【正文】 7. 各種贊助支出 各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。 6. 非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng) 納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。 3. 違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中違反國(guó)家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門(mén)處以罰款，以及被沒(méi)收財(cái)物的損失，不得扣除。 2. 無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出 納稅人購(gòu) 置或自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。 24. 其他項(xiàng)目 準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定執(zhí)行。納稅人直接向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校的資助支出不允許在稅前扣除。企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實(shí)行抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的城市商業(yè)銀行如因情況特殊需要提高比例的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局上報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批。以支行為納稅人的，各支行之間不得相互調(diào)劑獎(jiǎng)金。虧損城市商業(yè)銀行，不得在稅前據(jù)實(shí)列支獎(jiǎng)金。 (3) 關(guān)于獎(jiǎng)金扣除問(wèn)題。城市商業(yè)銀行出于安全防范需要所購(gòu)置的安全保衛(wèi)器械、安裝營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的防護(hù)門(mén)窗及柜臺(tái)欄桿、消防專(zhuān)用設(shè)備、保安人員工資以及經(jīng)批準(zhǔn)的其他防范費(fèi)用，在計(jì)算當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)允許直接扣除，個(gè)別項(xiàng)目費(fèi)用過(guò) 大，可以在二年內(nèi)分期扣除。對(duì)提取的應(yīng)付利息不足支付到期存款實(shí)付利息的差額部分，可直接在稅前扣除。同時(shí)，對(duì)已形成呆滯、呆賬貸款應(yīng)收未收掛賬利息要及時(shí)進(jìn)行處理，凡符合壞賬條件的，要按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行核銷(xiāo)。 23. 商業(yè)銀行的有關(guān)費(fèi)用 (1) 關(guān)于應(yīng)收應(yīng)付利息處理問(wèn)題。納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 21. 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。 。低于銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 5?的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò) 5?的部分，永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。 。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。 18. 差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)。由于比上一年增長(zhǎng)達(dá) (200— 150)／ 150＝ ％，超過(guò) 10％，可執(zhí)行“加扣”優(yōu)惠政策。 第五、企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)约霸诩夹g(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服 務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在 30萬(wàn)元以下的，暫免征收所得稅，超過(guò) 30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。 第三、在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的職工工資，計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整。我們必須掌握以下幾個(gè)問(wèn)題： 第一、虧損企業(yè)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，只能按實(shí)列支，不實(shí)行增長(zhǎng)達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。 三、盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上的，其實(shí)際發(fā)生額的 50%，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣，超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度不再抵扣。 二、盈利企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到 10%以上（含 10%），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可按其實(shí)際 發(fā)生額的 50%直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，增長(zhǎng)未達(dá)到 10%以上的，不得抵扣。 納稅人實(shí)際發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上一納稅年度增長(zhǎng) 10%以上的，年度申報(bào)納稅時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可再按其實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)是指在開(kāi)始商業(yè)生產(chǎn)之前，把研究結(jié)果或其他知識(shí)變?yōu)橛?jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)或提供新的或有重要改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工藝、工序、方法或 服務(wù)。 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)是指納稅人在每個(gè)納稅年度從事研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用。 17. 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)。 取消住房周轉(zhuǎn)金制后，凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計(jì)入企業(yè)的收入總額的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費(fèi) 用可在稅前扣除。 企業(yè)按省級(jí)人民政府規(guī)定發(fā)放給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受過(guò)福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在不少于 3年的期間內(nèi)均勻扣除。 16. 住房公積金。納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅人轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除； 納稅人按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn) 折舊，無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額，準(zhǔn)予扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過(guò)其當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 2%的（部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整見(jiàn) [國(guó)稅發(fā)（ 20xx） 89號(hào)通知 ]），可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，糧食類(lèi)白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)盈、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。納稅人加入工商業(yè)聯(lián)合會(huì)交納的會(huì)費(fèi)，按照省級(jí)以上民政、物價(jià)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)向依法成立的協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織交 納的會(huì)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可以扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)不能扣除。 10. 公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出。 納稅人已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，在以后年度全部收回或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的應(yīng)納稅所得額。計(jì)提比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款（或庫(kù)存商品）余額的 5?。 第三、納稅人發(fā)生的壞賬，即使符合上述六個(gè)條件之一，在確認(rèn)壞賬時(shí)仍必須按現(xiàn)行管理規(guī)定報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。因?yàn)閷?shí)際工作中，一些納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)大肆避稅，向稅收工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 同時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：管理費(fèi)用 30000 實(shí)際工作中，我們必須重視這樣幾個(gè)問(wèn)題： 第一、壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)，是應(yīng)收賬款與應(yīng)收票據(jù)的年末余額之和，但關(guān)聯(lián)方之間的往來(lái)賬款不得作為應(yīng)收賬款作計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的基數(shù)。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金標(biāo)準(zhǔn)為 5?，若“壞賬準(zhǔn)備”金賬戶(hù)余額為 60000元。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，可作為壞賬處理： ① 債務(wù) 人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ② 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ③ 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn) (包括保險(xiǎn)賠款等 )確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ④ 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無(wú)法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ⑤ 逾期 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； ⑥ 經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向客戶(hù)或接受勞務(wù)的客戶(hù)收取的款項(xiàng)，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)已提取的壞賬準(zhǔn)備金部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，已核銷(xiāo)的壞賬收回時(shí)，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。 納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得扣除。納稅人為從事特殊工種的職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，按照省級(jí)人民政府規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障金，也可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定上繳的各類(lèi)基本保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金（包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保 險(xiǎn)基金等），可以在規(guī)定的比例之內(nèi)扣除。納稅人按照規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等文件，經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之后，可以扣除。納稅人根據(jù)生產(chǎn) 、經(jīng)營(yíng)的需要，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金，可以根據(jù)受益時(shí)間據(jù)實(shí)均勻扣除；融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不能直接扣除，但可以計(jì)提折舊費(fèi)；承租方支付的手續(xù)費(fèi)，安裝交付使用之后的利息等支出可以在支付時(shí)扣除。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)是：納稅人全年?duì)I業(yè)收入凈額不足 1500 萬(wàn)元的，不能超過(guò)全年?duì)I業(yè)收入凈額的 5?；全年?duì)I業(yè)收入凈額在 1 500萬(wàn)元以上的，不能超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入凈額的 3?；不能提供真實(shí)足夠的有效憑證或資料的不得在稅前扣除。 4. 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。 3. 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，納稅人可分別按照工資總額的2%、 14%、 %的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除，但工會(huì)經(jīng)費(fèi)即便是不超過(guò)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，還要按國(guó)稅函 [20xx]678號(hào)文件執(zhí)行，即必須有工會(huì)組織開(kāi)具的“工會(huì)經(jīng)費(fèi)繳款專(zhuān)用收據(jù)”。 軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 飲食服務(wù)企業(yè)按照國(guó)家 規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)： ① 與企 業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工； ② 雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員； ③ 由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。 本通知下發(fā)前，經(jīng)財(cái)政部審定已實(shí)施上浮 20％的地區(qū)，執(zhí)行本通知規(guī)定以后，是否可在本通知規(guī)定的計(jì)稅工資人均扣除限額的基礎(chǔ)上再上浮 20％，由各地省級(jí)人民政府自行確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。 可扣除的工資薪金支出包括從事經(jīng)營(yíng)和管理的固定職工、合同工、臨時(shí)工的工資薪金，但下列情況除外： ①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資薪金； ②支付給已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工的工資薪金支出； ③企業(yè)已出售給職工個(gè)人的住房或出租給職工個(gè)人且房租收入作為住房周轉(zhuǎn)金未納入收入總額的出租房的管理服務(wù)人員的工資薪金支出； 工資扣除限額應(yīng)執(zhí)行財(cái)稅字 [1999]258號(hào)文件。 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人，向雇員支付的工資薪金支出，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，如果符合工資薪金總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的條件，可 據(jù)實(shí)扣除?？鄢木唧w標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍之內(nèi)（從 20xx 年度起，一般每人每月不超過(guò) 800元，個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)不超過(guò) 960元），由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部審定，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得扣除。納稅人支付給職工的工資，一般按照計(jì)稅工資扣除。 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本 50%的，超過(guò)部分的利息支出不得在稅前扣除；納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資成本，不得作為納稅人的財(cái)務(wù) 費(fèi)用在稅前扣除。包括納稅人之間相互拆借的利息支出，扣除標(biāo)準(zhǔn)同上。這里所說(shuō)的利息支出，是指建造、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)竣工決算之后發(fā)生的各項(xiàng)貸款利息支出。 三、部分準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 由于會(huì)計(jì)制度同企業(yè)所得稅法在某些成本、費(fèi)用、損失的處理上有不同的規(guī)定，所以稽查人員在進(jìn)行所得稅稽查時(shí)應(yīng)注意一些特殊的成本和費(fèi)用扣除項(xiàng)目，按照稅法進(jìn)行調(diào)整，正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。 4．損失，包括納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性虧損、投資虧損和其他損失。 二、稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 1．成本，即生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用； 2．費(fèi)用，包括納稅人為生產(chǎn)、經(jīng) 營(yíng)商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷(xiāo)售（經(jīng)營(yíng)）費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用； 3．稅金，包括納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、關(guān)稅、土地增值稅以及房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅等。已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本 3．相關(guān)性原則 即納稅人可扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，是為了產(chǎn)生、收取應(yīng)稅收入而發(fā)生的。 2．配比原則 即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。 3．合理性，即指計(jì)算和分配方法符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 一、稅前扣除的基本原則和一般原則 (一 ) 稅前扣除的基本原則 1．真實(shí)性，即指符合稅收法規(guī)的規(guī)定。 根據(jù)上述應(yīng)稅收入的特點(diǎn)，在稽查過(guò)程中，首先，真實(shí)性檢查應(yīng)通過(guò)對(duì)上述有關(guān)會(huì)計(jì)科目的審閱，以及有關(guān)憑證的核對(duì)，查明企業(yè)有無(wú)虛列賬戶(hù)、隱瞞收入的情況；其次，應(yīng)檢查企業(yè)所簽訂的合同，查看罰款、賠償數(shù)額是否足額，是否及時(shí)入賬，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)收入的情況；第三，查明材料銷(xiāo)售的價(jià)格是否正常，有無(wú)以較低價(jià)格向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為；最后，還應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，并對(duì)照“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”明細(xì)賬，查明是否少記或漏記固定資產(chǎn)盤(pán)盈的情況。對(duì)于確定屬于盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照重置完全價(jià)值確定固定資產(chǎn)價(jià)值，按照重置完全價(jià)值扣除估計(jì)折舊后的凈值后作為營(yíng)業(yè)外收入處