【正文】 權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間，現(xiàn)行政策規(guī)定基本類(lèi)似于企業(yè)會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本法”。 借：銀行存款 156000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資 150000 投資收益 6000 長(zhǎng)期股權(quán)投資的涉稅處理主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 第一、聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)已納稅款扣除問(wèn)題 聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)主要體現(xiàn)在企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理上。投資公司收到現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，或雖投資不足 20%但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的會(huì)計(jì)核算。 按照會(huì)計(jì)慣例，投資公司對(duì)被投資公司不具有控制權(quán)或無(wú)重大影響時(shí)，其長(zhǎng)期股票投資應(yīng)采用成本法。 (2) 長(zhǎng)期股權(quán) 投資的稽查。因?yàn)橛?jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)果是使“投資收益”賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額 5000元，進(jìn)而減少會(huì)計(jì)利潤(rùn) 5000元。按投資總體計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指短期投資的總成本與總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)提利息，計(jì)入損益；企業(yè)按期計(jì)提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。 企業(yè)的這一系列投資行為及收入，按企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，一般應(yīng)通過(guò)“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 另外，除了通過(guò)對(duì)賬簿的審查以外，還應(yīng)該進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，隨 機(jī)抽查部分固定資產(chǎn)，確定賬實(shí)是否相符，從而發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為。因此，關(guān)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入稽查的問(wèn)題分兩部分進(jìn)行論述。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。 例：某企業(yè)銷(xiāo)售一批化妝品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià) 20xx00 元，增值稅 34000元，款項(xiàng)尚未收到。 例如訂貨銷(xiāo)售。 企業(yè)在判斷價(jià)款收回的可能性時(shí)，應(yīng)進(jìn)行定性分析，當(dāng)確定價(jià)款收回的可能性大于不能收回的可能性時(shí)，即認(rèn)為價(jià)款能夠收回。 例如，某房地產(chǎn)企業(yè) A將尚待開(kāi)發(fā)的土地銷(xiāo)售給 B企業(yè)，合同同時(shí)規(guī)定由 A企業(yè)開(kāi)發(fā)這片土地，開(kāi)發(fā)后的土地售出后，利潤(rùn)由 A、 B兩企業(yè)按一定比例分配。再如，在商品交易中，零售企業(yè)一般會(huì)承諾，顧客對(duì)購(gòu)買(mǎi)的商品不滿(mǎn)意可以退貨。 例如，某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買(mǎi)方，買(mǎi)方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣(mài)方負(fù)責(zé)安裝，賣(mài)方在安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后，買(mǎi)方立即支付余款。此項(xiàng)銷(xiāo)售表明，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買(mǎi)方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補(bǔ)方面未達(dá)成一致意見(jiàn)，買(mǎi)方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍留在 A企業(yè)， A企業(yè)此時(shí)不能確認(rèn)收入。如果一項(xiàng)商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已移出該企業(yè)。 一、企業(yè)應(yīng)稅收入的組成 根據(jù)稅法規(guī)定，作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)稅收入總額包括以下項(xiàng)目： 1. 生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，指納稅人從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷(xiāo)售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入； 2. 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，包括納稅人有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)取得的收入； 3. 利息收入，包括納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息和其他利息收入，但不包括購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入； 4. 租賃收入，包括納稅人出租固定資產(chǎn)、 包裝物和其他財(cái)產(chǎn)取得的租金收入； 5. 特許權(quán)使用費(fèi)收入，包括納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)，非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入； 6. 股息收入，包括納稅人對(duì)外投資入股取得的股利、紅利收入； 7. 其他收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法交付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資和現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入、應(yīng)當(dāng)納稅的財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入、其他收入。在對(duì)企業(yè)所得稅的稽查過(guò)程中，應(yīng)稅收入是稽查的重點(diǎn)之一。 (二 ) 收入的確認(rèn)原則 企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即確認(rèn)收入 ： 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方 風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失，報(bào)酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)，A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。 ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。這表明，銷(xiāo)售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定產(chǎn)權(quán)而得到了相當(dāng)?shù)谋Ｕ希I(mǎi)方為了取得法定產(chǎn)權(quán)，一般會(huì)支付貨款，因此可以認(rèn)為所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣(mài)方可以確認(rèn)收入。 2. 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián) 系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買(mǎi)方交往的直接經(jīng)驗(yàn)判斷買(mǎi)方信譽(yù)較差；或銷(xiāo)售 時(shí)得知買(mǎi)方在另一項(xiàng)交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難；或在出口商品時(shí)，不能肯定進(jìn)口企業(yè)所在國(guó)政府是否允許將款項(xiàng)匯出等等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認(rèn)收入，直至這些不確定因素消除。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿(mǎn)足，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。需要交納消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)的，應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應(yīng)交的稅費(fèi)金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 (或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 )”、“其他應(yīng)交款”等科目。 例：某工業(yè)企業(yè)于 8月 20日以托收承付方式向 B企 業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為 80000元，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明：售價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元。 (二 ) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稽查 對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái) 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：一部分是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得的收入。如果企業(yè)本年度未新增固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)凈值的減少額大于累計(jì)折舊的增加額，則說(shuō)明企業(yè)的固定資產(chǎn)有所減少，應(yīng)進(jìn)一步查實(shí)減少固定資產(chǎn)是否在“營(yíng)業(yè)外收入”有所反映。是指除股票投資和債券投資之外的其他形式的投資，如以獲取投資收益為目的的資產(chǎn)投資等。 企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提方法有三種： 第一、按投資總體計(jì)提。 值得注意的問(wèn)題是，年末填制所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，其計(jì)提的“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶(hù)余額應(yīng)作納稅調(diào)整增加額處理，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 5000 元。另外，還應(yīng)檢查短期投資明細(xì)賬，確定債券利率，存續(xù)期間，股利分配方案等資料，核對(duì)收益實(shí)現(xiàn)日期、數(shù)額是否正確。投資公司收到被投資公司發(fā)放的股利時(shí)，直接作為投資收益處理，計(jì)入當(dāng)期損益，不調(diào)整長(zhǎng)期股票投資的賬面價(jià)值。 (2) 權(quán)益法 權(quán)益法是指投資公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資一股票投資”賬戶(hù)，其賬面價(jià)值要按照占被投資公司資本或股 本總額的比例，隨著被投資公司所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)核算方法。 由于被投資公司發(fā)放現(xiàn)金股利會(huì)使其所有者權(quán)益減少，因此，投資公司實(shí)際收到被投資公司宣告發(fā)放 的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。 例：某企業(yè)將持有的 A公司股票轉(zhuǎn)讓出售，共得價(jià)款 ，存入銀行，該股票賬面價(jià) 15萬(wàn)元。 (三 ) 除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理 (包括以盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 )時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確定投資所得的實(shí)現(xiàn)。股息所得在被投資方已納企業(yè)所得稅稅款，在不超過(guò)按投資企業(yè)適用稅率計(jì)算的抵免限額內(nèi)，從企業(yè)的應(yīng)納所得稅中據(jù)實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的部分，可由企業(yè)向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 (三 ) 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可 無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。 ③ 其他投資收益的稽查。 對(duì)于租賃收入來(lái)說(shuō)，主要可以分為固定資產(chǎn)出租收入和包裝物出租收入兩大類(lèi)，其會(huì)計(jì)處理如下： 收到固定資產(chǎn)租金收入時(shí)： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 出租固定資 產(chǎn) 對(duì)出租固定資產(chǎn)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 —— 出租固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 對(duì)于出租包裝物業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，收到包裝物租金時(shí)（以包裝物隨貨物一起交給購(gòu)貨方為例）： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 出租包裝物 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 攤銷(xiāo)包裝物成本（一次性攤銷(xiāo)）： 借：其他業(yè)務(wù)支出 —— 出租包裝物 貸：包裝物 —— 庫(kù)存包裝物 在對(duì)企業(yè)租賃收入的稽查過(guò)程中，首先應(yīng)明確租金收入是否足額，是否及時(shí)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)，有 無(wú)截留或挪作他用的情況。罰款收入是指，企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入，以及彌補(bǔ)由于對(duì)方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損 失后的罰款凈收入。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 1. 借款費(fèi)用支出，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)（包括各類(lèi)銀行、保險(xiǎn)公司和經(jīng)過(guò)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)）借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的部分，可以扣除。計(jì)稅工資包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資、各類(lèi)補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等。個(gè)別地區(qū) (省級(jí) )確需高于該限額的 ，應(yīng)在不高于 20％的幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局審定。 事業(yè)單位執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的事業(yè)單位工資標(biāo)準(zhǔn)的，其發(fā)放的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 6. 支付總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)。 。 納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。此項(xiàng) 規(guī)定填補(bǔ)了稅收的政策漏洞，從根本上制止了納稅人利用關(guān)聯(lián)方往來(lái)進(jìn)行避稅的行為。納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體（包括中國(guó)青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國(guó)紅十字會(huì)、中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國(guó)老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)和經(jīng)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的其他非營(yíng)利的公益性組織）、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政、文化等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以?xún)?nèi)的部分，可以扣除。 14. 有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。企業(yè)按月發(fā)給無(wú)房職工和停止實(shí)物分房以后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼資金，可在稅前扣除。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用包括以下各項(xiàng)： ① 研究開(kāi)發(fā)人員的工資、薪金和有關(guān)費(fèi)用； ② 研究開(kāi)發(fā)消耗的材料、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)； ③ 研究開(kāi)發(fā)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)用（設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)）； ④ 研究開(kāi)發(fā)所需設(shè)備和設(shè)施的折舊； ⑤ 專(zhuān)利權(quán)和執(zhí)照費(fèi)等的攤銷(xiāo)； ⑥ 試驗(yàn)費(fèi)； ⑦ 合理分配的其他間接費(fèi)用； 不屬于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的有以下項(xiàng)目： ① 根據(jù)合同為別人進(jìn)行的研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用； ② 石油、天然氣和礦藏的勘探活動(dòng)； ③ 企業(yè)新設(shè)隊(duì)伍的研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)（計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)）； ④ 為維持產(chǎn)品的生產(chǎn)和推銷(xiāo)現(xiàn)有產(chǎn) 品而發(fā)生的費(fèi)用。 第二、盈利企 業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá) 10%以上的，其實(shí)際發(fā)生額的 50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，僅應(yīng)其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額部分，予以抵扣，超過(guò)部分當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。納稅人發(fā)生的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用： (1) 有合法真實(shí)憑證； (2) 支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）； (3 )支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的 5%。由于存貸利率的調(diào)整，城市商業(yè)銀行對(duì)未到期跨年度的貸款在逐筆計(jì)算應(yīng)收利息時(shí)，其利率按 借款合同所規(guī)定的利率執(zhí)行。符合下列規(guī)定的商業(yè)銀行，可以按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除獎(jiǎng)金： ① 必須是經(jīng)濟(jì)效益好、不良貸款比例低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)的城市商業(yè)銀行。具體規(guī)定如下： (1) 非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且其科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校。但無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分，準(zhǔn)予扣除。 8. 擔(dān)保支出 納稅人為其他單位獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)納稅收