【正文】 貨，需要通過制造或通過第三方交貨。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。 一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。這意味著A企業(yè)仍保留與該土地所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，該項交易實質上不是銷售土地的交易，而是 A、 B企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進行投資，并共享利潤的交易。交款提貨銷售是指買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過去的經(jīng)驗及其他相關因素 ，合理估計未來的退貨量，不會存在重大的不確定因素，此時可以認為企業(yè)已轉移了所有權上的主要風險和報酬，相關的銷售收入應予以確認。 如果企業(yè)只保留所有權上的次要風險，則銷售成立，相應的收入應予以確認。在這種情況下 ，電梯發(fā)出并不表示商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給買方，企業(yè)仍需對電梯進行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項銷售的實現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。只有當受托方將商品售出后，商品所有權上的風險和報酬才移出委托方。收入應遞延到已按買方要求進行彌補時予以確認。 例如， A企業(yè)于 5月 21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預付貨款，余款由A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。 判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要視不同情況而定： (1) 大多數(shù)情況下，所有權上的風險和報酬的轉移伴隨著所有權憑證的轉移或實物的交付而轉移，如大多數(shù)零售交易。 3. 收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。 以上 7類收入是按稅法規(guī)定劃分的，但是在具體的企業(yè)所得稅稽查過程中，我們必須了解會計收入確認的原則和方法?，F(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是國務院于 1993年 12月 13日發(fā)布、從 1994年 1月 1日起正式施行的。 第一節(jié) 企業(yè)應稅收入的稽查 企業(yè)應稅收入是指企業(yè)應依法繳納企業(yè)所得稅的收入總額。 二、會計收入的特點及確認原則 (一 ) 收入及其特點 收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流人。 4. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 (2) 有些情況下，企業(yè)已將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移。買方當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質量沒達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A企業(yè)在價格 上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。 ② 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方應在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。 ④ 銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。例如，賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權。 (3) 有些情況下，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，但實物尚未交付。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認為該商品所有權已經(jīng)轉移，賣方應確認收入。 A企業(yè)在銷 售土地時，不能確認收入。 銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關政策等進行判斷。如企業(yè)判斷價款不能收回，應提供可靠的證據(jù)。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。在這種銷售方式 下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付時才能確認收入。 (三 ) 收入的賬務處理 主營業(yè)務收入在確認時，應按確定的收入金額與應收取的增值稅，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應收取的增值稅，貸記“應交稅金一應交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務 收入”科目。 如該項銷售已符合銷售收入確認的四個條件，應確認為收入，確認時應作分錄： 借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 20xx00 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 34000 借：主營業(yè)務稅金及附加 60000 貸：應交稅金 —— 應交消費稅 60000 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認的四個條件中的任何一條，均不應確認收入。 上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大，決定不確認收入。 由于主營業(yè)務收入的稽查內容及稽查方法在增值稅稽查中已經(jīng)講過，在此不再贅述。 在轉讓固定資產(chǎn)時，首先應當結轉設備凈值： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 其次，支付在轉讓過程中所發(fā)生的費用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 第三，當收到轉讓收 入時： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 最后，結轉轉讓收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 從上面的四組會計分錄中，我們應當看出在固定資產(chǎn)轉讓過程中，固定資產(chǎn)凈值、清理費用應在“固定資產(chǎn)清理”的借方歸集，轉讓后收回的價款、或者殘值收入等應在貸方歸集，當貸方余額大于借方余額時，說明固定資產(chǎn)的轉讓有凈收益，作為應稅收入計入“營業(yè)外收入”，反之計入“營業(yè)外支出”。 會計報表的分析主要通過固定資產(chǎn)凈值期末數(shù)與期初數(shù)有無較大變化來進行。指企業(yè)投資的具體對象為各種債券。股票亦稱為權益性證券，它表明投資者擁有的所有權，即對被投資企業(yè)實現(xiàn)資 本增值權利；三是其他投資。這種投資的目的主要是為了充分利用正常經(jīng)營中暫時閑置多余的間隙資金，謀取一定的投資利益；長期股權投資則是指不能在一年內變現(xiàn)的投資。 對短期投資持有期間的損益會計處理為：除取得時已記入應收項目的現(xiàn)金股利和利息外，短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。如果企業(yè)的短期投資按照單項計提跌價準備，處置時應同時結轉已提的跌價準備，其處置損益為處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面價值的差額；如果企業(yè)的短期投資按照分類或總體計提跌價準備，其處置損益為處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面余額的差額。具體說來，公司應在每年中期期末或年度終了，將股票、債券等短期投資的市價與其成本進行比較，當市價低于成本時按市價計價，并按市價與成本之間的差額，借“投資收益”，科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；當市價高于成本時則按成本計價；如已計提跌價準備的短期投資的市價以后回升，應按回升增加的數(shù)額，借記“短期投資跌價準備”，貸記“投資收益”，但應注意的問題是其增加數(shù)額應 以補足以前入賬的減少數(shù)為限。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。 例：某公司當年 4月份購買 X股股票 10000股，每股成本 8元，在中期編制財務報告時發(fā)現(xiàn)， X股票市價為每股 6元，則應作： 借：投資收益 — 短期投資跌價準備 20xx0 貸：短期投資跌價準備 20xx0 若該年末，其股票市價又回升至 ，則應作： 借：短期投資跌價準備 15000 貸：投資收益 — 短期投資跌價準備 15000 此時，“短期投資跌價準備”貸方余額為 5000元。但稅法上只承認該項投資真正轉讓、出售時所產(chǎn)生的損益。在稽查中，應根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)生數(shù)以及期末余額對照現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他應收賬款明細賬確定當年發(fā)生的投資收益和轉讓收益。 ①長期股權投資的涉稅處理。在成本法下，被投資公司 的經(jīng)營損益不影響投資公司長期股權投資的賬面價值。 例： A公司購入 B公司股票， A公司對 B公司無重大影響，采用成本法核算股票投資。企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。投資公司確認的投資損失，以投資賬面價值減少至零為限。若 B公司本年實現(xiàn)凈利潤 240萬元，宣告實際發(fā)放現(xiàn)金股利 160萬元。如果發(fā)生轉讓或出售，無論是采用成本法，還是權益法，都只需要一方面將其轉讓或出售的股票投資賬面價值轉銷，另一方面把轉讓出售股份所取得的價款與其賬面價 值的差額作為投資損益處理。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法 規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 被投資 企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉讓所得或損失。股份公司以盈余公積或未分配利潤轉增資本，分配紅股，應按股票票面價值確定分配的投資所得。 企業(yè)應計的股息所得，不論是否實際收到，在被投資方進行利潤分配時 (包括以盈余公積轉增資本或分配股票式股息時 )，應并人投資方企業(yè)的應納稅 所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 被投資方發(fā)生的虧損只能由本企業(yè)在計算繳納所得稅稅前彌補，投資方企業(yè)不 得在計算本企業(yè)所得稅時進行稅前彌補。 (二 ) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。特別是在被投資單位解散清算的情況下，需要應用這一條款，對清算分配的性質進行判斷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。 債券年限） 購買溢價債券時： 借：長期債權投資 —— 債券投資（面值） 長期債權投資 —— 債券投資（溢價） 貸：銀行存款（面值 ＋ 溢價） 年末計息時： 借：長期債權投資 —— 應計利息 貸：長期債權投資 —— 債券投資（溢價攤銷額） 投資收益 —— 債券投資收益 還本付息的賬務處理同面值購入債券的還本付息。這一點在稽查時特別留意。 綜上所述，在對長期股權投資進行稽查時，首先應注意檢查投資項目所取得的收入是否及時歸入“投資收益”賬戶，其次由于出現(xiàn)成本法與權益法兩種關于股權式投資的核算方法，因此，應該檢查轉入的投資收益數(shù)額是否正確與及時，必要時可以通過發(fā)協(xié)查函的方式要求被投資企業(yè)主管稅務機關幫助；第三，由于長期股權投資的出資形式多種多樣，應確定無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)價值是否正確；第四，在稽 查過程中應注意債券溢價攤銷的核算是否正確；最后，還要注意投資收益是否記入應稅收入，有無截留或挪作他用的情況。對于在短期（ 1年之內）投資存續(xù)期內的利息收入，不必按期預計本期已實現(xiàn)的投資收益，只有到投資轉讓或到期兌付時才作為投資收益的實現(xiàn)，計入當期經(jīng)營成果，作為應稅收入，依法交納企業(yè)所得稅；作為長期股權投資的債券投資則應按照權責發(fā)生制的原則同時結合簡化核算手續(xù)的原則，按年計算應計利息，記入當年“投資收益”賬戶，核算應稅收入。 特許權使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”賬戶核算， 當收到特許權使用費收入時： 借：銀行存款（其他應收款） 貸：其他業(yè)務收入 —— 特許權使用費 結轉成本時： 借：其他業(yè)務支出 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權 稅法中所指的其他收入，基本同企業(yè)會計中的“營業(yè)外收入”項目相對應，主要指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入。對于確定屬于盤盈的固定資產(chǎn)應當按照重置完全價值確定固定資產(chǎn)價值，按照重置完全價值扣除估計折舊后的凈值后作為營業(yè)外收入處理。 一、稅前扣除的基本原則和一般原則 (一 ) 稅前扣除的基本原則 1．真實性，即指符合稅收法規(guī)的規(guī)定。 2．配比原則 即納稅人發(fā)生的費用應在費用應配比或應分配的當期申報扣除。 二、稅法準予扣除的項目 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和間接費用； 2．費用，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng) 營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用； 3．稅金，包括納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、關稅、土地增值稅以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 三、部分準予扣除項目的范圍和標準 由于會計制度同企業(yè)所得稅法在某些成本、費用、損失的處