【正文】 單。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。任何一個條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認收入。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目。 稅法規(guī)定：凡隨同銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何計算，均應并人銷售額計算流轉稅和所得稅。同時通過審查企業(yè)報送的資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表和固定資產(chǎn)累計折舊表，發(fā)現(xiàn)問題。是指企業(yè)投資的具體對象為股份制企業(yè)發(fā)行的股票。在確認短期投資收益時，要注意會計和稅收規(guī)定的不同。 另外，還應注意短期投資跌價準備的涉稅問題： 短期投資跌價準備是指股份制企業(yè)在對短期投資的投資成本期末計價時，采用成本與市價孰低原則所產(chǎn)生的結果。 短期投資跌價準備可按以下公式計算： 當期應提取的短期投資跌價準備＝當期市 價低于成本的金額 — “短期投資跌價準備”科目的貸方余額 當短期投資出售、轉讓時，其投資收益的確認，應按所收到的處置收入與投資賬面價值的差額確認為當期投資損益。 在對短期投資的稽查過程中，重點在于檢查投資的真實性，查看是否存在以投資為名的資金挪用現(xiàn)象；其次，查看企業(yè)的出售、轉讓投資項目所取得的收入或投資收益是否及時入賬。 (1) 成本法 成本法是指投資企業(yè)的“長期股權投資一股票投資”賬戶，一旦按投資時的實際取得成本入賬后，始終保持原投資金額，不隨被投資公司所有者權益的增減變動而變動的一種會計核算方法。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。具體地說，在每一會計年度終了，投資公司應根據(jù)被 投資公司的財務報表，當被投資公司實現(xiàn)凈利潤使所有者權益增加時，應按投資比例計算長期股權投資的增加額，并將其確定為投資收益，借記“長期股權投資 — 一股票投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目；當被投資公司發(fā)生凈損失使所有者權益減少時，應按投資比例計算長期股權投資的減少額，并將其確定為投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。會計分錄為： 借：銀行存款 640000 貸：長期股權投資 —— 股票投資 （損益調(diào)整） 640000 長期股票投資 — 般不進行轉讓和出售。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資等。因此文件對本法的使用規(guī)定了“除另有規(guī)定外”。 被投資企業(yè)對投 資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 長期債券投資的初始 投資成本減去已到付息期但尚未領取的債券利息、未到期債券利息和計入初始投資成本的相關稅費，與債券面值之間的差額，作為債券溢價或折價；債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時攤銷。 另外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)依法購入國債取得的利息收入，雖然也應計入“投資收益”賬戶，但不必交納所得稅，為非應稅收入。 按照現(xiàn)行會計準則，對于債券投資，其持有收益的大小與持有時間長短有直接 關系。其中固定資產(chǎn)盤盈指的是，企業(yè)在進行財產(chǎn)清查盤點中發(fā)生的固定資產(chǎn)數(shù)量超過賬面數(shù)量而出現(xiàn)的盈余。 (二 ) 稅前扣除的一般原則 除稅法另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認原則是： 1．權責發(fā)生制原則 即納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。 在匯算 清繳期以后，納稅年度之內(nèi)應計未計扣除項目不能結轉以后年度補扣。 2. 工資、薪金支出。原文如下： 為了進一步完善和規(guī)范計稅，工資制度，避免稅收漏洞，現(xiàn)就有關調(diào)整計稅工資扣除限額、統(tǒng)一企業(yè)稅前列支工資的人員基數(shù)口徑等問題通知如下： 一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟發(fā)展和職工工資增長的實際情況，決定將財政部、國家稅務總局《關于調(diào)整計稅工資扣除限額的通知》 (財稅字 [1996]43 號 )所規(guī)定計稅工資的人均月扣除限額由 550元調(diào)整為 800元。 企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實扣除，其限額可由省級稅務機關根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。 5. 固定資產(chǎn)租賃費。保險公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應當計入納稅人當年的應納稅所得額。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。 第二、關聯(lián)企業(yè)間的往來也不得確認壞賬。 9. 匯 兌損益，納稅人發(fā)生的匯兌損益，在計征企業(yè)所得稅時，應當作以下處理： (1) 納稅人在籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，應當計入開辦費，從納稅人開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按照直線法，在不短于 5年的期限內(nèi)扣除； (2) 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應當計入當期的應納稅所得額； (3) 納稅人在清算期間發(fā)生的匯兌損益，應當計入清算期間的應納稅所得額； (4) 與購建固定資產(chǎn)等直接有關的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用之前，或者雖然已經(jīng)交付使用，但是尚未辦理竣工決算時，應當計入資產(chǎn)的價值。 13. 廣告費用。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不 計入企業(yè)的工資薪金支出，企業(yè)超過規(guī)定標準交納的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。研究是指從事有創(chuàng)造性的和有計劃調(diào)查，希望得到新的科學的或技術的知識。 關于研究開發(fā)費用。 (1) 若當年實現(xiàn)利潤 180萬元 則：應納稅所得額為： 180— 200 50％＝ 80萬元 (2) 若當年實現(xiàn)利潤為 100萬元 則：應納稅所得額為： 100— 200 50％＝ 0 (3) 若當年實現(xiàn)利潤為 90萬元 則：應納稅所得額為： 90— 90(90＜ 200 50％ )＝ 0 (4) 若當年實現(xiàn)利潤為 — 30萬元 則：不執(zhí)行“加扣” 50％優(yōu)惠政策。這主要是為了限制企業(yè)開支過多的業(yè)務宣傳費，特別是為了防止企業(yè)以廣告禮品為名，行賄賂之實。所謂“違約金、罰款和訴訟費”均與經(jīng)濟合同直接相關，屬生產(chǎn)經(jīng)營中的責任賠償行為，并非屬違反國家法規(guī)的行政處罰行為。 城市商業(yè)銀行購置的監(jiān)控設備，應單獨計算其價值，作為固定資產(chǎn)進行管理，不得列為安全防范費直接在稅前扣除。 24. 資助科技開發(fā)費用 企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、社會團體在繳納企業(yè)所得稅時，對非關聯(lián)的科研機構和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助支出，經(jīng)主管稅務機關審核確定，可以全額在當年應納稅所得額中扣除。 四、不準予扣除的項目 在計算應納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除： 1. 資本性支出 納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。超過稅法規(guī)定扣除標準的以及不符合稅法規(guī)定的捐贈方式的公益、救濟性捐贈，不得扣除。 4. 各項罰款、罰金、滯納金 納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、滯納金，不得扣除。 (2) 社會力量資助研究開發(fā)經(jīng)費的支出，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關向科研機構和高等學校研究開發(fā)經(jīng)費的資助。 ② 必須以納稅人為單位計算稅前據(jù)實列支的獎金。應付利息的提取可按各檔次存款執(zhí)行利率加權數(shù)（平均利率）計算，有條件的城市商業(yè)銀行也可逐筆計算。納稅 人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。 會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。 第四、研究開發(fā)過程中所購置的試制用關鍵設備，測試儀器，單臺價值在 10 萬元以下的可一次或分次攤人管理費用，其中達到固定資產(chǎn)標準，應單獨管理，不再計提折舊。政策依據(jù)：國稅發(fā) [1996]152號文件，原文如下： 一、企業(yè)研究機構人員的工資、計入管理費用，在年終計算應納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調(diào)整。企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權證明之日或者職工停止交納租金之日起，不得扣除有關住房的折舊和維修等費用。 15. 國債利息收入。 11. 會員費。 納稅人按照財政部的有關規(guī)定提取的壞賬準備金，可以據(jù)實扣除。 例如：某企業(yè)年末“應收賬款”賬戶余額為 9500000元，“應收票據(jù)”賬戶余額為 500000元。經(jīng)報稅務機關批準，也可提取壞 賬準備金。 7. 保險費用。否則，不得在稅前扣除。 二、據(jù)反映，一些實行計稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的人員也納入企業(yè)計稅工資人員基數(shù)。 納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出： ①雇員向納稅人投資分配的股息性所得： ② 根據(jù)國家或省級政府的規(guī) 定為雇員支付的社會保障性繳款； ③ 從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出 (包括職工生活困難補助、探親路費等 )； ④ 各項勞動保護支出； ⑤ 雇員調(diào)動工作的旅費和安家費： ⑥ 雇員離退休、退職待遇的各項支出； ⑦ 獨生子女補貼； ⑧ 納稅人負擔的住房公積金； ⑨ 國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，可以扣除。 4．確定性原則 即納稅人可扣除的費用不論何時支付必須是確定的。 第二節(jié) 企業(yè)計稅成本和費用的稽查 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在 交納所得稅時，可以從應稅收入中扣除納稅年度發(fā)生的成本費用和稅金以及損失，所以企業(yè)成本費用的稽查是企業(yè)所得稅稽查的重要組成部分。其次應核查租賃合同上列示的協(xié)議條款，確定是否足額收取租賃收入。這種投資收益也可區(qū)分為成本法核算或權益法核算，可參見前面長期股權投資中的股票投資。 a．企業(yè)面值購入債券（債券按年計息，期滿一次還本付息） 應計利息＝債券面值 年利率 借：長 期債權投資 —— 應計利息 貸：投資收益 —— 債券投資收益 還本付息時： 借：銀行存款 貸：長期債權投資 —— 債券投資 長期債權投資 —— 應計利息 b．企業(yè)溢價購入債券 投資收益＝應計利息（面值 年利率） — 溢價攤銷額（溢價額 247。對被投資單位對投資方的分配支付額，如果超過其累計未分配利潤和盈余公積金，在投資成本范圍內(nèi)的規(guī)定視為投資成本回收，超過投資成本部分，推定為投資轉讓所得。 二是國稅發(fā) [1998]190 號文件，這個文件主要解決了投資方虧損，聯(lián)營企業(yè)分回利潤補虧的技術問題，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤無論是否補稅，一律先還原并入投資方收入總額中，自行彌補虧損。即只要被投資單位會計賬務中實際做利潤分配處理，不論實際支付與否 (比如作為“應付利潤、應付股息 ” )，投資方均應確認投資所得。前面我們已經(jīng)講過股權投資的會計處 理方法，有關涉稅問題，應遵循以下幾個文件： 一是“國稅發(fā) [20xx]118 號文件《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》”，這個文件主要解決聯(lián)營企業(yè)分回利潤的稅收待遇問題，即聯(lián)營企業(yè)分回利潤不論被投資方執(zhí)行何種稅收政策，都存在補稅、抵免或不補稅的問題： 原文如下： 企業(yè)股權投資所得的所得稅處理 (一 ) 企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。 例： A公司占 B公司股票投資總額的 40％，采用權益法核算，假設無股權投資差額。 采用權益法核算時，投資最初以初始投資成本計量，投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，作為股權投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計入損益。采用這種方法，當投資公司收到股利時，應借記“銀行存款’’科目，貸記“投資收益”科目。長期股權投資也可分為股票投資、債券投資和其他投資。此種作法雖然在會計上更符合謹慎性原則，表明投資者不能按投入的成本轉換現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應當在發(fā)生跌價的當期確認損 失。 第二、按投資類別計提。 對處置短期投資的損益即處置短期投資時所獲得的收入與短期投資 賬面余額或賬面價值之間的差額。各種能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資都應該屬于短期投資。 2．轉讓有價證券、股權以及其他財產(chǎn)所取得收入的稽查 轉讓有價證券、股權及其他財產(chǎn)并取得收入一般通過以下幾種投資途徑來實現(xiàn)：一是債券投資。 1．轉讓固定資產(chǎn)的稽查 企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)的行為，主