【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 44號(hào)）過(guò)程中反映的問(wèn)題，下發(fā)了《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]635號(hào)）?；谶@些法規(guī)及規(guī)范性文件，企業(yè)在進(jìn)行所得稅預(yù)繳時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾方面問(wèn)題。預(yù)繳所得稅的基數(shù)企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為“實(shí)際利潤(rùn)額”，而此前的預(yù)繳基數(shù)為“利潤(rùn)總額”?！皩?shí)際利潤(rùn)額”為按會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額減除以前待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額，即按新規(guī)定，允許企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，不但可以彌補(bǔ)以前的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動(dòng)資金的壓力。不征稅收入的處理《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收入為：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。對(duì)于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會(huì)計(jì)上可能作為損益計(jì)入了當(dāng)期利潤(rùn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，上述財(cái)稅差異不屬于暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間無(wú)法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。免稅收入的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入。對(duì)于免稅收入，可能形成永久性差異（國(guó)債利息收入），也可能是暫時(shí)性差異（投資收益），企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。例：A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前未彌補(bǔ)虧損15萬(wàn)元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬(wàn)元，年利率為6%；向B公司借款10萬(wàn)元，年利率為10%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，扣除上虧損15萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬(wàn)元。對(duì)于其他永久性差異，即題目中長(zhǎng)期借款利息超支的4萬(wàn)元[10（10%－6%）]和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000（80000025%）。下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000貸：銀行存款 ，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，則每季度末會(huì)計(jì)處理如下：第二季度末：借：所得稅費(fèi)用150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000[（1400000－800000）25%].下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000貸：銀行存款 150000第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬(wàn)元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫(kù)的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上企業(yè)所得稅抵繳下一應(yīng)繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000貸：以前損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000貸：銀行存款100000其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，貸記“所得稅費(fèi)用”12500第五篇：2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)尊敬的納稅人：根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?、?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?及?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法的通知?（國(guó)稅發(fā)[2009]79號(hào)）的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅的納稅人應(yīng)在終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。為幫助您順利進(jìn)行2011企業(yè)所得稅匯算清繳，我們編寫(xiě)了?2011企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)?（以下簡(jiǎn)稱?納稅輔導(dǎo)?）。?納稅輔導(dǎo)?分為匯算清繳提示和政策變化要點(diǎn)兩部分，主要包括納稅申報(bào)要求、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失報(bào)送要求、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)、重點(diǎn)納稅申報(bào)事項(xiàng)提示以及2011年企業(yè)所得稅新政策規(guī)定等內(nèi)容。由于時(shí)間倉(cāng)促、不免有遺漏和不足之處，敬請(qǐng)廣大納稅人指正。第一部分 匯算清繳提示事項(xiàng)一、納稅申報(bào)時(shí)限凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)在終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。二、納稅申報(bào)報(bào)送資料企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)如實(shí)填寫(xiě)和報(bào)送下列有關(guān)資料：企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表；財(cái)務(wù)報(bào)表；備案事項(xiàng)相關(guān)資料；總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況；資產(chǎn)損失稅前扣除情況申報(bào)表；委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告；非金融企業(yè)因向非金融企業(yè)借款，按照合同要求在2011內(nèi)首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除的，應(yīng)在納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。三、以下事項(xiàng)應(yīng)提交包括中介機(jī)構(gòu)鑒證報(bào)告在內(nèi)的證據(jù)資料（一）資格認(rèn)定事項(xiàng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、非營(yíng)利性組織免稅資格認(rèn)定、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)認(rèn)定、動(dòng)漫企業(yè)等認(rèn)定事項(xiàng)。（二）稅前扣除及涉稅處理事項(xiàng)特殊性重組業(yè)務(wù)備案、企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)等事項(xiàng)。四、申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求（一）清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求采取電子申報(bào)（經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求對(duì)采取電子申報(bào)（含IC卡和網(wǎng)上申報(bào)，下同）并經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫(xiě)?企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?清單申報(bào)表?），上傳確認(rèn)后即為已申報(bào)成功。因經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報(bào)具有法律效力且可以在系統(tǒng)中查詢，因此不需再向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?。采取電子申報(bào)（未經(jīng)CA認(rèn)證）方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求對(duì)采取電子申報(bào)但未經(jīng)CA認(rèn)證的企業(yè)，在申報(bào)系統(tǒng)中填寫(xiě)?清單申報(bào)表?，上傳確認(rèn)后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)清單申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求 采用紙質(zhì)申報(bào)的企業(yè)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?清單申報(bào)表?（一式兩份）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?清單申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。（二）專項(xiàng)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失的報(bào)送要求采取電子申報(bào)方式的企業(yè)和采取紙質(zhì)申報(bào)方式的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送紙質(zhì)?企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報(bào)扣除情況表?（以下簡(jiǎn)稱?專項(xiàng)申報(bào)表?）、?申請(qǐng)報(bào)告?、?提交資料清單?和損失證據(jù)資料等資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理人員受理后，在?專項(xiàng)申報(bào)表??接收人?處簽字后，將其中一份返還申報(bào)企業(yè)，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理的憑據(jù)。五、匯算清繳申報(bào)前完成的重要事項(xiàng)下列事項(xiàng)應(yīng)在匯算清繳申報(bào)前完成，未按規(guī)定辦理的，將不能享受相應(yīng)稅收政策：（一）特殊性重組業(yè)務(wù)備案（二）企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)（三）享受稅收優(yōu)惠審批（備案）事項(xiàng)享受稅收優(yōu)惠審批事項(xiàng) 支持和促進(jìn)就業(yè)減免稅享受稅收優(yōu)惠事先備案事項(xiàng)（1）資源綜合利用企業(yè)（項(xiàng)目）申請(qǐng)減免企業(yè)所得稅（2）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得減免稅（3）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得減免稅（4）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得減免稅（5）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目所得減免稅（6）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（7）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除（8）安臵殘疾人員支付工資加計(jì)扣除（9）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)減免稅（10）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減免稅（11）經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)減免稅（12）經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)減免稅（13）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減免稅（14）國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)減免稅（15）(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)減免稅（16）（17）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額（18）企業(yè)購(gòu)臵用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵免稅額（19）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊（20）企業(yè)外購(gòu)軟件縮短折舊或攤銷年限（21）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得減免稅（22）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門(mén)用品的企業(yè)減免稅享受稅收優(yōu)惠事后報(bào)送相關(guān)資料事項(xiàng)（1）小型微利企業(yè)