【正文】 行安裝，安裝過程中可能會(huì)發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項(xiàng)銷售的實(shí)現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后才能確認(rèn)收入。這意味著A企業(yè)仍保留與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是 A、 B企業(yè)共同對(duì)該項(xiàng)土地的開發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤的交易。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。此時(shí)得知 B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。 2．轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得收入的稽查 轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)并取得收入一般通過以下幾種投資途徑來實(shí)現(xiàn)：一是債券投資。 對(duì)處置短期投資的損益即處置短期投資時(shí)所獲得的收入與短期投資 賬面余額或賬面價(jià)值之間的差額。此種作法雖然在會(huì)計(jì)上更符合謹(jǐn)慎性原則，表明投資者不能按投入的成本轉(zhuǎn)換現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生跌價(jià)的當(dāng)期確認(rèn)損 失。采用這種方法，當(dāng)投資公司收到股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款’’科目，貸記“投資收益”科目。 例： A公司占 B公司股票投資總額的 40％，采用權(quán)益法核算，假設(shè)無股權(quán)投資差額。即只要被投資單位會(huì)計(jì)賬務(wù)中實(shí)際做利潤分配處理，不論實(shí)際支付與否 (比如作為“應(yīng)付利潤、應(yīng)付股息 ” )，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。對(duì)被投資單位對(duì)投資方的分配支付額，如果超過其累計(jì)未分配利潤和盈余公積金，在投資成本范圍內(nèi)的規(guī)定視為投資成本回收，超過投資成本部分，推定為投資轉(zhuǎn)讓所得。這種投資收益也可區(qū)分為成本法核算或權(quán)益法核算，可參見前面長期股權(quán)投資中的股票投資。 第二節(jié) 企業(yè)計(jì)稅成本和費(fèi)用的稽查 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在 交納所得稅時(shí)，可以從應(yīng)稅收入中扣除納稅年度發(fā)生的成本費(fèi)用和稅金以及損失，所以企業(yè)成本費(fèi)用的稽查是企業(yè)所得稅稽查的重要組成部分。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，可以扣除。 二、據(jù)反映，一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時(shí)，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)。 7. 保險(xiǎn)費(fèi)用。 例如：某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額為 9500000元，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶余額為 500000元。 11. 會(huì)員費(fèi)。企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止交納租金之日起，不得扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。 第四、研究開發(fā)過程中所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備，測試儀器，單臺(tái)價(jià)值在 10 萬元以下的可一次或分次攤?cè)斯芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)單獨(dú)管理，不再計(jì)提折舊。納稅 人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。 ② 必須以納稅人為單位計(jì)算稅前據(jù)實(shí)列支的獎(jiǎng)金。 4. 各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金 納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、滯納金，不得扣除。 四、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除： 1. 資本性支出 納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的支出，不得扣除。 城市商業(yè)銀行購置的監(jiān)控設(shè)備，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算其價(jià)值，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不得列為安全防范費(fèi)直接在稅前扣除。這主要是為了限制企業(yè)開支過多的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，特別是為了防止企業(yè)以廣告禮品為名，行賄賂之實(shí)。 關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不 計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出，企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。 9. 匯 兌損益，納稅人發(fā)生的匯兌損益，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)作以下處理： (1) 納稅人在籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開辦費(fèi)，從納稅人開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按照直線法，在不短于 5年的期限內(nèi)扣除； (2) 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額； (3) 納稅人在清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算期間的應(yīng)納稅所得額； (4) 與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用之前，或者雖然已經(jīng)交付使用，但是尚未辦理竣工決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 5. 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。原文如下： 為了進(jìn)一步完善和規(guī)范計(jì)稅，工資制度，避免稅收漏洞，現(xiàn)就有關(guān)調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額、統(tǒng)一企業(yè)稅前列支工資的人員基數(shù)口徑等問題通知如下： 一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資增長的實(shí)際情況，決定將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知》 (財(cái)稅字 [1996]43 號(hào) )所規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除限額由 550元調(diào)整為 800元。 在匯算 清繳期以后，納稅年度之內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。其中固定資產(chǎn)盤盈指的是，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)生的固定資產(chǎn)數(shù)量超過賬面數(shù)量而出現(xiàn)的盈余。 另外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)依法購入國債取得的利息收入，雖然也應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶，但不必交納所得稅，為非應(yīng)稅收入。 被投資企業(yè)對(duì)投 資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。具體地說，在每一會(huì)計(jì)年度終了，投資公司應(yīng)根據(jù)被 投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤使所有者權(quán)益增加時(shí)，應(yīng)按投資比例計(jì)算長期股權(quán)投資的增加額，并將其確定為投資收益，借記“長期股權(quán)投資 — 一股票投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目；當(dāng)被投資公司發(fā)生凈損失使所有者權(quán)益減少時(shí)，應(yīng)按投資比例計(jì)算長期股權(quán)投資的減少額，并將其確定為投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。 (1) 成本法 成本法是指投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資一股票投資”賬戶，一旦按投資時(shí)的實(shí)際取得成本入賬后，始終保持原投資金額，不隨被投資公司所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)核算方法。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期市 價(jià)低于成本的金額 — “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額 當(dāng)短期投資出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)，其投資收益的確認(rèn)，應(yīng)按所收到的處置收入與投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。在確認(rèn)短期投資收益時(shí)，要注意會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定的不同。同時(shí)通過審查企業(yè)報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊表，發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)對(duì)于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。交款提貨銷售是指買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。只有當(dāng)受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬才移出委托方。 3. 收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 二、會(huì)計(jì)收入的特點(diǎn)及確認(rèn)原則 (一 ) 收入及其特點(diǎn) 收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。 ② 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。 (3) 有些情況下，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，但實(shí)物尚未交付。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應(yīng)提供可靠的證據(jù)。 如該項(xiàng)銷售已符合銷售收入確認(rèn)的四個(gè)條件，應(yīng)確認(rèn)為收入，確認(rèn)時(shí)應(yīng)作分錄： 借：應(yīng)收賬款 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20xx00 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 60000 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 60000 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認(rèn)的四個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。 在轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備凈值： 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 其次，支付在轉(zhuǎn)讓過程中所發(fā)生的費(fèi)用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 第三，當(dāng)收到轉(zhuǎn)讓收 入時(shí)： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 從上面的四組會(huì)計(jì)分錄中，我們應(yīng)當(dāng)看出在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，固定資產(chǎn)凈值、清理費(fèi)用應(yīng)在“固定資產(chǎn)清理”的借方歸集，轉(zhuǎn)讓后收回的價(jià)款、或者殘值收入等應(yīng)在貸方歸集，當(dāng)貸方余額大于借方余額時(shí)，說明固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓有凈收益，作為應(yīng)稅收入計(jì)入“營業(yè)外收入”，反之計(jì)入“營業(yè)外支出”。這種投資的目的主要是為了充分利用正常經(jīng)營中暫時(shí)閑置多余的間隙資金，謀取一定的投資利益；長期股權(quán)投資則是指不能在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。按投資類別計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。 ①長期股權(quán)投資的涉稅處理。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法 規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。 被投資方發(fā)生的虧損只能由本企業(yè)在計(jì)算繳納所得稅稅前彌補(bǔ)，投資方企業(yè)不 得在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。 債券年限） 購買溢價(jià)債券時(shí)： 借：長期債權(quán)投資 —— 債券投資（面值） 長期債權(quán)投資 —— 債券投資（溢價(jià)） 貸：銀行存款（面值 ＋ 溢價(jià)） 年末計(jì)息時(shí)： 借：長期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 貸：長期債權(quán)投資 —— 債券投資（溢價(jià)攤銷額） 投資收益 —— 債券投資收益 還本付息的賬務(wù)處理同面值購入債券的還本付息。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算， 當(dāng)收到特許權(quán)使用費(fèi)收入時(shí)： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 —— 特許權(quán)使用費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權(quán) 稅法中所指的其他收入，基本同企業(yè)會(huì)計(jì)中的“營業(yè)外收入”項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，主要指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各種收入。 二、稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用； 2．費(fèi)用，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng) 營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用； 3．稅金，包括納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人，向雇員支付的工資薪金支出，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，如果符合工資薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度的條件，可 據(jù)實(shí)扣除。 4. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備金部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。計(jì)提比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款（或庫存商品）余額的 5?。納稅人購買國債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 二、盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可按其實(shí)際 發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增長未達(dá)到 10%以上的，不得抵扣。 。對(duì)提取的應(yīng)付利息不足支付到期存款實(shí)付利息的差額部分，可直接在稅前扣除。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的資助支出不允許在稅前扣除。 6. 非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的城市商業(yè)銀行如因情況特殊需要提高比例的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局上報(bào)國家稅務(wù)總局審批。納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。由于比上一年增長達(dá) (200— 150)／ 150＝ ％，超過 10％，可執(zhí)行“加扣”優(yōu)惠政策。 研究開發(fā)費(fèi)是指納稅人在每個(gè)納稅年度從事研究和開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用。納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。 同時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：管理費(fèi)用 30000 實(shí)際工