【文章內(nèi)容簡介】 資料分析填寫。（十）《專用設備投資所得稅額抵免臺賬》本臺賬是根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條、《實施條例》第一百條的規(guī)定設計的，用以計算企業(yè)購置并實際使用政策規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額按規(guī)定比例從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，以及當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免的有關情況。稅源管理人員應根據(jù)企業(yè)匯算清繳報送的相關資料分析填寫。三、臺賬制度考核的主要內(nèi)容考核的主要內(nèi)容包括：各類管理臺賬建立的準確性和完整性；后續(xù)管理的跟蹤管理情況等。對在實施企業(yè)所得稅臺賬管理工作中疏于管理，出現(xiàn)管理漏洞和差錯，造成較重后果的，應按稅收執(zhí)法責任制考核處理。如何使企業(yè)所得稅管理臺賬更好地發(fā)揮功效？1．領導思想重視，管理人員認識理解到位是首要；2．配備綜合業(yè)務素質(zhì)強、熟悉財務會計知識、精通企業(yè)所得稅業(yè)務的管理人員是根本；3．建立健全企業(yè)所得稅管理臺賬是基礎；4．設計內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)科學、易于操作的臺賬格式是關鍵；5．制定科學、健全的工作制度和考核機制是保障。另外必須指出的是，目前企業(yè)所得稅管理臺賬的使用現(xiàn)狀令人堪憂。納稅人存在的思想重視不夠、臺賬格式不一、使用水平參差不齊、臺賬工具單一落后等問題，可以說是企業(yè)所得稅管理基礎工作的瓶頸，一定程度上制約和影響了企業(yè)所得稅納稅申報管理質(zhì)量。待各方條件成熟的情況下，應在現(xiàn)用的綜合征管軟件中增加企業(yè)所得稅臺賬管理功能，將手工或電子表格臺賬形式逐步過渡到統(tǒng)一的征管軟件操作。第二　主要臺賬應用示例分析一、跨年度確認所得項目管理臺賬《國家稅務總局公告2010年第19號》：無特殊規(guī)定企業(yè)取得的收入不可遞延納稅2010年第19號公告《關于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》，對企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！币愿鞣N形式取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收入如何計入收入納稅問題予以明確。 公告規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。公告自發(fā)布之日起30日后施行（也即2010年11月26日起執(zhí)行），2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。納稅人應從以下幾方面進行關注： 　　（一）新法實施前已按5年遞延計入收入的可執(zhí)行到期 　　新企業(yè)所得稅法實施后，在原法下可以分五年計入收入的規(guī)定已不再執(zhí)行，但為了做好2007年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，也為了做好新舊政策的銜接，國家稅務總局下發(fā)了《關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函[2008]264號）文件，該文件第二條關于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題第（二）項規(guī)定：“根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）、《國家稅務總局關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號）規(guī)定精神，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得額。”該項政策規(guī)定為企業(yè)取得2007年度規(guī)定條件下的四項所得分5年分期確認收入提供了政策依據(jù)。 　　并且根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第二條關于遞延所得的處理規(guī)定：“企業(yè)按原稅法規(guī)定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規(guī)定的遞延期間的剩余期間內(nèi)繼續(xù)均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。”因此，對已按原稅法規(guī)定做遞延所得確認處理的，尚未確定完的收入仍可于余下的年度內(nèi)確認收入納稅。 　　比如，如果企業(yè)于2007年度發(fā)生了符合條件的上述所得，可于2007年2011年分五年計入所得，企業(yè)仍可于2010年度和2011年度分別確認余下的收入，不必于2010年度一次性計入本年度的收入納稅。 　?。ǘ┳⒁飧鞯囟悇諜C關關于遞延納稅的規(guī)定 　　查閱各地相關規(guī)定，我們可以看到，各地稅務局在進行2008年度企業(yè)所得稅若干問題稅收政策解答時，作出過可以遞延納稅的規(guī)定，對尚未遞延處理的余下收入應于2010年度一次性計入收入納稅。 　　如《吉林省國家稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（吉國稅發(fā)[2009]65號）第二十三條規(guī)定：關于債務重組所得等遞延納稅問題，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資按規(guī)定確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、企業(yè)債務重組中債務人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務重組所得、企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)確認的捐贈收入，如果金額較大（指納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務重組所得、捐贈收入，占應納稅所得50%及以上），在一個納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應納稅所得。 　　《河北省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48號）第三條關于電力增容費、管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費的稅務處理問題規(guī)定：對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關單位繳納的電力增容費、管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費，應作為其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于3年。相關單位收取的上述費用，應計入收入總額，在3年內(nèi)均勻計入其當年應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。 　　此次國家稅務總局下發(fā)的19號公告規(guī)范統(tǒng)一了上述這些政策，并給出具體的處理意見。今后，對上述地方性的規(guī)定，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在該公告發(fā)布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。 【舉例】吉林省某企業(yè)2009年取得一筆捐贈收入500萬，占應納稅所得50%以上，在一個納稅年度繳稅確有困難，已經(jīng)當?shù)囟惥峙鷾士梢苑治迥暧嬋胧杖?，那?009年計入收入100萬元，而根據(jù)19號公告的規(guī)定，該企業(yè)不能再按當?shù)氐囊?guī)定2010年計收入100萬元，而應于2010年度將剩余的400萬元一次性計入本年度的收入納稅?！　。ㄈ┓秦泿攀杖霊础镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定納稅 　　對取得的收入以非貨幣形式體現(xiàn)的，應按《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條的規(guī)定確認收入納稅：“企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。” 　?。ㄋ模┛梢赃f延確認收入納稅的四個政策規(guī)定 　　根據(jù)19號公告的規(guī)定，對另有規(guī)定者，仍可遞延確認收入計算繳納企業(yè)所得稅。公告中提到的另有規(guī)定，到目前為止，就新法實施后的文件規(guī)定總結(jié)如下： 　　1．《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）第二條對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 　　2．《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定第六條企業(yè)重組符合本通知第五條規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：（一）企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務，對債務清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎以原債權(quán)的計稅基礎確定。企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。 　　3．《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第七條企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務處理規(guī)定：（三）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；第八條進一步解釋稱，本通知第七條第（三）項所指的居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股關系的非居民企業(yè)進行投資，其資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益如選擇特殊性稅務處理，可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。 4．《國家稅務總局關于廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得補償款有關所得稅處理問題的批復》國稅函[2009]18號）規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的權(quán)責發(fā)生制原則，廣西合山煤業(yè)有限責任公司取得的未來煤礦開采期間因增加排水或防止浸沒支出等而獲得的補償款，應確認為遞延收益，按直線法在取得補償款當年及以后的10年內(nèi)分期計入應納稅所得，如實際開采年限短于10年，應在最后一個開采年度將尚未計入應納稅所得的賠償款全部計入應納稅所得。二、無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除項目管理臺賬【舉例】 廣告費的會計與稅務處理差異對于企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，現(xiàn)行稅法和企業(yè)會計準則間存在差異?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收人15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新法統(tǒng)一了廣告費的扣除標準，改變了以前各種類型企業(yè)廣告費用扣除比例。在財務上，根據(jù)2006年10月財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則－－應用指南》，廣告費作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算（舊制度在“營業(yè)費用”科目中核算），在稅前全部列支，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額。新準則指南中取消了“預提費用”和“待攤費用”兩個科目，規(guī)定廣告費用不得預提和待攤。但稅法上為了體現(xiàn)收入配比原則，允許超過比例的廣告費結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度攤銷，這部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費而形成的財稅差異，屬于《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定的暫時性差異。【解析】廣告費的會計處理和說法規(guī)定形成的暫時性差異，和壞賬準備、折舊費用等有些相似，都有稅前扣除的比例限制，不同的是廣告費可以在以后年度無限期轉(zhuǎn)回，因此會計處理不同于其他費用的扣除。根據(jù)國家稅務總局制定下發(fā)的《關于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2006]56號），廣告費扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”的金額。根據(jù)通知規(guī)定，新申報表中“收入總額”項目發(fā)生了一些變化，但基本上建立在會計核算的基礎上。比如，新申報表第1行的“銷售（營業(yè)）收入”反映的是納稅人按照會計準則核算的“主營業(yè)務收入”（扣除折扣或退回后的凈額）“其他業(yè)務收入”，以及根據(jù)稅法規(guī)定應確認為當期收入的視同銷售收人（注意轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，也就是正常銷售固定資產(chǎn)取得的收入，應計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行；以固定資產(chǎn)抵債、投資、分配、捐贈等，應當按視同銷售確認收入，計入主表的第1行），取消了無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，將這兩項讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收人填入第6行“其他收入”。國稅發(fā)[2006]56號的規(guī)定，減少了廣告費的計提基數(shù)，但新《企業(yè)所得稅法》提高了廣告費的扣除比例。【舉例】甲企業(yè)2008年“主營業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為32萬元，“其他業(yè)務收入”科目貸方發(fā)生額為3萬元，以物抵債商品的同期同類商品的不含稅銷售價格為15萬元，“營業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額為5萬元，全部為出售固定資產(chǎn)收入，甲企業(yè)2008年、2009年實行5年過渡期優(yōu)惠政策（所得稅率為15％），2008～2011年每年的會計利潤、廣告費計提基數(shù)、廣告費實際發(fā)生額等相關情況見下表，所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務法（假設無其他納稅調(diào)整事項）（見下表）：1．2008年廣告費計提基數(shù)：320 000＋30 000＋150 000＝500 000（元）；（轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)取得的收入，應計入“營業(yè)外收入”，不得計入納稅申報表主表的第1行，即廣告費的計提基數(shù)不包括5萬元出售固定資產(chǎn)的收入）廣告費稅前允許列支數(shù)：500 00015％＝75 000（元），實際發(fā)生95 000元，形成20 000元可抵扣暫時性差異，登入備查賬簿中。遞延所得稅資產(chǎn)（發(fā)生額）：20 00015％＝3 000（元）從下表可知2008年會計利潤為10萬元。應交所得稅：[（100 000＋20 000）]15％＝18 000（元）會計處理均：借：所得稅費用 15 000遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目） 3 000貸：應交稅費——應交所得稅 18 0002．2009年末，會計利潤為一50 000元，企業(yè)當期虧損，稅法規(guī)定，發(fā)生虧損后允許企業(yè)向后彌補虧損五年，新會計準則規(guī)定：“企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來稅款和應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)”。則虧損形成的可抵扣暫時性差異為5萬元，遞延所得稅資產(chǎn)（彌補虧損項目）應確認為50 00015％＝7 500（元）借：遞延所得稅資產(chǎn)（彌補虧損項目） 7 500貸：所得稅費用 7 500另外，對于廣告費形成的暫時性差異，在舊準則下不進行會計處理，只將16－15＝1（萬元）的暫時性差異登入“遞延所得稅資產(chǎn)”備查賬簿中。在新準則下，因采用資產(chǎn)負債表債務法，所得稅的累計暫時性差異為3萬元，則應增加遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目）的科目余額。借：遞延所得稅資產(chǎn)（廣告費項目） 1 500（10 00015％）貸：所得稅費用