【正文】 單。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目。 稅法規(guī)定：凡隨同銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何計(jì)算，均應(yīng)并人銷售額計(jì)算流轉(zhuǎn)稅和所得稅。同時(shí)通過審查企業(yè)報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊表，發(fā)現(xiàn)問題。是指企業(yè)投資的具體對象為股份制企業(yè)發(fā)行的股票。在確認(rèn)短期投資收益時(shí)，要注意會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定的不同。 另外，還應(yīng)注意短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的涉稅問題： 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備是指股份制企業(yè)在對短期投資的投資成本期末計(jì)價(jià)時(shí)，采用成本與市價(jià)孰低原則所產(chǎn)生的結(jié)果。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算： 當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備＝當(dāng)期市 價(jià)低于成本的金額 — “短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的貸方余額 當(dāng)短期投資出售、轉(zhuǎn)讓時(shí)，其投資收益的確認(rèn)，應(yīng)按所收到的處置收入與投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。 在對短期投資的稽查過程中，重點(diǎn)在于檢查投資的真實(shí)性，查看是否存在以投資為名的資金挪用現(xiàn)象；其次，查看企業(yè)的出售、轉(zhuǎn)讓投資項(xiàng)目所取得的收入或投資收益是否及時(shí)入賬。 (1) 成本法 成本法是指投資企業(yè)的“長期股權(quán)投資一股票投資”賬戶，一旦按投資時(shí)的實(shí)際取得成本入賬后，始終保持原投資金額，不隨被投資公司所有者權(quán)益的增減變動(dòng)而變動(dòng)的一種會(huì)計(jì)核算方法。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。具體地說，在每一會(huì)計(jì)年度終了，投資公司應(yīng)根據(jù)被 投資公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤使所有者權(quán)益增加時(shí)，應(yīng)按投資比例計(jì)算長期股權(quán)投資的增加額，并將其確定為投資收益，借記“長期股權(quán)投資 — 一股票投資（損益調(diào)整）”科目，貸記“投資收益”科目；當(dāng)被投資公司發(fā)生凈損失使所有者權(quán)益減少時(shí)，應(yīng)按投資比例計(jì)算長期股權(quán)投資的減少額，并將其確定為投資損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資一一股票投資（損益調(diào)整）”科目。會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 640000 貸：長期股權(quán)投資 —— 股票投資 （損益調(diào)整） 640000 長期股票投資 — 般不進(jìn)行轉(zhuǎn)讓和出售。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。因此文件對本法的使用規(guī)定了“除另有規(guī)定外”。 被投資企業(yè)對投 資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 長期債券投資的初始 投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。 另外，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)依法購入國債取得的利息收入，雖然也應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶，但不必交納所得稅，為非應(yīng)稅收入。 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對于債券投資，其持有收益的大小與持有時(shí)間長短有直接 關(guān)系。其中固定資產(chǎn)盤盈指的是，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)生的固定資產(chǎn)數(shù)量超過賬面數(shù)量而出現(xiàn)的盈余。 (二 ) 稅前扣除的一般原則 除稅法另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)原則是： 1．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。 在匯算 清繳期以后，納稅年度之內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。 2. 工資、薪金支出。原文如下： 為了進(jìn)一步完善和規(guī)范計(jì)稅，工資制度，避免稅收漏洞，現(xiàn)就有關(guān)調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額、統(tǒng)一企業(yè)稅前列支工資的人員基數(shù)口徑等問題通知如下： 一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資增長的實(shí)際情況，決定將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額的通知》 (財(cái)稅字 [1996]43 號 )所規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除限額由 550元調(diào)整為 800元。 企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，其限額可由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。 5. 固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠償優(yōu)待，應(yīng)當(dāng)計(jì)入納稅人當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 第二、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的往來也不得確認(rèn)壞賬。 9. 匯 兌損益，納稅人發(fā)生的匯兌損益，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)作以下處理： (1) 納稅人在籌建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開辦費(fèi)，從納稅人開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，按照直線法，在不短于 5年的期限內(nèi)扣除； (2) 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額； (3) 納稅人在清算期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入清算期間的應(yīng)納稅所得額； (4) 與購建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用之前，或者雖然已經(jīng)交付使用，但是尚未辦理竣工決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。 13. 廣告費(fèi)用。企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不 計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出，企業(yè)超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納的住房公積金或各種名目的住房補(bǔ)貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分，不得在稅前扣除。研究是指從事有創(chuàng)造性的和有計(jì)劃調(diào)查，希望得到新的科學(xué)的或技術(shù)的知識(shí)。 關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用。 (1) 若當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤 180萬元 則：應(yīng)納稅所得額為： 180— 200 50％＝ 80萬元 (2) 若當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤為 100萬元 則：應(yīng)納稅所得額為： 100— 200 50％＝ 0 (3) 若當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤為 90萬元 則：應(yīng)納稅所得額為： 90— 90(90＜ 200 50％ )＝ 0 (4) 若當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤為 — 30萬元 則：不執(zhí)行“加扣” 50％優(yōu)惠政策。這主要是為了限制企業(yè)開支過多的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，特別是為了防止企業(yè)以廣告禮品為名，行賄賂之實(shí)。所謂“違約金、罰款和訴訟費(fèi)”均與經(jīng)濟(jì)合同直接相關(guān)，屬生產(chǎn)經(jīng)營中的責(zé)任賠償行為，并非屬違反國家法規(guī)的行政處罰行為。 城市商業(yè)銀行購置的監(jiān)控設(shè)備，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算其價(jià)值，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，不得列為安全防范費(fèi)直接在稅前扣除。 24. 資助科技開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)單位（不含外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，對非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助支出，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，可以全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。 四、不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除： 1. 資本性支出 納稅人購置、建造固定資產(chǎn)和對外投資的支出，不得扣除。超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的以及不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)方式的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，不得扣除。 4. 各項(xiàng)罰款、罰金、滯納金 納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、滯納金，不得扣除。 (2) 社會(huì)力量資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的支出，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)的資助。 ② 必須以納稅人為單位計(jì)算稅前據(jù)實(shí)列支的獎(jiǎng)金。應(yīng)付利息的提取可按各檔次存款執(zhí)行利率加權(quán)數(shù)（平均利率）計(jì)算，有條件的城市商業(yè)銀行也可逐筆計(jì)算。納稅 人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。 會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 第四、研究開發(fā)過程中所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備，測試儀器，單臺(tái)價(jià)值在 10 萬元以下的可一次或分次攤?cè)斯芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)單獨(dú)管理，不再計(jì)提折舊。政策依據(jù)：國稅發(fā) [1996]152號文件，原文如下： 一、企業(yè)研究機(jī)構(gòu)人員的工資、計(jì)入管理費(fèi)用，在年終計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按計(jì)稅工資予以納稅調(diào)整。企業(yè)已出售給職工的住房，自職工取得產(chǎn)權(quán)證明之日或者職工停止交納租金之日起，不得扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。 15. 國債利息收入。 11. 會(huì)員費(fèi)。 納稅人按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金，可以據(jù)實(shí)扣除。 例如：某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”賬戶余額為 9500000元，“應(yīng)收票據(jù)”賬戶余額為 500000元。經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞 賬準(zhǔn)備金。 7. 保險(xiǎn)費(fèi)用。否則，不得在稅前扣除。 二、據(jù)反映，一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時(shí)，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)。 納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出： ①雇員向納稅人投資分配的股息性所得： ② 根據(jù)國家或省級政府的規(guī) 定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款； ③ 從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出 (包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等 )； ④ 各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出； ⑤ 雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)： ⑥ 雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； ⑦ 獨(dú)生子女補(bǔ)貼； ⑧ 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； ⑨ 國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，可以扣除。 4．確定性原則 即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付必須是確定的。 第二節(jié) 企業(yè)計(jì)稅成本和費(fèi)用的稽查 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在 交納所得稅時(shí)，可以從應(yīng)稅收入中扣除納稅年度發(fā)生的成本費(fèi)用和稅金以及損失，所以企業(yè)成本費(fèi)用的稽查是企業(yè)所得稅稽查的重要組成部分。其次應(yīng)核查租賃合同上列示的協(xié)議條款，確定是否足額收取租賃收入。這種投資收益也可區(qū)分為成本法核算或權(quán)益法核算，可參見前面長期股權(quán)投資中的股票投資。 a．企業(yè)面值購入債券（債券按年計(jì)息，期滿一次還本付息） 應(yīng)計(jì)利息＝債券面值 年利率 借：長 期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 —— 債券投資收益 還本付息時(shí)： 借：銀行存款 貸：長期債權(quán)投資 —— 債券投資 長期債權(quán)投資 —— 應(yīng)計(jì)利息 b．企業(yè)溢價(jià)購入債券 投資收益＝應(yīng)計(jì)利息（面值 年利率） — 溢價(jià)攤銷額（溢價(jià)額 247。對被投資單位對投資方的分配支付額，如果超過其累計(jì)未分配利潤和盈余公積金，在投資成本范圍內(nèi)的規(guī)定視為投資成本回收，超過投資成本部分，推定為投資轉(zhuǎn)讓所得。 二是國稅發(fā) [1998]190 號文件，這個(gè)文件主要解決了投資方虧損，聯(lián)營企業(yè)分回利潤補(bǔ)虧的技術(shù)問題，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤無論是否補(bǔ)稅，一律先還原并入投資方收入總額中，自行彌補(bǔ)虧損。即只要被投資單位會(huì)計(jì)賬務(wù)中實(shí)際做利潤分配處理，不論實(shí)際支付與否 (比如作為“應(yīng)付利潤、應(yīng)付股息 ” )，投資方均應(yīng)確認(rèn)投資所得。前面我們已經(jīng)講過股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處 理方法，有關(guān)涉稅問題，應(yīng)遵循以下幾個(gè)文件： 一是“國稅發(fā) [20xx]118 號文件《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》”，這個(gè)文件主要解決聯(lián)營企業(yè)分回利潤的稅收待遇問題，即聯(lián)營企業(yè)分回利潤不論被投資方執(zhí)行何種稅收政策，都存在補(bǔ)稅、抵免或不補(bǔ)稅的問題： 原文如下： 企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理 (一 ) 企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。 例： A公司占 B公司股票投資總額的 40％，采用權(quán)益法核算，假設(shè)無股權(quán)投資差額。 采用權(quán)益法核算時(shí)，投資最初以初始投資成本計(jì)量，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額處理，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。采用這種方法，當(dāng)投資公司收到股利時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款’’科目，貸記“投資收益”科目。長期股權(quán)投資也可分為股票投資、債券投資和其他投資。此種作法雖然在會(huì)計(jì)上更符合謹(jǐn)慎性原則，表明投資者不能按投入的成本轉(zhuǎn)換現(xiàn)金，投資損失已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生跌價(jià)的當(dāng)期確認(rèn)損 失。 第二、按投資類別計(jì)提。 對處置短期投資的損益即處置短期投資時(shí)所獲得的收入與短期投資 賬面余額或賬面價(jià)值之間的差額。各種能夠隨時(shí)變現(xiàn)，并且持有時(shí)間不超過一年的有價(jià)證券以及不超過一年的其他投資都應(yīng)該屬于短期投資。 2．轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)所取得收入的稽查 轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)及其他財(cái)產(chǎn)并取得收入一般通過以下幾種投資途徑來實(shí)現(xiàn)：一是債券投資。 1．轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的稽查 企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的行為，主