【文章內(nèi)容簡介】 二十、某商場購商品返購物卡，例如：購1000元商品送100元購物卡，在隨后購150元商品時可抵用只需付50元現(xiàn)金，開出了1000元和150元兩張發(fā)票。此種情形如何確認所得稅收入？ 實際操作：根據(jù)國稅函[2008]875號規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。購商品返購物卡，可參照買一贈一方式確認銷售。具體確認時，銷售1000元商品時按1000元確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時，按50元確認收入，并按并按實結(jié)轉(zhuǎn)成本。二十一、典當行、小額貸款公司用內(nèi)部結(jié)算憑證作為收取企業(yè)利息的結(jié)算的依據(jù)，是否一定要開具發(fā)票方能稅前扣除？實際操作：根據(jù)國稅發(fā)【2007】108號文件，銀行代收費業(yè)務(wù)必須使用稅務(wù)發(fā)票，除銀行自營業(yè)務(wù)外，銀行代收費業(yè)務(wù)和非銀行金融機構(gòu)對外業(yè)務(wù)必須提供合法的稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票作為支付憑證。根據(jù)國稅發(fā)【2008】80號文件規(guī)定：“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷”。二十二、支付非本企業(yè)人員的賠償金是否可以稅前扣除？　　企業(yè)2010年12月5日，臨時請兩名非企業(yè)職工，對一廠房進行修理施工，發(fā)生意外事故，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動仲裁委員會調(diào)查確認，屬于工傷事故，由我企業(yè)承擔80%的賠償金即30萬元，請問該筆賠償金是否可以在今年稅前扣除？盡管是否扣除，是在管理費用中扣除，還是在職工福利費中扣除，爭議不斷，總局網(wǎng)站解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”你企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以稅前扣除。也未明確說明是在費用中直接扣除，還是在職工福利費中扣除。工傷賠償往往數(shù)額較大，職工福利費不堪重負。個人觀點：企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以在管理費用中直接稅前扣除。對合理的補償支出，應依據(jù)雙方簽訂的賠償協(xié)議、事故（工傷）鑒定意見（醫(yī)療證明）、醫(yī)藥費、收款收據(jù)等入賬。分析原因和依據(jù)： 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。并明確規(guī)定企業(yè)為職工繳納的工傷保險費、企業(yè)按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除。根據(jù)《工傷保險條例》第十四條之規(guī)定，職工有下列情形之一的，應當認定為工傷： （一）在工作時間和工作場所內(nèi)，因工作原因受到事故傷害的； （二）工作時間前后在工作場所內(nèi)，從事與工作有關(guān)的預備性或者收尾性工作受到事故傷害的； （三）在工作時間和工作場所內(nèi)，因履行工作職責受到暴力等意外傷害的； （四）患職業(yè)病的； （五）因工外出期間，由于工作原因受到傷害或者發(fā)生事故下落不明的； （六）在上下班途中，受到機動車事故傷害的； （七）法律、行政法規(guī)規(guī)定應當認定為工傷的其他情形。認定工傷的關(guān)鍵在于是否因為工作原因受到傷害，因此，企業(yè)雇傭職工發(fā)生工傷賠償款屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，并非一般意義上的福利費用，應直接在稅前扣除。而納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的工傷事故，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，屬于醫(yī)療費用的，可以在“應付福利費”中開支，不得直接在稅前扣除；納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中作為責任人而向服務(wù)對象或者第三方（如客運企業(yè)對承運的旅客、施工企業(yè)在露天施工時對過路行人的傷害等）支付的賠償款，可以在稅前扣除；與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的賠償，不得在稅前扣除。 二十三、企業(yè)支付給農(nóng)民的青苗補償費等賠償款憑什么合法憑證稅前扣除？個人觀點：企業(yè)支付給農(nóng)民的青苗補償費等賠償款支出，應首先判定農(nóng)民取得的收入，是否征收營業(yè)稅。如果應征收營業(yè)稅或增值稅，支出方應取得發(fā)票才能扣除。如按稅法規(guī)定，不征收營業(yè)稅或增值稅，可以憑相關(guān)政府規(guī)定補償標準的文件、賠（補）償協(xié)議、受償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。依據(jù)是：暫行條例實施細則第十九條及國稅函〔2008〕277號）等相關(guān)文件分析如下：《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》國稅函[2008]277號規(guī)定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，取得的“征地補償款”不征收營業(yè)稅。青苗補償費，是否屬于征地補償款？實際操作過程中，有些企業(yè)沒有征地手續(xù)，只是臨時占用農(nóng)民的土地，對其青苗進行補償；以及雖占用土地作用權(quán)人的土地，但取得補償款的納稅人不能出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，或者青苗補償款支付給“土地承包人”以外的單位和個人，都不符合國稅函〔2008〕277號）等 相關(guān)文件規(guī)定，應按照《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則精神，對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應按照“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。二十四、甲乙丙三方約定，甲方銷售100萬元家具給乙方，由丙方代理，甲方收取100萬元貨款后，支付丙方8萬元的手續(xù)費。后因質(zhì)量問題退貨，甲方退回乙方貨款100萬元，問題：甲方支付丙方的交易手續(xù)費8%是否允許扣除？是否受《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）中5%的限制？個人觀點：手續(xù)費，無論最終交易是否成功，都屬于手續(xù)費性質(zhì)，都應受財稅【2009】29號的比例限制。此例允許扣除的手續(xù)費應為5萬元。依據(jù)：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅﹝2009）29號）文件第一條第二款規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認收入總額的5%計算限額?！薄∫虼?，凡手續(xù)費和傭金，得超過每筆服務(wù)協(xié)議或合同確認收入總額的5%部分不可以稅前扣除?！　《濉⑵髽I(yè)購買電話充值卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當期準于扣除？售卡企業(yè)何時確認收入？個人觀點：售電話充值卡企業(yè)：應根據(jù)國稅函[2008]875號文件規(guī)定，納稅人預售電話充值卡時做預收款處理，電話充值卡實際消費時再確認所得稅收入。如預售電話充值卡有使用期限已到期，納稅人做收入處理對于預售電話充值卡無使用期限，《蘇州市國家稅務(wù)局2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答》間給出了具體操作意見，：即“預售電話充值卡超過兩年未實際消費的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費的允許作納稅調(diào)減“。本人不同意這一處理意見。理由是：預收賬款在會計處理上與應付賬款的作用基本等同。而新法其他收入中列舉了“確實無法償付的應付款項“。但對“確實無法償付的應付款項”年限未給予明確，且新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》也未對此做出進一步解釋。只是散見于地方的稅收文件，如：冀地稅發(fā)[2009]48號《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》：關(guān)于三年以上未支付的應付賬款的稅務(wù)處理問題　　企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項，包括超過三年未支付的應付賬款以及清算期間未支付的應付賬款，應并入當期應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔法律責任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當期應納稅所得額。已并入當期應納稅所得額的應付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。個人觀點：在總局未明確之前，對預收賬款和應付賬款，在確認收入的年限上做出具體規(guī)定，都不合法。購電話充值卡企業(yè)：對納稅人辦電話充值卡獲得發(fā)票而沒有實際貨物購進（或?qū)嶋H消費）的，電話充值卡支出應作為預付款項，支出當期不得稅前扣除；待實際發(fā)生時按電話費發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定列支。二十六：問：2010年前我公司是一家核定征收企業(yè)，2011年轉(zhuǎn)為查賬征收。核定征收期間相關(guān)的資產(chǎn)折舊是否繼續(xù)計提？ 個人觀點：1，相關(guān)資產(chǎn)折舊，如果在核定期間會計處理符合會計制度或準則的要求，2011年的折舊，可以繼續(xù)計提。2，如果核定期間企業(yè)沒有計提折舊，2011年不能補計補提。3，如果相關(guān)資產(chǎn)不能通過原始合法憑證確認計稅基礎(chǔ)的部分（包括核定期間和查帳期間），則2011年不允許折舊或攤銷扣除。引申問題：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，以前年度尚未彌補的虧損如何處理？以后年度如再轉(zhuǎn)為查賬征收能否繼續(xù)彌補？例：2010年度核定征收，2011年度改為查帳征收，2009及年度虧損是否可以彌補？個人觀點：查賬征收企業(yè)改為核定征收后，不允許彌補以前年度尚未彌補的虧損；以后年度轉(zhuǎn)為查賬征收后也不能彌補核定征收年度及以前年度尚未彌補的虧損。依據(jù)和理由是：目前稅務(wù)局對企業(yè)之所以核定征收，是因為稅務(wù)局對以前年度：“雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的”。核定其應稅所得率的主要依據(jù)和認定是：“能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的”。因此，企業(yè)核定征收以后，再改為查帳征收，所有所得稅事項，均應重新開始計算。二十七、企業(yè)返聘已退休人員費用能不能作為工資薪金稅前列支？個人觀點：企業(yè)支付返聘已退休人員費用不能作為工資薪金稅前扣除，但可以作為勞務(wù)費支出扣除。各省規(guī)定不同。遼寧規(guī)定允許扣除的工資，要簽訂勞動合同、繳納社會保險、履行扣繳個人所得稅義務(wù)。青島規(guī)定要簽訂勞動合同、和履行扣繳個人所得稅義務(wù)。根據(jù)勞動合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用的不與用人單位訂立勞動合同，因此返聘已退休人員費用不能作為工資薪金支出在稅前列支，而應作為勞務(wù)報酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。二十八、出差的誤餐補助是否取得發(fā)票才可列支？ 公司業(yè)務(wù)人員出差時，填列出差的誤餐補助一般都沒有發(fā)票，對于此項是否一定需要取得餐飲發(fā)票才可以列支？如果沒有餐飲發(fā)票，是否可以憑公司制定的規(guī)章制度填列報銷？ 個人觀點：根據(jù)財行【2006】313號文件規(guī)定，中央國家機關(guān)的差旅費補貼，在規(guī)定標準范圍內(nèi)可以報銷。參照這一規(guī)定，企業(yè)據(jù)實給出差職工的差旅費補貼可以在稅前扣除，并不一定需要取得餐飲業(yè)發(fā)票，可憑企業(yè)制定的標準及規(guī)章制度制表發(fā)放。相關(guān)幾個解釋和地方文件： 總局網(wǎng)站答疑：問：行政、事業(yè)單位有差旅費補貼標準。根據(jù)《個人所得稅法》，差旅費能稅前扣除。問：企業(yè)也能規(guī)定差旅費補貼標準嗎，這標準超過行政、事業(yè)單位標準，須稅前調(diào)整嗎？ 　　總局所得稅司副司長繆慧頻：企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂差旅費標準，按照這個標準發(fā)放的差旅費，可以稅前扣除2，●冀地稅發(fā)〔2009〕48號 關(guān)于差旅費補貼的扣除問題納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除。（一）有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費補貼標