【正文】 行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項銷售的實現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。這意味著A企業(yè)仍保留與該土地所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，該項交易實質上不是銷售土地的交易，而是 A、 B企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進行投資，并共享利潤的交易。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。此時得知 B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難。 2．轉讓有價證券、股權以及其他財產(chǎn)所取得收入的稽查 轉讓有價證券、股權及其他財產(chǎn)并取得收入一般通過以下幾種投資途徑來實現(xiàn)：一是債券投資。 對處置短期投資的損益即處置短期投資時所獲得的收入與短期投資 賬面余額或賬面價值之間的差額。此種作法雖然在會計上更符合謹慎性原則，表明投資者不能按投入的成本轉換現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應當在發(fā)生跌價的當期確認損 失。采用這種方法，當投資公司收到股利時，應借記“銀行存款’’科目，貸記“投資收益”科目。 例： A公司占 B公司股票投資總額的 40％，采用權益法核算，假設無股權投資差額。即只要被投資單位會計賬務中實際做利潤分配處理，不論實際支付與否 (比如作為“應付利潤、應付股息 ” )，投資方均應確認投資所得。對被投資單位對投資方的分配支付額，如果超過其累計未分配利潤和盈余公積金，在投資成本范圍內(nèi)的規(guī)定視為投資成本回收，超過投資成本部分，推定為投資轉讓所得。這種投資收益也可區(qū)分為成本法核算或權益法核算，可參見前面長期股權投資中的股票投資。 第二節(jié) 企業(yè)計稅成本和費用的稽查 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在 交納所得稅時，可以從應稅收入中扣除納稅年度發(fā)生的成本費用和稅金以及損失，所以企業(yè)成本費用的稽查是企業(yè)所得稅稽查的重要組成部分。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，可以扣除。 二、據(jù)反映，一些實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數(shù)。 7. 保險費用。 例如：某企業(yè)年末“應收賬款”賬戶余額為 9500000元，“應收票據(jù)”賬戶余額為 500000元。 11. 會員費。企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權證明之日或者職工停止交納租金之日起，不得扣除有關住房的折舊和維修等費用。 第四、研究開發(fā)過程中所購置的試制用關鍵設備，測試儀器，單臺價值在 10 萬元以下的可一次或分次攤人管理費用，其中達到固定資產(chǎn)標準，應單獨管理，不再計提折舊。納稅 人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。 ② 必須以納稅人為單位計算稅前據(jù)實列支的獎金。 4. 各項罰款、罰金、滯納金 納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、滯納金，不得扣除。 四、不準予扣除的項目 在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除： 1. 資本性支出 納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。 城市商業(yè)銀行購置的監(jiān)控設備，應單獨計算其價值，作為固定資產(chǎn)進行管理，不得列為安全防范費直接在稅前扣除。這主要是為了限制企業(yè)開支過多的業(yè)務宣傳費，特別是為了防止企業(yè)以廣告禮品為名，行賄賂之實。 關于研究開發(fā)費用。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不 計入企業(yè)的工資薪金支出，企業(yè)超過規(guī)定標準交納的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。 9. 匯 兌損益，納稅人發(fā)生的匯兌損益，在計征企業(yè)所得稅時，應當作以下處理： (1) 納稅人在籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，應當計入開辦費，從納稅人開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按照直線法，在不短于 5年的期限內(nèi)扣除； (2) 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應當計入當期的應納稅所得額； (3) 納稅人在清算期間發(fā)生的匯兌損益，應當計入清算期間的應納稅所得額； (4) 與購建固定資產(chǎn)等直接有關的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用之前，或者雖然已經(jīng)交付使用，但是尚未辦理竣工決算時，應當計入資產(chǎn)的價值。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。 5. 固定資產(chǎn)租賃費。原文如下： 為了進一步完善和規(guī)范計稅，工資制度，避免稅收漏洞，現(xiàn)就有關調(diào)整計稅工資扣除限額、統(tǒng)一企業(yè)稅前列支工資的人員基數(shù)口徑等問題通知如下： 一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟發(fā)展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整計稅工資扣除限額的通知》 (財稅字 [1996]43 號 )所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由 550元調(diào)整為 800元。 在匯算 清繳期以后，納稅年度之內(nèi)應計未計扣除項目不能結轉以后年度補扣。其中固定資產(chǎn)盤盈指的是，企業(yè)在進行財產(chǎn)清查盤點中發(fā)生的固定資產(chǎn)數(shù)量超過賬面數(shù)量而出現(xiàn)的盈余。 另外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)依法購入國債取得的利息收入，雖然也應計入“投資收益”賬戶，但不必交納所得稅，為非應稅收入。 被投資企業(yè)對投 資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資等。具體地說，在每一會計年度終了，投資公司應根據(jù)被 投資公司的財務報表，當被投資公司實現(xiàn)凈利潤使所有者權益增加時，應按投資比例計算長期股權投資的增加額，并將其確定為投資收益，借記“長期股權投資 — 一股票投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目；當被投資公司發(fā)生凈損失使所有者權益減少時，應按投資比例計算長期股權投資的減少額，并將其確定為投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。 (1) 成本法 成本法是指投資企業(yè)的“長期股權投資一股票投資”賬戶，一旦按投資時的實際取得成本入賬后，始終保持原投資金額，不隨被投資公司所有者權益的增減變動而變動的一種會計核算方法。 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當期應提取的短期投資跌價準備＝當期市 價低于成本的金額 — “短期投資跌價準備”科目的貸方余額 當短期投資出售、轉讓時，其投資收益的確認，應按所收到的處置收入與投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。在確認短期投資收益時，要注意會計和稅收規(guī)定的不同。同時通過審查企業(yè)報送的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和固定資產(chǎn)累計折舊表，發(fā)現(xiàn)問題。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。交款提貨銷售是指買方已根據(jù)賣方開出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣方開出的提貨單。只有當受托方將商品售出后，商品所有權上的風險和報酬才移出委托方。 3. 收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。 二、會計收入的特點及確認原則 (一 ) 收入及其特點 收入指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流人。 ② 企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。 (3) 有些情況下，企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方，但實物尚未交付。如企業(yè)判斷價款不能收回，應提供可靠的證據(jù)。 如該項銷售已符合銷售收入確認的四個條件，應確認為收入，確認時應作分錄： 借：應收賬款 234000 貸：主營業(yè)務收入 20xx00 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 34000 借：主營業(yè)務稅金及附加 60000 貸：應交稅金 —— 應交消費稅 60000 如企業(yè)售出的商品不符合銷售收入確認的四個條件中的任何一條，均不應確認收入。 在轉讓固定資產(chǎn)時，首先應當結轉設備凈值： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 其次，支付在轉讓過程中所發(fā)生的費用： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 第三，當收到轉讓收 入時： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 最后，結轉轉讓收益時： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 從上面的四組會計分錄中，我們應當看出在固定資產(chǎn)轉讓過程中，固定資產(chǎn)凈值、清理費用應在“固定資產(chǎn)清理”的借方歸集，轉讓后收回的價款、或者殘值收入等應在貸方歸集，當貸方余額大于借方余額時，說明固定資產(chǎn)的轉讓有凈收益，作為應稅收入計入“營業(yè)外收入”，反之計入“營業(yè)外支出”。這種投資的目的主要是為了充分利用正常經(jīng)營中暫時閑置多余的間隙資金，謀取一定的投資利益；長期股權投資則是指不能在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資。按投資類別計算的成本與市價孰低，是指按短期投資的類別總成本與相同類別總市價孰低計算提取跌價損失準備的方法。 ①長期股權投資的涉稅處理。股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法 規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 被投資方發(fā)生的虧損只能由本企業(yè)在計算繳納所得稅稅前彌補，投資方企業(yè)不 得在計算本企業(yè)所得稅時進行稅前彌補。 債券年限） 購買溢價債券時： 借：長期債權投資 —— 債券投資（面值） 長期債權投資 —— 債券投資（溢價） 貸：銀行存款（面值 ＋ 溢價） 年末計息時： 借：長期債權投資 —— 應計利息 貸：長期債權投資 —— 債券投資（溢價攤銷額） 投資收益 —— 債券投資收益 還本付息的賬務處理同面值購入債券的還本付息。 特許權使用費收入，一般通過“其他業(yè)務收入”賬戶核算， 當收到特許權使用費收入時： 借：銀行存款（其他應收款） 貸：其他業(yè)務收入 —— 特許權使用費 結轉成本時： 借：其他業(yè)務支出 貸：無形資產(chǎn) —— 專利權 稅法中所指的其他收入，基本同企業(yè)會計中的“營業(yè)外收入”項目相對應，主要指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關系的各種收入。 二、稅法準予扣除的項目 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營成本，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和間接費用； 2．費用，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng) 營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用； 3．稅金，包括納稅人按照規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、關稅、土地增值稅以及房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。 經(jīng)批準實行工效掛鉤辦法的納稅人，向雇員支付的工資薪金支出，經(jīng)主管稅務機關審核，如果符合工資薪金總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的條件，可 據(jù)實扣除。 4. 業(yè)務招待費支出。提取壞賬準備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應沖減壞賬準備金，實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準備金部分，可在發(fā)生當期直接扣除，已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。計提比例一律不得超過年末應收賬款（或庫存商品）余額的 5?。納稅人購買國債的利息收入，不計入應納稅所得額。 二、盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，比上年實際發(fā)生額增長達到 10%以上（含 10%），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據(jù)實列支外，年終經(jīng)由主管稅務機關審核批準后，可按其實際 發(fā)生額的 50%直接抵扣當年應納稅所得額，增長未達到 10%以上的，不得抵扣。 。對提取的應付利息不足支付到期存款實付利息的差額部分，可直接在稅前扣除。納稅人直接向科研機構和高等學校的資助支出不允許在稅前扣除。 6. 非公益、救濟性捐贈 納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除。個別經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的城市商業(yè)銀行如因情況特殊需要提高比例的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局上報國家稅務總局審批。納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。由于比上一年增長達 (200— 150)／ 150＝ ％，超過 10％，可執(zhí)行“加扣”優(yōu)惠政策。 研究開發(fā)費是指納稅人在每個納稅年度從事研究和開發(fā)活動發(fā)生的全部費用。納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤盈、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除。 同時： 借：壞賬準備 30000 貸：管理費用 30000 實際工