【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 萬(wàn)元 (240 40％ )，并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶。會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資（損益調(diào)整） 960000 貸 ：投資收益 960000 (2) 實(shí)際收到現(xiàn)金股利 64萬(wàn)元 (160 40％ )。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 640000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資 （損益調(diào)整） 640000 長(zhǎng)期股票投資 — 般不進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和出售。如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓或出售，無(wú)論是采用成本法，還是權(quán)益法，都只需要一方面將其轉(zhuǎn)讓或出售的股票投資賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷(xiāo)，另一方面把轉(zhuǎn)讓出售股份所取得的價(jià)款與其賬面價(jià) 值的差額作為投資損益處理。 例：某企業(yè)將持有的 A公司股票轉(zhuǎn)讓出售，共得價(jià)款 ，存入銀行，該股票賬面價(jià) 15萬(wàn)元。 借：銀行存款 156000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 股票投資 150000 投資收益 6000 長(zhǎng)期股權(quán)投資的涉稅處理主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面： 第一、聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)已納稅款扣除問(wèn)題 聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)主要體現(xiàn)在企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理上。前面我們已經(jīng)講過(guò)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處 理方法，有關(guān)涉稅問(wèn)題，應(yīng)遵循以下幾個(gè)文件： 一是“國(guó)稅發(fā) [20xx]118 號(hào)文件《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》”，這個(gè)文件主要解決聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)的稅收待遇問(wèn)題，即聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)不論被投資方執(zhí)行何種稅收政策，都存在補(bǔ)稅、抵免或不補(bǔ)稅的問(wèn)題： 原文如下： 企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理 (一 ) 企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法 規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 (二 ) 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) (包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的任何費(fèi)用 )，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。 被投資 企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 (三 ) 除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理 (包括以盈余公積金和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本 )時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確定投資所得的實(shí)現(xiàn)。 關(guān)于對(duì)股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間，現(xiàn)行政策規(guī)定基本類(lèi)似于企業(yè)會(huì)計(jì)核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的“成本法”。即只要被投資單位會(huì)計(jì)賬務(wù)中實(shí)際做利潤(rùn)分配處理，不論實(shí)際支付與否 (比如作為“應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)付股息 ” )，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。股份公司以盈余公積或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，分配紅股，應(yīng)按股票票面價(jià)值確定分配的投資所得。但是，股權(quán)投資所得確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定只能局限在境內(nèi)投資，因?yàn)閷?duì)企業(yè)在境外的投資，如果也采用這種方法，許多企業(yè)會(huì)利用境外子公司長(zhǎng)期保留利潤(rùn)不做分配處理，達(dá)到不在中國(guó)納稅的目的。各國(guó)公司稅法中都有“受控子公司”的反避稅條款。因此文件對(duì)本法的使用規(guī)定了“除另有規(guī)定外”。 企業(yè)應(yīng)計(jì)的股息所得，不論是否實(shí)際收到，在被投資方進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí) (包括以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票式股息時(shí) )，應(yīng)并人投資方企業(yè)的應(yīng)納稅 所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。股息所得在被投資方已納企業(yè)所得稅稅款，在不超過(guò)按投資企業(yè)適用稅率計(jì)算的抵免限額內(nèi)，從企業(yè)的應(yīng)納所得稅中據(jù)實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的部分，可由企業(yè)向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同投資項(xiàng)目分別計(jì)算。 二是國(guó)稅發(fā) [1998]190 號(hào)文件，這個(gè)文件主要解決了投資方虧損，聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)補(bǔ)虧的技術(shù)問(wèn)題，投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)無(wú)論是否補(bǔ)稅，一律先還原并入投資方收入總額中，自行彌補(bǔ)虧損。 被投資方發(fā)生的虧損只能由本企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅稅前彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不 得在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。 第二、長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 這個(gè)問(wèn)題實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的“處置收益”問(wèn)題，從理論上講資產(chǎn)的處置無(wú)論是收益，還是損失，在所得稅前都應(yīng)允許扣除，但“國(guó)稅發(fā) [20xx]118 文件”卻有著特殊的規(guī)定，原文如下： 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 (一 ) 企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)對(duì)投 資方的分配支付額，如果超過(guò)被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 (二 ) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 (三 ) 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可 無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得現(xiàn)行稅法沒(méi)有特殊政策，應(yīng)全額并人企業(yè)的應(yīng)納稅所得。對(duì)被投資單位對(duì)投資方的分配支付額，如果超過(guò)其累計(jì)未分配利潤(rùn)和盈余公積金，在投資成本范圍內(nèi)的規(guī)定視為投資成本回收，超過(guò)投資成本部分，推定為投資轉(zhuǎn)讓所得。特別是在被投資單位解散清算的情況下，需要應(yīng)用這一條款，對(duì)清算分配的性質(zhì)進(jìn)行判斷。 ②債券投資。按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，不允許折價(jià)發(fā)行，因此，在這里我們只討論企業(yè)面值購(gòu)入債券和溢價(jià)購(gòu)入債券的情況。 長(zhǎng)期債券投資的初始 投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)方法可以采用直線法，也可以采用實(shí)際利率法。長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債券投資的應(yīng)計(jì)利息不必按月計(jì)算，一般按年計(jì)算，年終計(jì)入當(dāng)年“投資收益”賬戶。 a．企業(yè)面值購(gòu)入債券（債券按年計(jì)息，期滿一次還本付息） 應(yīng)計(jì)利息＝債券面值 年利率 借：長(zhǎng) 期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 —— 債券投資收益 還本付息時(shí)： 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 b．企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券 投資收益＝應(yīng)計(jì)利息（面值 年利率） — 溢價(jià)攤銷(xiāo)額（溢價(jià)額 247。 債券年限） 購(gòu)買(mǎi)溢價(jià)債券時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（面值） 長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（溢價(jià)） 貸：銀行存款（面值 ＋ 溢價(jià)） 年末計(jì)息時(shí)： 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資（溢價(jià)攤銷(xiāo)額） 投資收益 —— 債券投資收益 還本付息的賬務(wù)處理同面值購(gòu)入債券的還本付息。 c．企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益。企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有債券時(shí)，實(shí)際取得收入扣減轉(zhuǎn)讓時(shí)必要費(fèi)用后的數(shù)額如果大于“長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 債券投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息”借方余額，則其差額為轉(zhuǎn)讓收益，記入“投資收益”賬戶的貸方；反之為轉(zhuǎn)讓損失，記入“投資收益”賬戶的借方。 另外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)依法購(gòu)入國(guó)債取得的利息收入，雖然也應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶，但不必交納所得稅，為非應(yīng)稅收入。這一點(diǎn)在稽查時(shí)特別留意。 ③ 其他投資收益的稽查。其他投資收益是 指企業(yè)以實(shí)物、固定資產(chǎn)、或無(wú)形資產(chǎn)向其他單位投資獲得的收益。這種投資收益也可區(qū)分為成本法核算或權(quán)益法核算，可參見(jiàn)前面長(zhǎng)期股權(quán)投資中的股票投資。 綜上所述，在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行稽查時(shí)，首先應(yīng)注意檢查投資項(xiàng)目所取得的收入是否及時(shí)歸入“投資收益”賬戶，其次由于出現(xiàn)成本法與權(quán)益法兩種關(guān)于股權(quán)式投資的核算方法，因此，應(yīng)該檢查轉(zhuǎn)入的投資收益數(shù)額是否正確與及時(shí)，必要時(shí)可以通過(guò)發(fā)協(xié)查函的方式要求被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助；第三，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的出資形式多種多樣，應(yīng)確定無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)價(jià)值是否正確；第四，在稽 查過(guò)程中應(yīng)注意債券溢價(jià)攤銷(xiāo)的核算是否正確；最后，還要注意投資收益是否記入應(yīng)稅收入，有無(wú)截留或挪作他用的情況。 (三 )利息、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入及其他收入的稽查 根據(jù)稅法規(guī)定，利息收入是指納稅人購(gòu)買(mǎi)各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付息及其他利息收入。按照目前我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)銀行存款的利息收入計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方，直接沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；對(duì)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)債券或收回欠款所取得的利息收入可以在“投資收益”中找到相關(guān)數(shù)據(jù)。 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于債券投資，其持有收益的大小與持有時(shí)間長(zhǎng)短有直接 關(guān)系。對(duì)于在短期（ 1年之內(nèi)）投資存續(xù)期內(nèi)的利息收入，不必按期預(yù)計(jì)本期已實(shí)現(xiàn)的投資收益，只有到投資轉(zhuǎn)讓或到期兌付時(shí)才作為投資收益的實(shí)現(xiàn)，計(jì)入當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，作為應(yīng)稅收入，依法交納企業(yè)所得稅；作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的債券投資則應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則同時(shí)結(jié)合簡(jiǎn)化核算手續(xù)的原則，按年計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，記入當(dāng)年“投資收益”賬戶，核算應(yīng)稅收入。 對(duì)于租賃收入來(lái)說(shuō)，主要可以分為固定資產(chǎn)出租收入和包裝物出租收入兩大類(lèi)，其會(huì)計(jì)處理如下： 收到固定資產(chǎn)租金收入時(shí)： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 出租固定資 產(chǎn) 對(duì)出租固定資產(chǎn)計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 —— 出租固定資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 對(duì)于出租包裝物業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，收到包裝物租金時(shí)（以包裝物隨貨物一起交給購(gòu)貨方為例）： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 出租包裝物 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 攤銷(xiāo)包裝物成本（一次性攤銷(xiāo)）： 借：其他業(yè)務(wù)支出 —— 出租包裝物 貸：包裝物 —— 庫(kù)存包裝物 在對(duì)企業(yè)租賃收入的稽查過(guò)程中，首先應(yīng)明確租金收入是否足額，是否及時(shí)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，有 無(wú)截留或挪作他用的情況。由于部分收入不太為人注意，因此經(jīng)常作為企業(yè)“小金庫(kù)”收入的來(lái)源，在稽查時(shí)應(yīng)特別留意。其次應(yīng)核查租賃合同上列示的協(xié)議條款，確定是否足額收取租賃收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，一般通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算， 當(dāng)收到特許權(quán)使用費(fèi)收入時(shí)： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 特許權(quán)使用費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：無(wú)形資產(chǎn) —— 專(zhuān)利權(quán) 稅法中所指的其他收入，基本同企業(yè)會(huì)計(jì)中的“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，主要指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。 稅法規(guī)定應(yīng)稅收入中的其他收入類(lèi)項(xiàng)目包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。這里所列示的收入項(xiàng)目按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度應(yīng)歸入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶進(jìn)行核算。其中固定資產(chǎn)盤(pán)盈指的是，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)中發(fā)生的固定資產(chǎn)數(shù)量超過(guò)賬面數(shù)量而出現(xiàn)的盈余。對(duì)于確定屬于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照重置完全價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值，按照重置完全價(jià)值扣除估計(jì)折舊后的凈值后作為營(yíng)業(yè)外收入處理。罰款收入是指，企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入，以及彌補(bǔ)由于對(duì)方違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損 失后的罰款凈收入。 根據(jù)上述應(yīng)稅收入的特點(diǎn)，在稽查過(guò)程中，首先，真實(shí)性檢查應(yīng)通過(guò)對(duì)上述有關(guān)會(huì)計(jì)科目的審閱，以及有關(guān)憑證的核對(duì)，查明企業(yè)有無(wú)虛列賬戶、隱瞞收入的情況；其次，應(yīng)檢查企業(yè)所簽訂的合同，查看罰款、賠償數(shù)額是否足額，是否及時(shí)入賬，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)收入的情況；第三，查明材料銷(xiāo)售的價(jià)格是否正常，有無(wú)以較低價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為；最后，還應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)照“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)賬，查明是否少記或漏記固定資產(chǎn)盤(pán)盈的情況。 第二節(jié) 企業(yè)計(jì)稅成本和費(fèi)用的稽查 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在 交納所得稅時(shí)，可以從應(yīng)稅收入中扣除納稅年度發(fā)生的成本費(fèi)用和稅金以及損失，所以企業(yè)成本費(fèi)用的稽查是企業(yè)所得稅稽查的重要組成部分。 一、稅前扣除的基本原