【文章內(nèi)容簡介】 準(zhǔn)則相統(tǒng)一，但不利于征管，加大了稅務(wù)稽查難度。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?企業(yè)所得稅：依據(jù)本文本條規(guī)定，采用第二種權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 ?營改增： ?《 國家稅務(wù)總局關(guān)于有價消費卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù) 》 （國稅函【 2022】 1032號）指出：消費者持服務(wù)單位銷售或贈與 的固定面值消費卡進行消費時，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅；其計稅依據(jù)為：消費者持卡消費時，服務(wù)單位所沖減的有價消費卡面值額。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 從上述文件規(guī)定我們可看出，企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售收入，在預(yù)收消費款項時不確認(rèn)為營業(yè)收入，待實際消費時再確認(rèn)為收入，比較符合娛樂企業(yè)的實際情況。 ? 但是，由于在發(fā)行出售消費代金券時，都按消費單位的要求向其開具發(fā)票利于報銷，娛樂企業(yè)對持消費代金券消費的行為也不開具發(fā)票，因此部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)，在稅收實踐中采取了區(qū)別對待的兩種做法，即在發(fā)行消費卡時開具發(fā)票的，按照收付實現(xiàn)制原則確認(rèn)計稅收入或預(yù)征營業(yè)稅；沒有開具發(fā)票的，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)計稅收入，不預(yù)征營業(yè)稅。這種做法是錯誤的。企業(yè)所得稅與增值稅口徑一致，均為權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 由于對外開具了發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在收款當(dāng)期全部確認(rèn)為營業(yè)稅應(yīng)稅收入， 但企業(yè)所得稅檢查權(quán)責(zé)發(fā)生制，即 2022年繳納的營業(yè)稅不得全部在 2022年稅前扣除，只允許配比扣除一部分，其余部分按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在以后的年度期間分期扣除。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?3混合銷售和兼營和 違法經(jīng)營 ?《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 收入 》 ?混合銷售行為與兼營行為區(qū)別在于：前者強調(diào)是一個銷售行為，后者強調(diào)的兩項銷售行為；前者強調(diào)是貨物銷售與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相互依存，后者強調(diào)的是貨物銷售與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相互獨立。 ?第一、注意核算的要求：免稅于應(yīng)稅、應(yīng)稅與非應(yīng)稅，稅率不同的項目之間，要求能夠獨立核算。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 需要說明的是，如果低稅率項目屬于許可經(jīng)營項目但實際沒有取得行政許可，即使分別核算也不得使用低稅率。 ? 依據(jù)： 《 最高人民法院適用合同法若干問題的解釋（一） 》（法釋【 1999】 19號）規(guī)定：“當(dāng)事人超越經(jīng)營范圍訂立合同，人民法院不因此確認(rèn)合同無效。但違法國家限制性經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)禁止經(jīng)營規(guī)定的除外?！? ? 例：工業(yè)企業(yè) 銷售自產(chǎn)貨物并且運輸，如果工業(yè)企業(yè)同時擁有 《 道路運輸經(jīng)營許可證 》 ，并且分別核算貨物銷售和運輸收入的，可以分別適用稅率；如果工業(yè)企業(yè)沒有同時擁有 《 道路運輸經(jīng)營許可證 》 ，無論是否分別核算，都應(yīng)當(dāng)視為主行為的價外收入按照 17%稅率計算增值稅銷項稅額。 ? 另外，如果一般納稅人混合銷售的營業(yè)稅勞務(wù)被一并征收了增值稅，對應(yīng)的增值稅進項稅可以申報扣除，對外也可以開具增值稅專用發(fā)票。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 第二、如果提供勞務(wù)屬于營業(yè)稅征收范圍，并且提供勞務(wù)不以銷售貨物作為前提條件，則按照兼營處理，可以分別征收增值稅和營業(yè)稅。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 62號）：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。” ? 稅收原理：非現(xiàn)場消費的食品，只發(fā)生增值稅銷售貨物的行為，沒有同時發(fā)生非增值稅的餐飲服務(wù)行為，不屬于混合銷售行為，當(dāng)然不征收營業(yè)稅。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?第三、工業(yè)企業(yè)將適用 17%的銷售貨物收入轉(zhuǎn)移到適用 3%的建筑安裝勞務(wù)，注意反避稅調(diào)整方法的運用。 ?例：某企業(yè)既生產(chǎn)中央空調(diào)，又負(fù)責(zé)中央空調(diào)的安裝，按照稅法的相關(guān)規(guī)定可以分別確認(rèn)增值稅和營業(yè)稅收入。假定，合同總金額 600萬，中央空調(diào)的生產(chǎn)成本 400（無法單獨確定售價），計算增值稅營業(yè)稅應(yīng)稅收入。 ?增值稅收入 =440萬元（ 400*110%） ?營業(yè)稅收入 =600[440+440*%]= 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?一般情況下，無法取得不含安裝費的貨物價格和獨立的安裝費價格，只能采取組成計稅價格，貫徹先易后難的原則。 ?*增值稅收入 =制造成本 *（ 1+成本利潤率） ?*營業(yè)稅收入 =安裝成本 *（ 1+當(dāng)?shù)赝悩I(yè)務(wù)利潤率）/（ 13%） ?材料銷售 ?材料銷售收入科目應(yīng)填報銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資等收取的收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 銷售材料計入其他業(yè)務(wù)收入，一般按材料的適應(yīng)稅率計算銷項稅，所有權(quán)也已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)售原材料一般情形下按公允價計稅；對于工業(yè)企業(yè)來說，轉(zhuǎn)售原材料屬于非正常業(yè)務(wù)，不是為了取得轉(zhuǎn)售利潤，沒有成本利潤率。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?依據(jù)： 《 反不正當(dāng)競爭法 》 第十一條規(guī)定：“經(jīng)營者不得以排擠競爭對手為目的的，以低于成本的價格銷售價格。有下列情形之一的，不屬于不正當(dāng)競爭行為； ?（一）銷售鮮活商品； ?（二）處理有效期限即將到期的商品或者其他積壓的商品； ?（三）季節(jié)性降價； ?（四）因清償債務(wù)、轉(zhuǎn)產(chǎn)、歇業(yè)降價銷售商品?！? 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 同時，根據(jù) 《 企業(yè)資產(chǎn)企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法 》（國稅總局 2022年第 25號公告）第九條的規(guī)定，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中， 按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣性資產(chǎn)的損失， 應(yīng)以 清單申報 的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。需要說明的是，貫徹重要性原則，可以按照同期同類貨物盈虧相抵后的結(jié)果選擇申報 ? 貫徹重要性原則，可以按照同類同期貨物的盈虧相抵后的結(jié)果選擇申報。 ? 例如，按季度申報企業(yè)所得稅時，如果同期同類的材料的轉(zhuǎn)售所得的虧損相抵后大于零，可以不進行清單式申報。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 下腳料的銷售。如果下腳料的稅率不同，銷售時，按從高稅率計算銷項稅金。 ? 處理下腳料的收入，應(yīng)直接申報收入，無須追溯調(diào)減產(chǎn)成品的入賬成本。原因是相關(guān)成本已經(jīng)隱含在正品的成本中，按照會計重要性的原則，無須追溯調(diào)整。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 建造合同收入。這里的建造合同收入針對的是持續(xù)時間超過 12個月的情形，如果是沒有超過 12個月，應(yīng)當(dāng)計入提供勞務(wù)收入或銷售商品收入。由于建造合同是按照完工百分比法確認(rèn)收入的，沒有完全遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ? 增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不分是否跨年度，不分是否可靠估計，均為提供勞務(wù)時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)收入； 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 企業(yè)所得稅持續(xù)時間超過 12個月的，不分是否可靠估計，均按完工進度確認(rèn)收入，同小準(zhǔn)則。對于持續(xù)時間不超過12個月的，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計的，采用完工進度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。而對于持續(xù)時間不超過 12個月勞務(wù)結(jié)果不能可靠計量的勞務(wù)，因稅收上現(xiàn)在還沒有特別規(guī)定，只能按照（小）會計準(zhǔn)則規(guī)定進行收入確認(rèn)的處理。 ? 小準(zhǔn)則：不跨年度的，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時確認(rèn)勞務(wù)收入?？缒甓鹊?，同企業(yè)所得稅的處理，不分是否可靠估計，均按完工進度法確認(rèn)收入，同企業(yè)所得稅。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，稅法允許不遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?(二 )營業(yè)外收入。包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、捐款利得、罰沒利得、確實無法償付的應(yīng)付賬款等營業(yè)收入以外的各項收入。因企業(yè)不是為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)營性活動，也不屬于與經(jīng)營性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為營業(yè)外收入。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?（ 2）涉及的企業(yè)所得稅規(guī)定。 ?《 關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 19號）規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? （ 3）相關(guān)法律規(guī)定 ? 《 物權(quán)法 》 第九條規(guī)定：“不動產(chǎn)的設(shè)立的、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力；未經(jīng)登記，不發(fā)生效力，但法律另有規(guī)定的除外?！钡谑鍡l規(guī)定：“當(dāng)事人之間訂立有關(guān)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和滅失不動產(chǎn)物權(quán)的合同，除法律另有規(guī)定或者合同另有規(guī)定的除外，自合同成立時生效；未辦理物權(quán)登記的，不影響合同效力?！? 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? （ 4）常見稅收風(fēng)險 ? A、處置房屋時其他固定資產(chǎn)沒有構(gòu)成房屋附屬設(shè)備設(shè)施的，單獨計算繳納增值稅，按賬面凈值計算。 ? 構(gòu)成房屋附屬設(shè)備設(shè)施的，應(yīng)當(dāng)合并計算轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營業(yè)稅。 ? 房屋附屬設(shè)備設(shè)施是指維持和增加房屋房屋使用功能或使房屋滿足設(shè)計要求，以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，不考慮會計是上是否單獨記賬與核算，具體的范圍參照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知 》 （財稅 [2022]113號）的規(guī)定，包括“給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施”。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? B、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的營業(yè)稅按照差額征收，應(yīng)重點注意一下要點： ? 可以扣除的購置或受讓原價不等于入賬價值，因為會計上的入賬價值包括買入價及購買過程中發(fā)生的應(yīng)予以資本化的保險費、過戶費以及契稅等。 ? 如果在購入后發(fā)生了必要的初次裝修以及擴建、改建、易地重建等支出，屬于后續(xù)資本性支出，會計上計入固定資產(chǎn)原價，在固定資產(chǎn)的尚可使用年限內(nèi)分期扣除，再次轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)時受讓原價不應(yīng)當(dāng)包括后續(xù)的資本性支出。 ? 如果購入時憑證、資料無法查閱購入價格時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照 《 稅收征管法 》 第三十五條的規(guī)定，核定購入時的價格，但也應(yīng)當(dāng)堅持差額征收的原則。 ? 如果不動產(chǎn)再次轉(zhuǎn)讓的價格低于原受讓價格，原轉(zhuǎn)讓方和再次轉(zhuǎn)讓方均不能申請退稅，因為雙方都不屬于多繳稅金的情況。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? C、納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為合同生效時，不考慮是否辦理物權(quán)變更手續(xù)。 物權(quán)登記，僅是對合同效力的公開公示，在辦理物權(quán)登記前，合同在合同當(dāng)事人之間已經(jīng)發(fā)生法律效力，辦理后，合同效力可以擴大到第三人。 合同履行后，負(fù)有標(biāo)的物的一方履行了交付義務(wù)，而且該交付符合合同的約定已經(jīng)法律的諸如過戶登記要求等的，即發(fā)生了標(biāo)的物物權(quán)轉(zhuǎn)移的效果，即法律上的合同的物權(quán)效果。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 合同物權(quán)效果和債權(quán)效果是不一樣的，合同發(fā)生債權(quán)效果不一定必然發(fā)生物權(quán)效果。例如，房屋買賣，合同簽訂發(fā)生債權(quán)合同，未辦理過戶，房屋所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，合同物權(quán)效果未發(fā)生。 ? 對于房產(chǎn)公司銷售的期房的契稅，根據(jù) 《 契稅暫行條例 》 （國務(wù)院令第 224號）第八條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人簽訂土地、 房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。 ?是否合理呢？ 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ?以簽訂購房合同時間作為契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，在實際操作中存在著一些現(xiàn)實問題。其中一個主要問題集中在期房銷售上。購房者購買了期房并且簽訂了合同，由于購買的是期房，所以，在簽訂房屋預(yù)售合同時，作為產(chǎn)生權(quán)屬的房屋還不存在，而契稅卻已發(fā)生了。 第二章 一般企業(yè)收入明細(xì)表 ? 對房屋所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，我國法律規(guī)定是以登記為準(zhǔn)?，F(xiàn)在并未修改仍然執(zhí)行的 《 城市房地產(chǎn)管理法 》 ，其第五十九條規(guī)定：“國家實行土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)登記發(fā)證制度”。因此，房屋即便交付了如果還沒有辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移登記，取得權(quán)屬證書，購房人仍然不是法律意義上的所有權(quán)人。更何況房屋還沒有完工、沒有交付，這只是債權(quán)合同發(fā)生效力，物權(quán)并沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，此時如果發(fā)生合同糾紛，不會有物權(quán)的變動，只是基于違約之債，合同雙方只有要求“不當(dāng)?shù)美?、返還訂金或定金罰則”。僅憑購房合同便發(fā)生了納稅義務(wù)，這既不合情理，也不合法理。合同只是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，合同本身并不能使標(biāo)的物發(fā)生轉(zhuǎn)移，它只是合同當(dāng)事人履行義務(wù)享有權(quán)利的依據(jù)。因此，以簽訂合同作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不