企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？-資料下載頁(yè)
2025-10-11 22:09本頁(yè)面
【正文】 發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告損益的事項(xiàng)。比如，資產(chǎn)減損需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤造成的，所以它不屬于“以前損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過(guò)“以前損益調(diào)整”賬戶核算。2．通過(guò)“所得稅費(fèi)用”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1：125貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費(fèi)用”賬戶時(shí)：借：本年利潤(rùn) 1．125貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確。目前，會(huì)計(jì)界對(duì)收益的計(jì)量有兩種不同觀點(diǎn)：一種是本期經(jīng)營(yíng)收益觀，另一種是損益滿計(jì)觀。損益滿計(jì)觀認(rèn)為，一切營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項(xiàng)目，都應(yīng)在計(jì)算凈收益時(shí)予以計(jì)列。根據(jù)這一觀點(diǎn)，本期損益表不僅包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目，還要包括以前損益調(diào)整等項(xiàng)目。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報(bào)告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額。按損益滿計(jì)觀要求做賬，調(diào)整上年所得稅費(fèi)用要在本“本年利潤(rùn)”賬戶反映。本期經(jīng)營(yíng)收益觀認(rèn)為，本期損益表中所計(jì)列的收益僅包括本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果，前期收益計(jì)算錯(cuò)誤、前期損益調(diào)整項(xiàng)目和特殊損益與本期損益無(wú)關(guān)，不屬于本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不應(yīng)列八損益表，只能作為留存收益項(xiàng)目調(diào)整。根據(jù)這一觀點(diǎn)，上年所得稅費(fèi)用的調(diào)整不計(jì)入“本年利潤(rùn)”，只能計(jì)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。上述兩種觀點(diǎn)在我國(guó)如何應(yīng)用的呢？目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“本期經(jīng)營(yíng)收益觀”?！耙郧皳p益調(diào)整”最終轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，而不再轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。根據(jù)本期經(jīng)營(yíng)收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費(fèi)用計(jì)入到2009年的所得稅費(fèi)用，將影響2009年的凈收益，造成會(huì)計(jì)信息的失真，所以，補(bǔ)交上年的所得稅通過(guò)“所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用”核算是不正確的。3．通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1．125貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125貸：銀行存款 1．125ABC公司2009年3月31日沖銷多提的法定盈余公積0．1125萬(wàn)元（10%）時(shí)：借：盈余公積——法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”科目時(shí)：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理正確。理由是：由于上年少計(jì)所得稅費(fèi)用，導(dǎo)致上年凈利潤(rùn)虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶，即通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤(rùn)，其實(shí)質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益，是本期經(jīng)營(yíng)收益觀最有效的體現(xiàn)。通過(guò)上述調(diào)賬，ABC公司還要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目及金額進(jìn)行調(diào)整。（1）在2009的資產(chǎn)負(fù)債表中，要對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)增1．125萬(wàn)元，“盈余公積”，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目調(diào)減1．0125萬(wàn)元（1．125－0．1125）。（2）在2009的所有者權(quán)益變動(dòng)表中，要在“上年金額”欄中的盈余公積、未分配利潤(rùn)和所有者權(quán)益合計(jì)對(duì)應(yīng)于“上年年末余額”行，未分配利潤(rùn)調(diào)誠(chéng)1．0125萬(wàn)元，所有者權(quán)益合計(jì)調(diào)減1．125萬(wàn)元。這樣調(diào)整的結(jié)果實(shí)質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤(rùn)1．125萬(wàn)元。出自房地產(chǎn)會(huì)計(jì)網(wǎng)
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