【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 二十、某商場(chǎng)購(gòu)商品返購(gòu)物卡，例如：購(gòu)1000元商品送100元購(gòu)物卡，在隨后購(gòu)150元商品時(shí)可抵用只需付50元現(xiàn)金，開出了1000元和150元兩張發(fā)票。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？ 實(shí)際操作：根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。購(gòu)商品返購(gòu)物卡，可參照買一贈(zèng)一方式確認(rèn)銷售。具體確認(rèn)時(shí)，銷售1000元商品時(shí)按1000元確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時(shí)，按50元確認(rèn)收入，并按并按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。二十一、典當(dāng)行、小額貸款公司用內(nèi)部結(jié)算憑證作為收取企業(yè)利息的結(jié)算的依據(jù)，是否一定要開具發(fā)票方能稅前扣除？實(shí)際操作：根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2007】108號(hào)文件，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)必須使用稅務(wù)發(fā)票，除銀行自營(yíng)業(yè)務(wù)外，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)和非銀行金融機(jī)構(gòu)對(duì)外業(yè)務(wù)必須提供合法的稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票作為支付憑證。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2008】80號(hào)文件規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷”。二十二、支付非本企業(yè)人員的賠償金是否可以稅前扣除？　　企業(yè)2010年12月5日，臨時(shí)請(qǐng)兩名非企業(yè)職工，對(duì)一廠房進(jìn)行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動(dòng)仲裁委員會(huì)調(diào)查確認(rèn)，屬于工傷事故，由我企業(yè)承擔(dān)80%的賠償金即30萬元，請(qǐng)問該筆賠償金是否可以在今年稅前扣除？盡管是否扣除，是在管理費(fèi)用中扣除，還是在職工福利費(fèi)中扣除，爭(zhēng)議不斷，總局網(wǎng)站解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！蹦闫髽I(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以稅前扣除。也未明確說明是在費(fèi)用中直接扣除，還是在職工福利費(fèi)中扣除。工傷賠償往往數(shù)額較大，職工福利費(fèi)不堪重負(fù)。個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以在管理費(fèi)用中直接稅前扣除。對(duì)合理的補(bǔ)償支出，應(yīng)依據(jù)雙方簽訂的賠償協(xié)議、事故（工傷）鑒定意見（醫(yī)療證明）、醫(yī)藥費(fèi)、收款收據(jù)等入賬。分析原因和依據(jù)： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。并明確規(guī)定企業(yè)為職工繳納的工傷保險(xiǎn)費(fèi)、企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以稅前扣除。根據(jù)《工傷保險(xiǎn)條例》第十四條之規(guī)定，職工有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷： （一）在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的； （二）工作時(shí)間前后在工作場(chǎng)所內(nèi)，從事與工作有關(guān)的預(yù)備性或者收尾性工作受到事故傷害的； （三）在工作時(shí)間和工作場(chǎng)所內(nèi)，因履行工作職責(zé)受到暴力等意外傷害的； （四）患職業(yè)病的； （五）因工外出期間，由于工作原因受到傷害或者發(fā)生事故下落不明的； （六）在上下班途中，受到機(jī)動(dòng)車事故傷害的； （七）法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為工傷的其他情形。認(rèn)定工傷的關(guān)鍵在于是否因?yàn)楣ぷ髟蚴艿絺?，因此，企業(yè)雇傭職工發(fā)生工傷賠償款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，并非一般意義上的福利費(fèi)用，應(yīng)直接在稅前扣除。而納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的工傷事故，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，屬于醫(yī)療費(fèi)用的，可以在“應(yīng)付福利費(fèi)”中開支，不得直接在稅前扣除；納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中作為責(zé)任人而向服務(wù)對(duì)象或者第三方（如客運(yùn)企業(yè)對(duì)承運(yùn)的旅客、施工企業(yè)在露天施工時(shí)對(duì)過路行人的傷害等）支付的賠償款，可以在稅前扣除；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的賠償，不得在稅前扣除。 二十三、企業(yè)支付給農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)等賠償款憑什么合法憑證稅前扣除？個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)支付給農(nóng)民的青苗補(bǔ)償費(fèi)等賠償款支出，應(yīng)首先判定農(nóng)民取得的收入，是否征收營(yíng)業(yè)稅。如果應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅，支出方應(yīng)取得發(fā)票才能扣除。如按稅法規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅，可以憑相關(guān)政府規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的文件、賠（補(bǔ)）償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。依據(jù)是：暫行條例實(shí)施細(xì)則第十九條及國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）等相關(guān)文件分析如下：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問題的通知》國(guó)稅函[2008]277號(hào)規(guī)定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，取得的“征地補(bǔ)償款”不征收營(yíng)業(yè)稅。青苗補(bǔ)償費(fèi)，是否屬于征地補(bǔ)償款？實(shí)際操作過程中，有些企業(yè)沒有征地手續(xù)，只是臨時(shí)占用農(nóng)民的土地，對(duì)其青苗進(jìn)行補(bǔ)償；以及雖占用土地作用權(quán)人的土地，但取得補(bǔ)償款的納稅人不能出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，或者青苗補(bǔ)償款支付給“土地承包人”以外的單位和個(gè)人，都不符合國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）等 相關(guān)文件規(guī)定，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則精神，對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。二十四、甲乙丙三方約定，甲方銷售100萬元家具給乙方，由丙方代理，甲方收取100萬元貨款后，支付丙方8萬元的手續(xù)費(fèi)。后因質(zhì)量問題退貨，甲方退回乙方貨款100萬元，問題：甲方支付丙方的交易手續(xù)費(fèi)8%是否允許扣除？是否受《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）中5%的限制？個(gè)人觀點(diǎn)：手續(xù)費(fèi)，無論最終交易是否成功，都屬于手續(xù)費(fèi)性質(zhì)，都應(yīng)受財(cái)稅【2009】29號(hào)的比例限制。此例允許扣除的手續(xù)費(fèi)應(yīng)為5萬元。依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅﹝2009）29號(hào)）文件第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入總額的5%計(jì)算限額。”　因此，凡手續(xù)費(fèi)和傭金，得超過每筆服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入總額的5%部分不可以稅前扣除?！　《?、企業(yè)購(gòu)買電話充值卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當(dāng)期準(zhǔn)于扣除？售卡企業(yè)何時(shí)確認(rèn)收入？個(gè)人觀點(diǎn)：售電話充值卡企業(yè)：應(yīng)根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文件規(guī)定，納稅人預(yù)售電話充值卡時(shí)做預(yù)收款處理，電話充值卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)再確認(rèn)所得稅收入。如預(yù)售電話充值卡有使用期限已到期，納稅人做收入處理對(duì)于預(yù)售電話充值卡無使用期限，《蘇州市國(guó)家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答》間給出了具體操作意見，：即“預(yù)售電話充值卡超過兩年未實(shí)際消費(fèi)的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費(fèi)的允許作納稅調(diào)減“。本人不同意這一處理意見。理由是：預(yù)收賬款在會(huì)計(jì)處理上與應(yīng)付賬款的作用基本等同。而新法其他收入中列舉了“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)“。但對(duì)“確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”年限未給予明確，且新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》也未對(duì)此做出進(jìn)一步解釋。只是散見于地方的稅收文件，如：冀地稅發(fā)[2009]48號(hào)《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題　　企業(yè)因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指?jìng)鶛?quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。個(gè)人觀點(diǎn)：在總局未明確之前，對(duì)預(yù)收賬款和應(yīng)付賬款，在確認(rèn)收入的年限上做出具體規(guī)定，都不合法。購(gòu)電話充值卡企業(yè)：對(duì)納稅人辦電話充值卡獲得發(fā)票而沒有實(shí)際貨物購(gòu)進(jìn)（或?qū)嶋H消費(fèi)）的，電話充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，支出當(dāng)期不得稅前扣除；待實(shí)際發(fā)生時(shí)按電話費(fèi)發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定列支。二十六：?jiǎn)枺?010年前我公司是一家核定征收企業(yè)，2011年轉(zhuǎn)為查賬征收。核定征收期間相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計(jì)提？ 個(gè)人觀點(diǎn)：1，相關(guān)資產(chǎn)折舊，如果在核定期間會(huì)計(jì)處理符合會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則的要求，2011年的折舊，可以繼續(xù)計(jì)提。2，如果核定期間企業(yè)沒有計(jì)提折舊，2011年不能補(bǔ)計(jì)補(bǔ)提。3，如果相關(guān)資產(chǎn)不能通過原始合法憑證確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)的部分（包括核定期間和查帳期間），則2011年不允許折舊或攤銷扣除。引申問題：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補(bǔ)？例：2010年度核定征收，2011年度改為查帳征收，2009及年度虧損是否可以彌補(bǔ)？個(gè)人觀點(diǎn)：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損；以后年度轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補(bǔ)核定征收年度及以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。依據(jù)和理由是：目前稅務(wù)局對(duì)企業(yè)之所以核定征收，是因?yàn)槎悇?wù)局對(duì)以前年度：“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的”。核定其應(yīng)稅所得率的主要依據(jù)和認(rèn)定是：“能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的”。因此，企業(yè)核定征收以后，再改為查帳征收，所有所得稅事項(xiàng)，均應(yīng)重新開始計(jì)算。二十七、企業(yè)返聘已退休人員費(fèi)用能不能作為工資薪金稅前列支？個(gè)人觀點(diǎn)：企業(yè)支付返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金稅前扣除，但可以作為勞務(wù)費(fèi)支出扣除。各省規(guī)定不同。遼寧規(guī)定允許扣除的工資，要簽訂勞動(dòng)合同、繳納社會(huì)保險(xiǎn)、履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)。青島規(guī)定要簽訂勞動(dòng)合同、和履行扣繳個(gè)人所得稅義務(wù)。根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員費(fèi)用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。二十八、出差的誤餐補(bǔ)助是否取得發(fā)票才可列支？ 公司業(yè)務(wù)人員出差時(shí)，填列出差的誤餐補(bǔ)助一般都沒有發(fā)票，對(duì)于此項(xiàng)是否一定需要取得餐飲發(fā)票才可以列支？如果沒有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報(bào)銷？ 個(gè)人觀點(diǎn)：根據(jù)財(cái)行【2006】313號(hào)文件規(guī)定，中央國(guó)家機(jī)關(guān)的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)可以報(bào)銷。參照這一規(guī)定，企業(yè)據(jù)實(shí)給出差職工的差旅費(fèi)補(bǔ)貼可以在稅前扣除，并不一定需要取得餐飲業(yè)發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)章制度制表發(fā)放。相關(guān)幾個(gè)解釋和地方文件： 總局網(wǎng)站答疑：?jiǎn)枺盒姓?、事業(yè)單位有差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，差旅費(fèi)能稅前扣除。問：企業(yè)也能規(guī)定差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)嗎，這標(biāo)準(zhǔn)超過行政、事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，須稅前調(diào)整嗎？ 　　總局所得稅司副司長(zhǎng)繆慧頻：企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的差旅費(fèi)，可以稅前扣除2，●冀地稅發(fā)〔2009〕48號(hào) 關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時(shí)符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)