況。　　。注冊(cè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況提出鑒證結(jié)論或鑒證意見(jiàn)。無(wú)保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并確認(rèn)審核事項(xiàng)的具體金額。持保留意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證結(jié)論，并對(duì)持保留意見(jiàn)的審核事項(xiàng)予以說(shuō)明，提出初步意見(jiàn)或解決方案供稅務(wù)機(jī)關(guān)審核裁定。無(wú)法表明意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)的鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)提出鑒證意見(jiàn)，并詳細(xì)說(shuō)明審核事項(xiàng)可能對(duì)鑒證結(jié)論產(chǎn)生的重大影響，逐項(xiàng)闡述無(wú)法表明意見(jiàn)的理?yè)?jù)；或描述審核事項(xiàng)存在違反稅收法律法規(guī)及有關(guān)規(guī)定的情形，逐項(xiàng)闡述出具否定意見(jiàn)的理?yè)?jù)?！　。骸　?1)由稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)和注冊(cè)稅務(wù)師簽名或蓋章；　　(2)載明稅務(wù)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋稅務(wù)師事務(wù)所公章；　　(3)注明報(bào)告日期?！　?二)鑒證報(bào)告的分類(lèi)與適用　　稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，應(yīng)當(dāng)根據(jù)鑒證情況，出具真實(shí)、合法的鑒證報(bào)告。鑒證報(bào)告的種類(lèi)可以分為以下四種：　　。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，完全可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可以據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件2)　　。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，因稅法有關(guān)規(guī)定本身不夠明確或經(jīng)咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)后理解該項(xiàng)政策仍有較大分歧，或獲取的證據(jù)不夠充分，對(duì)上述涉稅事項(xiàng)提出保留意見(jiàn)后，可以確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件3)　　。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，發(fā)現(xiàn)某些可能對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，因?qū)徍朔秶艿较拗?，無(wú)法對(duì)企業(yè)年度納稅申報(bào)發(fā)表意見(jiàn)的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附件4)　　。適用于稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)審核鑒證，對(duì)該企業(yè)編報(bào)的年度納稅申報(bào)表持有重大異議，不能確認(rèn)企業(yè)具體納稅金額的情形。企業(yè)不可據(jù)此辦理所得稅納稅申報(bào)或?qū)徟乱恕?參考文本見(jiàn)附