【正文】 貨，需要通過制造或通過第三方交貨。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。 一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。這意味著A企業(yè)仍保留與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項交易實質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是 A、 B企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤的交易。交款提貨銷售是指買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過去的經(jīng)驗及其他相關(guān)因素 ，合理估計未來的退貨量，不會存在重大的不確定因素，此時可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，相關(guān)的銷售收入應(yīng)予以確認(rèn)。 如果企業(yè)只保留所有權(quán)上的次要風(fēng)險，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認(rèn)。在這種情況下 ，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)仍需對電梯進(jìn)行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項銷售的實現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。只有當(dāng)受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬才移出委托方。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時予以確認(rèn)。 例如， A企業(yè)于 5月 21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付貨款，余款由A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。 判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定： (1) 大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。 3. 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 以上 7類收入是按稅法規(guī)定劃分的，但是在具體的企業(yè)所得稅稽查過程中，我們必須了解會計收入確認(rèn)的原則和方法。現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是國務(wù)院于 1993年 12月 13日發(fā)布、從 1994年 1月 1日起正式施行的。 第一節(jié) 企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查 企業(yè)應(yīng)稅收入是指企業(yè)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅的收入總額。 二、會計收入的特點及確認(rèn)原則 (一 ) 收入及其特點 收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流人。 4. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 (2) 有些情況下，企業(yè)已將所有權(quán)憑證或?qū)嵨锝桓督o買方，但商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A企業(yè)在價格 上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。 ② 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認(rèn)收入。 ④ 銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。例如，賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)。 (3) 有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方，但實物尚未交付。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認(rèn)收入。 A企業(yè)在銷 售土地時，不能確認(rèn)收入。 銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。如企業(yè)判斷價款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。 根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。在這種銷售方式 下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關(guān)的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付時才能確認(rèn)收入。 (三 ) 收入的賬務(wù)處理 主營業(yè)務(wù)收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù) 收入”科目。 如該項銷售已符合銷售收入確認(rèn)的四個條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx00 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 34000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 60000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 60000 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的四個條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。 上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。經(jīng)與購貨方交涉，確定此項收入目前收回的可能性不大，決定不確認(rèn)收入。 由于主營業(yè)務(wù)收入的稽查內(nèi)容及稽查方法在增值稅稽查中已經(jīng)講過，在此不再贅述。 在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備凈值： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 其次，支付在轉(zhuǎn)讓過程中所發(fā)生的費用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 第三，當(dāng)收到轉(zhuǎn)讓收 入時： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 從上面的四組會計分錄中，我們應(yīng)當(dāng)看出在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，固定資產(chǎn)凈值、清理費用應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”的借方歸集，轉(zhuǎn)讓后收回的價款、或者殘值收入等應(yīng)在貸方歸集，當(dāng)貸方余額大于借方余額時，說明固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有凈收益，作為應(yīng)稅收入計入“營業(yè)外收入”，反之計入“營業(yè)外支出”。 會計報表的分析主要通過固定資產(chǎn)凈值期末數(shù)與期初數(shù)有無較大變化來進(jìn)行。指企業(yè)投資的具體對象為各種債券。股票亦稱為權(quán)益性證券，它表明投資者擁有的所有權(quán)，即對被投資企業(yè)實現(xiàn)資 本增值權(quán)利；三是其他投資。這種投資的目的主要是為了充分利用正常經(jīng)營中暫時閑置多余的間隙資金，謀取一定的投資利益；長期股權(quán)投資則是指不能在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。 對短期投資持有期間的損益會計處理為：除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利和利息外，短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。如果企業(yè)的短期投資按照單項計提跌價準(zhǔn)備，處置時應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已提的跌價準(zhǔn)備，其處置損益為處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面價值的差額；如果企業(yè)的短期投資按照分類或總體計提跌價準(zhǔn)備，其處置損益為處置短期投資時所獲得的收入與短期投資賬面余額的差額。具體說來，公司應(yīng)在每年中期期末或年度終了，將股票、債券等短期投資的市價與其成本進(jìn)行比較，當(dāng)市價低于成本時按市價計價，并按市價與成本之間的差額，借“投資收益”，科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；當(dāng)市價高于成本時則按成本計價；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后回升，應(yīng)按回升增加的數(shù)額，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”，但應(yīng)注意的問題是其增加數(shù)額應(yīng) 以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準(zhǔn)備的方法。 例：某公司當(dāng)年 4月份購買 X股股票 10000股，每股成本 8元，在中期編制財務(wù)報告時發(fā)現(xiàn)， X股票市價為每股 6元，則應(yīng)作： 借：投資收益 — 短期投資跌價準(zhǔn)備 20xx0 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 20xx0 若該年末，其股票市價又回升至 ，則應(yīng)作： 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 15000 貸：投資收益 — 短期投資跌價準(zhǔn)備 15000 此時，“短期投資跌價準(zhǔn)備”貸方余額為 5000元。但稅法上只承認(rèn)該項投資真正轉(zhuǎn)讓、出售時所產(chǎn)生的損益。在稽查中，應(yīng)根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)生數(shù)以及期末余額對照現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬確定當(dāng)年發(fā)生的投資收益和轉(zhuǎn)讓收益。 ①長期股權(quán)投資的涉稅處理。在成本法下，被投資公司 的經(jīng)營損益不影響投資公司長期股權(quán)投資的賬面價值。 例： A公司購入 B公司股票， A公司對 B公司無重大影響，采用成本法核算股票投資。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。投資公司確認(rèn)的投資損失，以投資賬面價值減少至零為限。若 B公司本年實現(xiàn)凈利潤 240萬元，宣告實際發(fā)放現(xiàn)金股利 160萬元。如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓或出售，無論是采用成本法，還是權(quán)益法，都只需要一方面將其轉(zhuǎn)讓或出售的股票投資賬面價值轉(zhuǎn)銷，另一方面把轉(zhuǎn)讓出售股份所取得的價款與其賬面價 值的差額作為投資損益處理。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法 規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 被投資 企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。股份公司以盈余公積或未分配利潤轉(zhuǎn)增資本，分配紅股，應(yīng)按股票票面價值確定分配的投資所得。 企業(yè)應(yīng)計的股息所得，不論是否實際收到，在被投資方進(jìn)行利潤分配時 (包括以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票式股息時 )，應(yīng)并人投資方企業(yè)的應(yīng)納稅 所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 被投資方發(fā)生的虧損只能由本企業(yè)在計算繳納所得稅稅前彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不 得在計算本企業(yè)所得稅時進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。 (二 ) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。特別是在被投資單位解散清算的情況下，需要應(yīng)用這一條款，對清算分配的性質(zhì)進(jìn)行判斷。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。 債券年限） 購買溢價債券時： 借：長期債權(quán)投資 —— 債券投資（面值） 長期債權(quán)投資 —— 債券投資（溢價） 貸：銀行存款（面值 ＋ 溢價） 年末計息時： 借：長期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計利息 貸：長期債權(quán)投資 —— 債券投資（溢價攤銷額） 投資收益 —— 債券投資收益 還本付息的賬務(wù)處理同面值購入債券的還本付息。這一點在稽查時特別留意。 綜上所述，在對長期股權(quán)投資進(jìn)行稽查時，首先應(yīng)注意檢查投資項目所取得的收入是否及時歸入“投資收益”賬戶，其次由于出現(xiàn)成本法與權(quán)益法兩種關(guān)于股權(quán)式投資的核算方法，因此，應(yīng)該檢查轉(zhuǎn)入的投資收益數(shù)額是否正確與及時，必要時可以通過發(fā)協(xié)查函的方式要求被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助；第三，由于長期股權(quán)投資的出資形式多種多樣，應(yīng)確定無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)價值是否正確；第四，在稽 查過程中應(yīng)注意債券溢價攤銷的核算是否正確；最后，還要注意投資收益是否記入應(yīng)稅收入，有無截留或挪作他用的情況。對于在短期（ 1年之內(nèi)）投資存續(xù)期內(nèi)的利息收入，不必按期預(yù)計本期已實現(xiàn)的投資收益，只有到投資轉(zhuǎn)讓或到期兌付時才作為投資收益的實現(xiàn)，計入當(dāng)期經(jīng)營成果，作為應(yīng)稅收入，依法交納企業(yè)所得稅；作為長期股權(quán)投資的債券投資則應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則同時結(jié)合簡化核算手續(xù)的原則，按年計算應(yīng)計利息，記入當(dāng)年“投資收益”賬戶，核算應(yīng)稅收入。 特許權(quán)使用費收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算， 當(dāng)收到特許權(quán)使用費收入時： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 特許權(quán)使用費 結(jié)轉(zhuǎn)成本時： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 稅法中所指的其他收入，基本同企業(yè)會計中的“營業(yè)外收入”項目相對應(yīng)，主要指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。對于確定屬于盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照重置完全價值確定固定資產(chǎn)價值，按照重置完全價值扣除估計折舊后的凈值后作為營業(yè)外收入處理。 一、稅前扣除的基本原則和一般原則 (一 ) 稅前扣除的基本原則 1．真實性，即指符合稅收法規(guī)的規(guī)定。 2．配比原則 即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。 二、稅法準(zhǔn)予扣除的項目 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項直接費用和間接費用； 2．費用，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng) 營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務(wù)費用； 3．稅金，包括納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 三、部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 由于會計制度同企業(yè)所得稅法在某些成本、費用、損失的處