企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整如何賬務(wù)處理？(文件)
【正文】 。也就是說，企業(yè)所得稅不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，更不用說調(diào)整了！另說：如果企業(yè)所得稅稅費能在稅前扣除，企業(yè)也就沒有辦法算出企業(yè)所得稅了，計算過程是死循環(huán)。如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項目。也就是說，影響不重大，應(yīng)直接計入本期凈損益，會計報表其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行。例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年營業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出10萬元，且無其他納稅調(diào)整事項。ABC公司2008實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出10萬元，（1060%11005‰），故應(yīng)調(diào)增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：ABC公司2008應(yīng)納所得稅額＝（300＋4．5）25%＝76．125（萬元）應(yīng)補繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）對上述應(yīng)補繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現(xiàn)對實際工作中的三種做法逐一進行分析。比如，被審查出來的上年或以前多計或少計的利潤需要調(diào)整。2．通過“所得稅費用”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用 1：125貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費用”賬戶時：借：本年利潤 1．125貸：所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用 筆者認為，上述賬務(wù)處理不正確。其理由是：企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額。上述兩種觀點在我國如何應(yīng)用的呢？目前，我國會計準(zhǔn)則采用的是“本期經(jīng)營收益觀”。理由是：由于上年少計所得稅費用，導(dǎo)致上年凈利潤虛增，最終轉(zhuǎn)入了本年“利潤分配——未分配利潤”賬戶，即通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤，其實質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益，是本期經(jīng)營收益觀最有效的體現(xiàn)。這樣調(diào)整的結(jié)果實質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤1．125萬元。（1）在2009的資產(chǎn)負債表中，要對“應(yīng)交稅費”、“盈余公積”和“未分配利潤”的年初數(shù)進行調(diào)整，其中，“應(yīng)交稅費”項目調(diào)增1．125萬元，“盈余公積”，“未分配利潤”項目調(diào)減1．0125萬元（1．125－0．1125）。根據(jù)本期經(jīng)營收益觀，上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費用計入到2009年的所得稅費用，將影響2009年的凈收益，造成會計信息的失真，所以，補交上年的所得稅通過“所得稅費用——當(dāng)期所得稅費用”核算是不正確的。本期經(jīng)營收益觀認為，本期損益表中所計列的收益僅包括本期經(jīng)營活動所產(chǎn)生的各項成果，前期收益計算錯誤、前期損益調(diào)整項目和特殊損益與本期損益無關(guān)，不屬于本期經(jīng)營活動，不應(yīng)列八損益表，只能作為留存收益項目調(diào)整。損益滿計觀認為，一切營業(yè)收入、費用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項目，都應(yīng)在計算凈收益時予以計列。比如，資產(chǎn)減損需要計提減值準(zhǔn)備，銷售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。它分為三個方面：一是本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項。2009年3月20日，稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補交2008年應(yīng)繳所得稅款，并進行相應(yīng)的會計處理。在會計實踐中，對于由稅務(wù)機關(guān)（審）核定或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：一是通過“以前損益調(diào)整”賬戶核算；二是通過“所得稅費用”賬戶核算；三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。也就是不能直接進“利潤分配”科目。(3)本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計差錯，如影響損益，應(yīng)根據(jù)其對損益的影響數(shù)調(diào)整差錯發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項
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