【文章內(nèi)容簡介】 十七、有的單位未參加社會統(tǒng)籌，單獨設置一個醫(yī)療中心，按照國家規(guī)定計提醫(yī)療保險，對在職職工發(fā)生的醫(yī)療費憑票報銷，如何扣除？張偉老師個人意見：只能按照福利費在稅前扣除。肖宏偉：實際操作：１；計提醫(yī)療保險，不能稅前扣除。２；在職職工發(fā)生的醫(yī)療費憑票報銷，在福利費中列支。十九、核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營所得，是否可以減除其股權(quán)成本？張偉老師個人意見：國稅函【2009】377號文件規(guī)定。即核定征收企業(yè)的應稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額不征稅收入免稅收入其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。一些核定征收的企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓股票、股權(quán)所得，或許是平價轉(zhuǎn)讓，如果完全按照文件執(zhí)行，對納稅人不利，應當如何執(zhí)行？尤其是在大小非解禁檢查中，核定征收企業(yè)如果取得大小非解禁的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，按照什么樣的征收方式征稅，對企業(yè)利益影響極大。這個問題，政策其實很清楚。一個納稅人不能有兩種征收方式，但是一些地方從實際出發(fā)，出臺了照顧納稅人的規(guī)定。河北省地稅、寧波市地稅、遼寧地稅，規(guī)定這些偶然所得可以扣除其成本計入應納稅所得額，單獨計算。即：允許一個納稅人在一定程度上采取兩種征收方式而，北京國稅、青島地稅、大連國稅、蘇州地稅局，則規(guī)定，必須嚴格按照國稅函【2009】377號文件處理。肖宏偉：實際操作：一個納稅人不能有兩種征收方式？沒有法律支持。核定自由裁量權(quán)太大，要按主管稅務機關規(guī)定辦。二十、國稅函【2009】118號文件中的搬遷補償收入稅收政策應當如何理解？屬于免稅收入的范疇么？假設某企業(yè)土地使用權(quán)計稅基礎為1億元，，是否可以理解為只需要將1000萬元計入應納稅所得額即可。張偉老師個人意見：雖然國稅函【2009】118號文件沒有明確說明搬遷補償收入屬于免稅收入，但是其政策含義其實就是免稅收入，因此以上案例中應當將1000萬元計入應納稅所得額，不計入應納稅所得額。肖宏偉：與實際操作一致。二十一、福利企業(yè)返還的增值稅和營業(yè)稅是否作為財政性資金繳納企業(yè)所得稅？張偉老師個人意見：根據(jù)財稅【2008】151號文件規(guī)定，直接減免或返還的財政性資金屬于財政性資金，應當納入應納稅所得額征稅。肖宏偉：實際操作：很多地區(qū)將福利企業(yè)返還的增值稅做為不征稅收入處理，其對應的成本費用不允許扣除。這樣比較合理一些。二十二、向關聯(lián)企業(yè)或非關聯(lián)企業(yè)的無償借款是否需要核定利息支出，納入應納稅所得額征稅？例如：某公司借款1000萬元給關聯(lián)企業(yè)，沒有收取利息。張偉老師個人意見：第一，如果兩個公司不是關聯(lián)企業(yè)，沒有法定依據(jù)核定利息調(diào)整應納稅所得額；第二，如果兩個公司是關聯(lián)企業(yè)，則按照《特別納稅調(diào)整辦法》處理，如果兩個公司均是居民企業(yè)，且稅負相同，不宜進行關聯(lián)交易調(diào)整。肖宏偉：實際操作：調(diào)整的案例還不多見。所得稅一般可不用調(diào)整。但：前些天有一房地產(chǎn)，稽查調(diào)整了利息。依據(jù)的是征管法和營業(yè)稅條例。補營業(yè)稅。二十三、計提的利息是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司借款1000完元，年利率10%，借款期限3年，合同約定到期一次還本付息，該企業(yè)借款第一年記賬，借：財務費用100萬，貸：應付賬款100萬。張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除非特別規(guī)定，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責發(fā)生制原則，只要歸屬于當年的費用，無論是否支付均允許在所得稅前扣除。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，該項利息收入應該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，因此當年債權(quán)人沒有營業(yè)稅納稅義務，不應當開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應該支付利息費用，債權(quán)人應當確認營業(yè)稅義務并開具發(fā)票，如果債務人未支付費用，未取得發(fā)票的，應當調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應納稅所得額。肖宏偉：實際操作：未支付的利息不允許扣除。二十四、計提的租金是否允許企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司租賃房屋，租賃期限3年，每年租金100萬元，合同約定到期一次支付租金，該企業(yè)借款第一年記賬，借：營業(yè)費用100萬元，貸：應付賬款100萬元。張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條和《企業(yè)所得稅法實施條例》47條規(guī)定，租金支出按照租賃期限均勻攤銷。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第24條規(guī)定，該項租金收入應該按照書面合同規(guī)定的收款日期確認營業(yè)稅收入的實現(xiàn)，由于當年出租人沒有營業(yè)稅納稅義務，不應當開具發(fā)票，因此企業(yè)可以憑借合同協(xié)議扣除。但是如果該企業(yè)在第三年按照合同規(guī)定應該支付租金費用，出租人應當確認營業(yè)稅義務并開具發(fā)票，如果承租人未支付費用，未取得發(fā)票的，應當調(diào)整前期已經(jīng)扣除的應納稅所得額。肖宏偉：實際操作：無發(fā)票不能扣除；未支付也不能扣除。二十五、賠償金支出，沒有發(fā)票是否允許按照合同協(xié)議在企業(yè)所得稅前扣除？例如，A公司和B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議將其全資子公司M公司轉(zhuǎn)讓，A公司違約不再轉(zhuǎn)讓，根據(jù)合同規(guī)定A公司應當支付違約金100萬元，A公司支付的違約金，由于B公司對此筆收入沒有流轉(zhuǎn)稅義務，不能開具發(fā)票，A公司是否可以允許按照合同協(xié)議在所得稅前扣除？張偉老師個人意見：取得收入一方在當年具有納稅義務的，支付一方應當取得發(fā)票作為合法扣稅憑證在所得稅前扣除,取得收入一方在當年沒有繳納流轉(zhuǎn)稅義務的，支付方無法取得發(fā)票，應該允許以合同協(xié)議以及支付憑證在所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作：必須有發(fā)票才能扣除。因為現(xiàn)行稅收體制下，“支付方無法取得發(fā)票”的情況不存在，除非不想取得。二十六、2009年12月已經(jīng)計提的工資，在2010年3月支付，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許扣除？張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條規(guī)定，支付的工資方可扣除，而國稅函【2009】003號文件規(guī)定，實際支付的工資可以在所得稅前扣除，但是為了減少過多的稅收同會計差異，如果在匯算清繳結(jié)束前支付的，應當允許在所得稅前扣除，如果在匯算清繳結(jié)束后仍未支付的，應當在支付扣除。肖宏偉：與實際操作一致。二十七、2009年12月31日之前已經(jīng)計提，但尚未支付的五險一金，如果在2010年5月31日前繳納的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？如果在匯算清繳期仍未支付的，是否允許在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：五限一金的性質(zhì)同工資相似，因此應當比照工資費用的規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。即：在實際繳納扣除，但比例應按照所屬比例計算扣除限額。肖宏偉：與實際操作一致。二十八、以自己的產(chǎn)品做廣告宣傳視同銷售后，是否允許按照視同銷售價格作為費用在企業(yè)所得稅前扣除？例如，某公司以自己的生產(chǎn)的原值為60萬元，市場公允價值為100萬元的產(chǎn)品做為宣傳品贈送，企業(yè)記賬，借：營業(yè)費用—廣告宣傳費60萬元，貸：庫存商品60萬元。企業(yè)對該筆業(yè)務視同將成本為60萬元的產(chǎn)品銷售，銷售價格為100萬元，然后將100萬元用作廣告宣傳，因此企業(yè)應當視同銷售調(diào)增40萬所得額，然后營業(yè)費用按照100萬元扣除，即：再調(diào)減40萬元應納稅所得額，這種理解是否正確？張偉老師個人意見：這種理解是正確的。肖宏偉：實際操作：是否將產(chǎn)品認同為廣告宣傳費，還在看是否符合以下條件：(一)廣告費支出，必須同時符合下列條件：；，并已取得相應發(fā)票；。(二)納稅人申報扣除的業(yè)務宣傳費支出，必須同時符合下列條件：，并已取得相應發(fā)票；。二十九、房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入是否允許作為三項費用扣除基數(shù)？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第6條規(guī)定，已經(jīng)簽訂預售合同的收入為銷售收入，銷售收入是三項費用的扣除基數(shù)，因此房地產(chǎn)企業(yè)的未完工收入允許作為三項費用扣除基數(shù)。但是，待完工該項收入結(jié)轉(zhuǎn)為會計收入時，不能再次作為三項費用扣除基數(shù)。此前，北京市國、地稅、江蘇國地稅、大連國地稅等省局在轉(zhuǎn)發(fā)31號文件過程中，均發(fā)文件明確未完工收入允許作為三項費用扣除基數(shù)。肖宏偉：實際操作：以主管稅務機關規(guī)定為準。不允許扣除的地區(qū)也有一些。關鍵在于對何謂“已銷開發(fā)產(chǎn)品”理解不同。三十、地產(chǎn)企業(yè)以地下人防設施作為地下車庫出售或出租，是否作為計算計稅成本的可售面積？計算有產(chǎn)權(quán)的地下車庫是否作為計算計稅成本的可售面積？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎設施作為停車場所的，作為公共配套設施處理，而公共配套設施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎設施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。肖宏偉：實際操作：看是否屬于單獨建造的地下車庫。三十一、財稅【2008】001號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務機關核準可以按照2年計提折舊，稅務機關的核準手續(xù)如何辦理？張偉老師個人意見：企業(yè)在納稅申報時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報批手續(xù)。肖宏偉：與實際操作一致。三十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？張偉老師個人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：實際操作：企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。包括自行繳納、未達起征點等。履行義務就可以扣除。三十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？張偉老師個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。肖宏偉：實際操作：如何理解持有“到期”國債取得的利息收入？何謂“到期”？三十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應當如何進行稅務處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進行稅務處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應當如何進行稅務處理？張偉老師個人意見：企業(yè)超分配利潤部分應當作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應當作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。肖宏偉：實際操作：股權(quán)未做變更登記，稅務處理不確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與損失。分配全部做為投資收益處理。三十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。肖宏偉：與實際操作一致。三十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當年應納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？張偉老師個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務重組所得如果超過應納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業(yè)所得稅。肖宏偉：與實際操作一致。三十七、納稅人當年發(fā)生了費用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生，還是扣除在發(fā)票取得？張偉老師個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第9條規(guī)定，除財政部、國家稅務總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時仍未取得發(fā)票的，不允許在當年扣除，待以后取得發(fā)票時，追溯調(diào)整扣除在費用發(fā)生，不允許改變稅款所屬。肖宏偉：實際操作：匯算清繳期以后取得發(fā)票時，在取得扣除。是合法性原則。三十八、企業(yè)支付的差旅費補貼，按照什么標準在稅前扣除？張偉老師個人意見：應當由企業(yè)自行制定標準，并且在企業(yè)所得稅納稅申報時附報稅務機關，按照該標準發(fā)放的差旅費補貼，并且有規(guī)范的領取手續(xù)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。肖宏偉：與實際執(zhí)行一致。三十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費用，計入長期股權(quán)投資成本，還是作為財務費用在企業(yè)所得稅前扣除？張偉老師個人意見：《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費用應當計入財務費用扣除。企便函【2009】33號文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與《企業(yè)所得稅法實施條例》第37條有抵觸，因此不應執(zhí)行。肖宏偉：實際操作，計入財務費用，合法但不合理。遲早會按企便函【2009】33號文件規(guī)定執(zhí)行四十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機構(gòu)租用房屋作為營業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。張偉老師個人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除。這一點，企便函