【文章內(nèi)容簡介】 9】31號文件第33條規(guī)定，企業(yè)以地下基礎(chǔ)設(shè)施作為停車場所的，作為公共配套設(shè)施處理，而公共配套設(shè)施在計算計稅成本時，是不作為可售面積的，因此無論是無產(chǎn)權(quán)的地下人防設(shè)施，還是有產(chǎn)權(quán)的地下車庫，都是以地下基礎(chǔ)設(shè)施建造的停車場所，因此均可以不作為可售面積計算。三十一、財稅【2008】001號文件規(guī)定，企事業(yè)單位購買的軟件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)可以按照2年計提折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)手續(xù)如何辦理？個人意見：企業(yè)在年度納稅申報時附情況說明即可，即：采取事后備案的方式，無需專門履行報批手續(xù)。三十二、企業(yè)工資薪金支出的扣除，是否以繳納了個人所得稅作為前提？個人意見：根據(jù)國稅函【2009】003號文件規(guī)定，合理的工資薪金支出要件之一為已經(jīng)代扣代繳了個人所得稅，因此企業(yè)發(fā)放的工資薪金如果沒有代扣代繳個人所得稅，不能證明其工資薪金支出的屬性，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。三十三、企業(yè)購買一年期以上的國債，每年按權(quán)責(zé)發(fā)生制計提國債利息收入，但在國債到期前將國債轉(zhuǎn)讓，該企業(yè)取得的持有利息收入是否可以享受免稅優(yōu)惠？個人意見：按照國債凈價交易單上列明的國債利息，允許享受免稅優(yōu)惠。三十四、企業(yè)分配的股息紅利超過未分配利潤部分，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？例如：A公司持有M公司100%股份，M公司累計未分配利潤為50萬元，2009年M公司分配了80萬元利潤，A公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？如果M公司分配了160萬元現(xiàn)金，A公司應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？個人意見：企業(yè)超分配利潤部分應(yīng)當(dāng)作為投資的沖回處理，如果超過投資成本部分應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。例如，上例中，如果分配了80萬元，則50萬元作為利潤免稅，30萬元沖減投資成本，如果分配了120萬元，則50萬元作為利潤免稅，100萬元沖減投資成本，10萬元作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得處理。三十五、善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票是否可以作為合法的扣稅憑證在企業(yè)所得稅前扣除？個人意見：善意接受虛開的增值稅專用發(fā)票不是合法的扣稅憑證，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。如果企業(yè)能夠重新從實(shí)際銷售貨物方取得發(fā)票，可以在稅前扣除。三十六、企業(yè)接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值所得如果超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上的，是否允許在5年內(nèi)遞延納稅？個人意見：國稅發(fā)【2004】82號文件曾經(jīng)規(guī)定，接受捐贈所得、對外投資的資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組所得如果超過應(yīng)納稅所得額的50%可以在5年內(nèi)遞延納稅，而《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，國稅發(fā)【2004】82號文件已經(jīng)作廢，根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第19號公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。三十七、納稅人當(dāng)年發(fā)生了費(fèi)用、成本支出，但取得發(fā)票在第二年，是追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生年度，還是扣除在發(fā)票取得年度？ 個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第9條規(guī)定，除財政部、國家稅務(wù)總局另行規(guī)定為，企業(yè)所得稅遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，因此如果企業(yè)的發(fā)票是在匯算清繳結(jié)束前取得的，允許在當(dāng)年扣除，如果企業(yè)的發(fā)票在匯算清繳結(jié)束時仍未取得發(fā)票的，不允許在當(dāng)年扣除，待以后取得發(fā)票時，追溯調(diào)整扣除在費(fèi)用發(fā)生年度，不允許改變稅款所屬年度。三十八、企業(yè)支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，按照什么標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除？個人意見：應(yīng)當(dāng)由企業(yè)自行制定標(biāo)準(zhǔn)，并且在企業(yè)所得稅年度納稅申報時附報稅務(wù)機(jī)關(guān)，按照該標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，并且有規(guī)范的領(lǐng)取手續(xù)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。三十九、企業(yè)為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用，計入長期股權(quán)投資成本，還是作為財務(wù)費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除？個人意見：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。而為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，未納入資本化范圍，因此為投資借款發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入財務(wù)費(fèi)用扣除。 企便函【2009】33號文件規(guī)定，為投資發(fā)生的利息應(yīng)該資本化，但是該文件并不是正式的稅收文件，只是內(nèi)部便函，且與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第37條有抵觸，因此不應(yīng)執(zhí)行。四十、金融機(jī)構(gòu)超過90天的利息收入是否允許沖減應(yīng)納稅所得額？個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）規(guī)定已失效。因此，金融機(jī)構(gòu)超過90天的利息收入不允許沖減應(yīng)納稅所得額。這一點(diǎn)企便函【2009】33號文件對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。四十一、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，無法取得水電發(fā)票的，是否允許用分割單作為企業(yè)所得稅的扣稅憑證？電信部門、金融機(jī)構(gòu)租用房屋作為營業(yè)廳無法取得發(fā)票情況很多。個人意見：企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。這一點(diǎn)，企便函【2009】33號文件中對大企業(yè)自查的政策也是這樣規(guī)定的。四十二、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否繳納企業(yè)所得稅？個人意見：企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入，屬于勞務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額。四十三、企業(yè)購買古董陳設(shè)在展覽室，是否允許計提折舊在企業(yè)所得稅前扣除？個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，只有同企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的支出才能在企業(yè)所得稅前扣除，因此企業(yè)購買古董計提的折舊，屬于同企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。四十四、企業(yè)計入生產(chǎn)成本的當(dāng)年未發(fā)放的工資、或者機(jī)器設(shè)備低于稅法最低折舊年限提取的折舊計入制造費(fèi)用，是否需要區(qū)分是否該項生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響損益，以視是否調(diào)整應(yīng)納稅所得額?個人意見：無需區(qū)分該項生產(chǎn)成本或制造費(fèi)用是否影響當(dāng)年損益，直接進(jìn)行納稅調(diào)整即可。四十四、計入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否受60%和千分之五的限制？個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。條例并未區(qū)分計入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是計入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，因此即使是計入開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也要受條例43條比例限額的限制。四十五、企業(yè)籌辦期的結(jié)束以什么作為標(biāo)志？個人意見：應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得第一筆收入作為標(biāo)志，在此之前的作為開辦費(fèi)處理，在此之后的作為正常的費(fèi)用處理。四十六、國稅發(fā)【2010】79號文件規(guī)定:企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。