【正文】 們只討論企業(yè)面值購入債券和溢價購入債券的情況。 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得現(xiàn)行稅法沒有特殊政策，應(yīng)全額并人企業(yè)的應(yīng)納稅所得。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同投資項目分別計算。各國公司稅法中都有“受控子公司”的反避稅條款。 關(guān)于對股權(quán)投資所得的確認時間，現(xiàn)行政策規(guī)定基本類似于企業(yè)會計核算長期股權(quán)投資的“成本法”。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。 借：銀行存款 156000 貸：長期股權(quán)投資 —— 股票投資 150000 投資收益 6000 長期股權(quán)投資的涉稅處理主要表現(xiàn)在以下兩個方面： 第一、聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納稅款扣除問題 聯(lián)營企業(yè)分回利潤主要體現(xiàn)在企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理上。會計分錄為： 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資（損益調(diào)整） 960000 貸 ：投資收益 960000 (2) 實際收到現(xiàn)金股利 64萬元 (160 40％ )。投資公司收到現(xiàn)金股利時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。 權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的股權(quán)在購入時仍按實際取得成本入賬，購入后，要隨著被投資公司每 — 會計年度的經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益的增減變動，投資公司應(yīng)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額 (法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外 )，相應(yīng)地調(diào)整長期股票投資的賬面價值，并確定相應(yīng)的投資收益或投資損失。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額 20%或 20%以上，或雖投資不足 20%但具有重大影響的，應(yīng)當采用權(quán)益法進行股票投資的會計核算。會計分錄為： 借：銀行存款 420xx 貸 ：投資收益 420xx 采用成本法核算長期股票投資時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。 按照會計慣例，投資公司對被投資公司不具有控制權(quán)或無重大影響時，其長期股票投資應(yīng)采用成本法。按照國際會計慣例，其核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。 (2) 長期股權(quán) 投資的稽查。若上述投資在第二年 3 月份轉(zhuǎn)讓時，實際轉(zhuǎn)讓價格為 元 (不計稅費 )，則會計處理為： 借：銀行存款 720xx 投資收益 3000 短期投資跌價準備 5000 貸：短期投資 80000 此時在所得稅前可以列支的損失不應(yīng)是 3000元，而應(yīng)是 8000(5 000+3 000)元 ，或者理解為原投資成本 80000元，收回投資為 720xx元，實際損失為 8000元。因為計提短期投資跌價準備的結(jié)果是使“投資收益”賬戶出現(xiàn)借方余額 5000元，進而減少會計利潤 5000元。按單項投資計算的成本與市價孰低，是指按每一短期投資的成本與市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。按投資總體計算的成本與市價孰低，是指短期投資的總成本與總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。 稅收應(yīng)按權(quán)責發(fā)生制原則確認投資收益即會產(chǎn)生時間性差異，要作相應(yīng)的納稅調(diào) 整。但是，委托貸款應(yīng)按期計提利息，計入損益；企業(yè)按期計提的利息到付息期不能收回的，應(yīng)當停止計提利息，并沖回原已計提的利息。 (1) 短期投資的稽查。 企業(yè)的這一系列投資行為及收入，按企業(yè)會計核算的要求，一般應(yīng)通過“短期投資”、“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目進行會計處理。目前國內(nèi)的債券主要有國庫券、重點企業(yè)債券、金融債券及企業(yè)債券；二是股票投資。 另外，除了通過對賬簿的審查以外，還應(yīng)該進行實地盤點，隨 機抽查部分固定資產(chǎn)，確定賬實是否相符，從而發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為。 在稽查企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入的過程中，我們應(yīng)注意固定資產(chǎn)明細賬的貸方發(fā)生額，累計折舊表中所列內(nèi)容，以及和營業(yè)外收入明細賬貸方發(fā)生額之間的邏輯關(guān)系。因此，關(guān)于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入稽查的問題分兩部分進行論述。通常表現(xiàn)為向購買方收取的全部價款和價外費用。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。“發(fā)出商品”科目，核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本；“委 托代銷商品”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本；“分期收款發(fā)出商品”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期確認收入的方法時，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。 例：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅專用發(fā)票上注明售價 20xx00 元，增值稅 34000元，款項尚未收到。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時滿足上述四個條件，才能確認收入。 例如訂貨銷售。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定。 企業(yè)在判斷價款收回的可能性時，應(yīng)進行定性分析，當確定價款收回的可能性大于不能收回的可能性時，即認為價款能夠收回。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。 例如，某房地產(chǎn)企業(yè) A將尚待開發(fā)的土地銷售給 B企業(yè)，合同同時規(guī)定由 A企業(yè)開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由 A、 B兩企業(yè)按一定比例分配。 例：如交款提貨的銷售。再如，在商品交易中，零售企業(yè)一般會承諾，顧客對購買的商品不滿意可以退貨。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價款，但由于是新產(chǎn)品，無法估計退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風險和報酬實質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，該企業(yè) 在售出商品時不能確認收入，只有當買方正式接受商品時或退貨期滿時確認收入。 例如，某電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，買方已預(yù)付部分貨款，但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負責安裝，賣方在安裝并經(jīng)檢驗合格后，買方立即支付余款。代銷或寄銷的特點是受托方只是一個代理 商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風險和報酬仍在委托方，與受托方無關(guān)。此項銷售表明，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風險和報酬仍留在 A企業(yè)， A企業(yè)此時不能確認收入。 ① 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風險和報酬已移出該企業(yè)。 2. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者二者兼而有之。 一、企業(yè)應(yīng)稅收入的組成 根據(jù)稅法規(guī)定，作為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)稅收入總額包括以下項目： 1. 生產(chǎn)、經(jīng)營收入，指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動取得的收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運收入、工程價款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入； 2. 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，包括納稅人有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權(quán)和其他財產(chǎn)取得的收入； 3. 利息收入，包括納稅人購買各種債券等有價證券的利息、外單位欠款付給的利息和其他利息收入，但不包括購買國債的利息收入； 4. 租賃收入，包括納稅人出租固定資產(chǎn)、 包裝物和其他財產(chǎn)取得的租金收入； 5. 特許權(quán)使用費收入，包括納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)，非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入； 6. 股息收入，包括納稅人對外投資入股取得的股利、紅利收入； 7. 其他收入，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實無法交付的應(yīng)付款項、物資和現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入、應(yīng)當納稅的財政性補貼和其他補貼收入、其他收入。企業(yè)所得稅的稽查 企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國境內(nèi)，有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得的其他組織，就其來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法計征的一種收益稅。在對企業(yè)所得稅的稽查過程中，應(yīng)稅收入是稽查的重點之一。收入有以下特點： 1. 收入從企業(yè)的日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 (二 ) 收入的確認原則 企業(yè)銷售商品時，如同時符合以下四個條件，即確認收入 ： 1. 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方 風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風險和報酬。雙方?jīng)]有達成一致意見，A企業(yè)仍未采取任何彌補措施。 這方面的例子如代銷或寄銷商品。 ③ 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。 例如，某企業(yè)為推銷一項新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，不滿意的，一個月內(nèi)給予退貨。這表明，銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也由于保留了商品的法定產(chǎn)權(quán)而得到了相當?shù)谋Ｕ?，買方為了取得法定產(chǎn)權(quán)，一般會支付貨款，因此可以認為所有權(quán)上的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方可以確認收入。這時應(yīng)在所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移時確認收入，而不管實物是否交付。 2. 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián) 系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。 3. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入 企業(yè)經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。例如，企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差；或銷售 時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難；或在出口商品時，不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等等，在這些情況下，企業(yè)應(yīng)推遲確認收入，直至這些不確定因素消除。 4. 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 收 入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。因此，成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認，即使其他條件均已滿足，如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。預(yù)收的貨款作為負債處理。需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費的，應(yīng)在確認收入的同時，或在月份終了時，按應(yīng)交的稅費金額，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅 (或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 )”、“其他應(yīng)交款”等科目。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進行核算。 例：某工業(yè)企業(yè)于 8月 20日以托收承付方式向 B企 業(yè)銷售一批商品，成本為 80000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價 100 000元，增值稅 17 000元。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，應(yīng)作分錄： 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫存商品 80000 同時將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理： 借：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收銷項稅額 17000 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 17000 假定 11 月 5日該工業(yè)企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B企業(yè)承諾近期付款，該工業(yè)企業(yè)可以確認收入： 借：應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：發(fā)出商品 80000 12月 28日收到款項時： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) 100000 —— 應(yīng)收銷項稅額 17 000 三、計稅收入的確認及稽查 (一 ) 主營業(yè)務(wù)收入的稽查 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要的經(jīng)營性的業(yè)務(wù)收入。 (二 ) 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的稽查 對于企業(yè)來說，財 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入主要可以分為兩大部分：一部分是轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)取得的收入，另一部分為轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)所取得的收入。有些不需要清理而直接轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，為了在實務(wù)上全面反映固定資產(chǎn)整體減少狀況，準確體現(xiàn)計稅收入，也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。如果企業(yè)本年度未新增固定資產(chǎn)，而固定資產(chǎn)凈值的減少額大于累計折舊的增加額，則說明企業(yè)的固定資產(chǎn)有所減少，應(yīng)進一步查實減少固定資產(chǎn)是否在“營業(yè)外收入”有所反映。債券又稱為債權(quán)性證券，它表明投