【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 資料分析填寫。（十）《專用設(shè)備投資所得稅額抵免臺(tái)賬》本臺(tái)賬是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條、《實(shí)施條例》第一百條的規(guī)定設(shè)計(jì)的，用以計(jì)算企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用政策規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額按規(guī)定比例從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，以及當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免的有關(guān)情況。稅源管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)匯算清繳報(bào)送的相關(guān)資料分析填寫。三、臺(tái)賬制度考核的主要內(nèi)容考核的主要內(nèi)容包括：各類管理臺(tái)賬建立的準(zhǔn)確性和完整性；后續(xù)管理的跟蹤管理情況等。對(duì)在實(shí)施企業(yè)所得稅臺(tái)賬管理工作中疏于管理，出現(xiàn)管理漏洞和差錯(cuò)，造成較重后果的，應(yīng)按稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制考核處理。如何使企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬更好地發(fā)揮功效？1．領(lǐng)導(dǎo)思想重視，管理人員認(rèn)識(shí)理解到位是首要；2．配備綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的管理人員是根本；3．建立健全企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬是基礎(chǔ)；4．設(shè)計(jì)內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)科學(xué)、易于操作的臺(tái)賬格式是關(guān)鍵；5．制定科學(xué)、健全的工作制度和考核機(jī)制是保障。另外必須指出的是，目前企業(yè)所得稅管理臺(tái)賬的使用現(xiàn)狀令人堪憂。納稅人存在的思想重視不夠、臺(tái)賬格式不一、使用水平參差不齊、臺(tái)賬工具單一落后等問(wèn)題，可以說(shuō)是企業(yè)所得稅管理基礎(chǔ)工作的瓶頸，一定程度上制約和影響了企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理質(zhì)量。待各方條件成熟的情況下，應(yīng)在現(xiàn)用的綜合征管軟件中增加企業(yè)所得稅臺(tái)賬管理功能，將手工或電子表格臺(tái)賬形式逐步過(guò)渡到統(tǒng)一的征管軟件操作。第二　主要臺(tái)賬應(yīng)用示例分析一、跨年度確認(rèn)所得項(xiàng)目管理臺(tái)賬《國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)》：無(wú)特殊規(guī)定企業(yè)取得的收入不可遞延納稅2010年第19號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》，對(duì)企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币愿鞣N形式取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入如何計(jì)入收入納稅問(wèn)題予以明確。 公告規(guī)定，企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公告自發(fā)布之日起30日后施行（也即2010年11月26日起執(zhí)行），2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。納稅人應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行關(guān)注： 　?。ㄒ唬┬路▽?shí)施前已按5年遞延計(jì)入收入的可執(zhí)行到期 　　新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，在原法下可以分五年計(jì)入收入的規(guī)定已不再執(zhí)行，但為了做好2007年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，也為了做好新舊政策的銜接，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）文件，該文件第二條關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題第（二）項(xiàng)規(guī)定：“根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]82號(hào)）規(guī)定精神，企業(yè)在一個(gè)納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額?！痹擁?xiàng)政策規(guī)定為企業(yè)取得2007年度規(guī)定條件下的四項(xiàng)所得分5年分期確認(rèn)收入提供了政策依據(jù)。 　　并且根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）第二條關(guān)于遞延所得的處理規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認(rèn)的項(xiàng)目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計(jì)入各納稅期間的應(yīng)納稅所得額?！币虼?，對(duì)已按原稅法規(guī)定做遞延所得確認(rèn)處理的，尚未確定完的收入仍可于余下的年度內(nèi)確認(rèn)收入納稅。 　　比如，如果企業(yè)于2007年度發(fā)生了符合條件的上述所得，可于2007年2011年分五年計(jì)入所得，企業(yè)仍可于2010年度和2011年度分別確認(rèn)余下的收入，不必于2010年度一次性計(jì)入本年度的收入納稅。 　?。ǘ┳⒁飧鞯囟悇?wù)機(jī)關(guān)關(guān)于遞延納稅的規(guī)定 　　查閱各地相關(guān)規(guī)定，我們可以看到，各地稅務(wù)局在進(jìn)行2008年度企業(yè)所得稅若干問(wèn)題稅收政策解答時(shí)，作出過(guò)可以遞延納稅的規(guī)定，對(duì)尚未遞延處理的余下收入應(yīng)于2010年度一次性計(jì)入收入納稅。 　　如《吉林省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（吉國(guó)稅發(fā)[2009]65號(hào)）第二十三條規(guī)定：關(guān)于債務(wù)重組所得等遞延納稅問(wèn)題，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資按規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入，如果金額較大（指納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入，占應(yīng)納稅所得50%及以上），在一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過(guò)5年的期間均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 　　《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號(hào)）第三條關(guān)于電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)的稅務(wù)處理問(wèn)題規(guī)定：對(duì)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)，應(yīng)作為其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關(guān)單位收取的上述費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入收入總額，在3年內(nèi)均勻計(jì)入其當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。 　　此次國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的19號(hào)公告規(guī)范統(tǒng)一了上述這些政策，并給出具體的處理意見。今后，對(duì)上述地方性的規(guī)定，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在該公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 【舉例】吉林省某企業(yè)2009年取得一筆捐贈(zèng)收入500萬(wàn)，占應(yīng)納稅所得50%以上，在一個(gè)納稅年度繳稅確有困難，已經(jīng)當(dāng)?shù)囟惥峙鷾?zhǔn)可以分五年計(jì)入收入，那么2009年計(jì)入收入100萬(wàn)元，而根據(jù)19號(hào)公告的規(guī)定，該企業(yè)不能再按當(dāng)?shù)氐囊?guī)定2010年計(jì)收入100萬(wàn)元，而應(yīng)于2010年度將剩余的400萬(wàn)元一次性計(jì)入本年度的收入納稅?！　。ㄈ┓秦泿攀杖霊?yīng)按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定納稅 　　對(duì)取得的收入以非貨幣形式體現(xiàn)的，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條的規(guī)定確認(rèn)收入納稅：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值?！?　　（四）可以遞延確認(rèn)收入納稅的四個(gè)政策規(guī)定 　　根據(jù)19號(hào)公告的規(guī)定，對(duì)另有規(guī)定者，仍可遞延確認(rèn)收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。公告中提到的另有規(guī)定，到目前為止，就新法實(shí)施后的文件規(guī)定總結(jié)如下： 　　1．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）第二條對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 　　2．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定第六條企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（一）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 　　3．《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）第七條企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；第八條進(jìn)一步解釋稱，本通知第七條第（三）項(xiàng)所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關(guān)系的非居民企業(yè)進(jìn)行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務(wù)處理，可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。 4．《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得補(bǔ)償款有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的批復(fù)》國(guó)稅函[2009]18號(hào)）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責(zé)任公司取得的未來(lái)煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒(méi)支出等而獲得的補(bǔ)償款，應(yīng)確認(rèn)為遞延收益，按直線法在取得補(bǔ)償款當(dāng)年及以后的10年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得，如實(shí)際開采年限短于10年，應(yīng)在最后一個(gè)開采年度將尚未計(jì)入應(yīng)納稅所得的賠償款全部計(jì)入應(yīng)納稅所得。二、無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除項(xiàng)目管理臺(tái)賬【舉例】 廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異對(duì)于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，現(xiàn)行稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間存在差異。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收人15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新法統(tǒng)一了廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，改變了以前各種類型企業(yè)廣告費(fèi)用扣除比例。在財(cái)務(wù)上，根據(jù)2006年10月財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－應(yīng)用指南》，廣告費(fèi)作為期間費(fèi)用歸入“銷售費(fèi)用”科目核算（舊制度在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目中核算），在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借方，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額。新準(zhǔn)則指南中取消了“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”兩個(gè)科目，規(guī)定廣告費(fèi)用不得預(yù)提和待攤。但稅法上為了體現(xiàn)收入配比原則，允許超過(guò)比例的廣告費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度攤銷，這部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費(fèi)而形成的財(cái)稅差異，屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定的暫時(shí)性差異?！窘馕觥繌V告費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和說(shuō)法規(guī)定形成的暫時(shí)性差異，和壞賬準(zhǔn)備、折舊費(fèi)用等有些相似，都有稅前扣除的比例限制，不同的是廣告費(fèi)可以在以后年度無(wú)限期轉(zhuǎn)回，因此會(huì)計(jì)處理不同于其他費(fèi)用的扣除。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)），廣告費(fèi)扣除的計(jì)算基數(shù)為申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”的金額。根據(jù)通知規(guī)定，新申報(bào)表中“收入總額”項(xiàng)目發(fā)生了一些變化，但基本上建立在會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上。比如，新申報(bào)表第1行的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”反映的是納稅人按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”（扣除折扣或退回后的凈額）“其他業(yè)務(wù)收入”，以及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的視同銷售收人（注意轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，也就是正常銷售固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，不得計(jì)入納稅申報(bào)表主表的第1行；以固定資產(chǎn)抵債、投資、分配、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)按視同銷售確認(rèn)收入，計(jì)入主表的第1行），取消了無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，將這兩項(xiàng)讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收人填入第6行“其他收入”。國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)的規(guī)定，減少了廣告費(fèi)的計(jì)提基數(shù)，但新《企業(yè)所得稅法》提高了廣告費(fèi)的扣除比例?！九e例】甲企業(yè)2008年“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為32萬(wàn)元，“其他業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額為3萬(wàn)元，以物抵債商品的同期同類商品的不含稅銷售價(jià)格為15萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額為5萬(wàn)元，全部為出售固定資產(chǎn)收入，甲企業(yè)2008年、2009年實(shí)行5年過(guò)渡期優(yōu)惠政策（所得稅率為15％），2008～2011年每年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)、廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)、廣告費(fèi)實(shí)際發(fā)生額等相關(guān)情況見下表，所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）（見下表）：1．2008年廣告費(fèi)計(jì)提基數(shù)：320 000＋30 000＋150 000＝500 000（元）；（轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，不得計(jì)入納稅申報(bào)表主表的第1行，即廣告費(fèi)的計(jì)提基數(shù)不包括5萬(wàn)元出售固定資產(chǎn)的收入）廣告費(fèi)稅前允許列支數(shù)：500 00015％＝75 000（元），實(shí)際發(fā)生95 000元，形成20 000元可抵扣暫時(shí)性差異，登入備查賬簿中。遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：20 00015％＝3 000（元）從下表可知2008年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10萬(wàn)元。應(yīng)交所得稅：[（100 000＋20 000）]15％＝18 000（元）會(huì)計(jì)處理均：借：所得稅費(fèi)用 15 000遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費(fèi)項(xiàng)目） 3 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 18 0002．2009年末，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為一50 000元，企業(yè)當(dāng)期虧損，稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后彌補(bǔ)虧損五年，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)稅款和應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)”。則虧損形成的可抵扣暫時(shí)性差異為5萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)（彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目）應(yīng)確認(rèn)為50 00015％＝7 500（元）借：遞延所得稅資產(chǎn)（彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目） 7 500貸：所得稅費(fèi)用 7 500另外，對(duì)于廣告費(fèi)形成的暫時(shí)性差異，在舊準(zhǔn)則下不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只將16－15＝1（萬(wàn)元）的暫時(shí)性差異登入“遞延所得稅資產(chǎn)”備查賬簿中。在新準(zhǔn)則下，因采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅的累計(jì)暫時(shí)性差異為3萬(wàn)元，則應(yīng)增加遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費(fèi)項(xiàng)目）的科目余額。借：遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費(fèi)項(xiàng)目） 1 500（10 00015％）貸：所得稅費(fèi)用