企業(yè)所得稅匯算清繳期間的納稅調整和賬務處理-資料下載頁
2025-10-15 20:43本頁面
【正文】 告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告損益的事項。比如，資產(chǎn)減損需要計提減值準備，銷售退回需要調整原有記錄及結果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調整等。從以上分析可以看出，補繳企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前損益調整”的核算內容，不能通過“以前損益調整”賬戶核算。2．通過“所得稅費用”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬：借：所得稅費用——當期所得稅費用 1：125貸：應交稅費——應交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結平“所得稅費用”賬戶時：借：本年利潤 1．125貸：所得稅費用——當期所得稅費用 筆者認為，上述賬務處理不正確。目前，會計界對收益的計量有兩種不同觀點：一種是本期經(jīng)營收益觀，另一種是損益滿計觀。損益滿計觀認為，一切營業(yè)收入、費用以及特殊損益、前期損益調整等所有項目，都應在計算凈收益時予以計列。根據(jù)這一觀點，本期損益表不僅包括所有在本期確認的業(yè)務活動所引起的損益項目，還要包括以前損益調整等項目。其理由是：企業(yè)壽命期內各年所報告的凈收益之和應等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計觀要求做賬，調整上年所得稅費用要在本“本年利潤”賬戶反映。本期經(jīng)營收益觀認為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項成果，前期收益計算錯誤、前期損益調整項目和特殊損益與本期損益無關，不屬于本期經(jīng)營活動，不應列八損益表，只能作為留存收益項目調整。根據(jù)這一觀點，上年所得稅費用的調整不計入“本年利潤”，只能計入“利潤分配——未分配利潤”賬戶。上述兩種觀點在我國如何應用的呢？目前，我國會計準則采用的是“本期經(jīng)營收益觀”?！耙郧皳p益調整”最終轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，而不再轉入“本年利潤”賬戶。根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補交上年的所得稅通過“所得稅費用——當期所得稅費用”核算是不正確的。3．通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬：借：利潤分配——未分配利潤 1．125貸：應交稅費——應交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅 1．125貸：銀行存款 1．125ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬元（10%）時：借：盈余公積——法定盈余公積 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 ABC公司2009年3月31日結轉“利潤分配”科目時：借：利潤分配——提取法定盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 筆者認為，上述賬務處理正確。理由是：由于上年少計所得稅費用，導致上年凈利潤虛增，最終轉入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調整了上年虛增的凈利潤，其實質是調整了期初所有者權益，是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn)。通過上述調賬，ABC公司還要對資產(chǎn)負債表和所有者權益變動表的相關項目及金額進行調整。（1）在2009的資產(chǎn)負債表中，要對“應交稅費”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù)進行調整，其中，“應交稅費”項目調增1．125萬元，“盈余公積”，“未分配利潤”項目調減1．0125萬元（1．125－0．1125）。（2）在2009的所有者權益變動表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤和所有者權益合計對應于“上年年末余額”行，未分配利潤調誠1．0125萬元，所有者權益合計調減1．125萬元。這樣調整的結果實質上是調整了上年虛增凈利潤1．125萬元。出自房地產(chǎn)會計網(wǎng)
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