【文章內容簡介】 44號）過程中反映的問題，下發(fā)了《關于填報企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表有關問題的通知》（國稅函[2008]635號）?；谶@些法規(guī)及規(guī)范性文件，企業(yè)在進行所得稅預繳時應重點關注以下幾方面問題。預繳所得稅的基數企業(yè)預繳的基數為“實際利潤額”，而此前的預繳基數為“利潤總額”?！皩嶋H利潤額”為按會計制度核算的利潤總額減除以前待彌補虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預繳時，不但可以彌補以前的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力。不征稅收入的處理《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收入為：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計入了當期利潤，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，上述財稅差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉回，應該歸為永久性差異，在所得稅預繳或匯算清繳時，按照“調表不調賬”的原則，企業(yè)應作納稅調減處理。免稅收入的處理根據《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實施條例》以及財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時性差異（投資收益），企業(yè)應視具體情況進行分析。例：A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前未彌補虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設銀行借款50萬元，年利率為6%；向B公司借款10萬元，年利率為10%，上述款項全部用于生產經營。另外，計提固定資產減值損失5萬元。假設無其他納稅調整事項。A公司第一季度預繳所得稅的數額確定和會計處理如下：企業(yè)預繳的基數為會計利潤100萬元，扣除上虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4萬元[10（10%－6%）]和暫時性差異（資產減值損失5萬元），季度預繳時不作納稅調整。會計處理為：借：所得稅費用200000貸：應交稅費——應交所得稅200000（80000025%）。下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應交稅費——應交所得稅200000貸：銀行存款 ，第三季度累計實現(xiàn)利潤10萬元，第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，則每季度末會計處理如下：第二季度末：借：所得稅費用150000貸：應交稅費——應交所得稅150000[（1400000－800000）25%].下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應交稅費——應交所得稅150000貸：銀行存款 150000第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應先預繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應納稅所得額為120萬元，應繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經預繳所得稅額35萬元。按照相關規(guī)定，主管稅務機關應及時辦理退稅，或者抵繳下一應繳納的稅款。一般情況下，稅務機關為了減少稅金退庫的麻煩，實務中，大多將多預繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會計處理為：借：其他應收款——所得稅退稅款50000貸：以前損益調整——所得稅費用，會計處理如下：借：所得稅費用 150000貸：應交稅費——應交所得稅：借：應交稅費——應交所得稅150000貸：銀行存款100000其他應收款——所得稅退稅款50000另外，企業(yè)應注意，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產生的對遞延所得稅的影響，應該按照及時性原則，在產生時立即確認，而非在季末或者年末確認，即以上資產減值損失形成的暫時性差異，應該在計提時同時作以下分錄：借記“遞延所得稅資產”12500，貸記“所得稅費用”12500第五篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導尊敬的納稅人：根據?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?及?國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知?（國稅發(fā)[2009]79號）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。為幫助您順利進行2011企業(yè)所得稅匯算清繳，我們編寫了?2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導?（以下簡稱?納稅輔導?）。?納稅輔導?分為匯算清繳提示和政策變化要點兩部分，主要包括納稅申報要求、申報扣除資產損失報送要求、匯算清繳申報前完成的重要事項、重點納稅申報事項提示以及2011年企業(yè)所得稅新政策規(guī)定等內容。由于時間倉促、不免有遺漏和不足之處，敬請廣大納稅人指正。第一部分 匯算清繳提示事項一、納稅申報時限凡在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應在終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。二、納稅申報報送資料企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報時，應在匯算清繳期內如實填寫和報送下列有關資料：企業(yè)所得稅納稅申報表及附表；財務報表；備案事項相關資料；總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；資產損失稅前扣除情況申報表；委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”；主管稅務機關要求報送的其他有關資料。三、以下事項應提交包括中介機構鑒證報告在內的證據資料（一）資格認定事項高新技術企業(yè)認定、非營利性組織免稅資格認定、技術先進型服務企業(yè)認定、動漫企業(yè)等認定事項。（二）稅前扣除及涉稅處理事項特殊性重組業(yè)務備案、企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報等事項。四、申報扣除資產損失的報送要求（一）清單申報扣除資產損失的報送要求采取電子申報（經CA認證）方式的企業(yè)清單申報扣除資產損失的報送要求對采取電子申報（含IC卡和網上申報，下同）并經CA認證的企業(yè)，在申報系統(tǒng)中填寫?企業(yè)資產損失清單申報扣除情況表?（以下簡稱?清單申報表?），上傳確認后即為已申報成功。因經CA認證的電子申報具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務機關報送紙質?清單申報表?。采取電子申報（未經CA認證）方式的企業(yè)清單申報扣除資產損失的報送要求對采取電子申報但未經CA認證的企業(yè)，在申報系統(tǒng)中填寫?清單申報表?，上傳確認后，仍需向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務機關已受理的憑據。采取紙質申報方式的企業(yè)清單申報扣除資產損失的報送要求 采用紙質申報的企業(yè)，向主管稅務機關報送紙質?清單申報表?（一式兩份）。主管稅務機關受理人員受理后，在?清單申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務機關已受理的憑據。（二）專項申報扣除資產損失的報送要求采取電子申報方式的企業(yè)和采取紙質申報方式的企業(yè)應向主管稅務機關報送紙質?企業(yè)資產損失專項申報扣除情況表?（以下簡稱?專項申報表?）、?申請報告?、?提交資料清單?和損失證據資料等資料。主管稅務機關受理人員受理后，在?專項申報表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報企業(yè)，作為稅務機關已受理的憑據。五、匯算清繳申報前完成的重要事項下列事項應在匯算清繳申報前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應稅收政策：（一）特殊性重組業(yè)務備案（二）企業(yè)資產損失稅前扣除專項申報（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項享受稅收優(yōu)惠審批事項 支持和促進就業(yè)減免稅享受稅收優(yōu)惠事先備案事項（1）資源綜合利用企業(yè)（項目）申請減免企業(yè)所得稅（2）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得減免稅（3）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得減免稅（4）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機制項目所得減免稅（6）符合條件的技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開發(fā)費用加計扣除（8）安臵殘疾人員支付工資加計扣除（9）經認定的高新技術企業(yè)減免稅（10）經認定的技術先進型服務企業(yè)減免稅（11）經營性文化事業(yè)單位轉制企業(yè)減免稅（12）經認定的動漫企業(yè)減免稅（13）新辦軟件生產企業(yè)、集成電路設計企業(yè)減免稅（14）國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)減免稅（15）(含)集成電路產品的生產企業(yè)減免稅（16）（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額（18）企業(yè)購臵用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資抵免稅額（19）固定資產縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購軟件縮短折舊或攤銷年限（21）節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目的所得減免稅（22）生產和裝配傷殘人員專門用品的企業(yè)減免稅享受稅收優(yōu)惠事后報送相關資料事項（1）小型微利企業(yè)