【文章內(nèi)容簡介】 生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。三、15號公告本條未提及利率問題，因此應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率（只要企業(yè)能提供金融證據(jù)，即可按照該利率稅前扣除）。2012企業(yè)所得稅匯算之三籌辦期費用稅前扣除問題國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。公告中明確的第五個問題:“ 關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號公告第五條：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。君合信財稅視點：之前《實施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可以按企業(yè)當(dāng)年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進(jìn)行稅前扣除，未作具體規(guī)定，企業(yè)一直全額調(diào)整，“一分不扣”?？紤]到以上費用屬于籌辦費范疇，《公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的60%，不與營業(yè)收入的指標(biāo)掛鉤。比如君合信2012為開辦期，發(fā)生了1000元的業(yè)務(wù)招待費，那么業(yè)務(wù)招待費一項的納稅調(diào)整為調(diào)增400元，而非1000元。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額，計入籌辦費，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定的籌辦費稅務(wù)處理辦法進(jìn)行稅前扣除?；I辦期的定義，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日止的期間。2012企業(yè)所得稅匯算之四代理服務(wù)營業(yè)成本稅前扣除問題國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確的第三個問題:“關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號公告第三條：從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。君合信財稅視點：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，企業(yè)營業(yè)成本（支出）應(yīng)當(dāng)允許據(jù)實扣除（全額扣除），期間費用一般也允許據(jù)實際扣除，特殊項目稅法有明確規(guī)定的實行限額扣除，比如廣告費、業(yè)務(wù)招待費、手續(xù)費及傭金支出等。對于從事代理服務(wù)的企業(yè)來說，與該項收入相關(guān)的手續(xù)費及傭金支出屬于營業(yè)成本，還是屬于期間費用，不僅稅企雙方存在爭議，而且各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識也不統(tǒng)一。針對上述情況，《公告》明確：從事代理服務(wù)、且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)，其手續(xù)費及傭金支出明確屬于企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除（全額扣除）。我們通過下面兩個案例說明分析該問題：案例一：君合信公司從事代理業(yè)務(wù)，2012取得手續(xù)費收入100萬元，支付的手續(xù)費及傭金50萬元。那么不按15號公告執(zhí)行，君合信公司手續(xù)費及傭金的支出扣除限額為100萬5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬5萬=45萬元；執(zhí)行15號公告后50萬的支出可以全額扣除，不需要就手續(xù)費傭金支出進(jìn)行納稅調(diào)整。案例二：君合信公司從事經(jīng)濟(jì)信息咨詢業(yè)務(wù)，2012取得經(jīng)濟(jì)信息咨詢收入100萬元，支付的手續(xù)費及傭金50萬元。由于君合信公司的收入不屬于手續(xù)費及傭金，因此不適用15號文的據(jù)實扣除（全額扣除），君合信公司手續(xù)費及傭金的支出扣除限額為100萬5%=5萬元，那么2012君合信在2012所得稅匯算清繳時應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬5萬=45萬元。2012企業(yè)所得稅匯算之五：以前應(yīng)扣未扣支出的問題國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確 “關(guān)于以前發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。君合信財稅視點：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）第五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還。納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還”。企業(yè)由于出現(xiàn)應(yīng)在當(dāng)期扣除而未扣除的稅費，從而多繳了稅款，以后發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予追補(bǔ)確認(rèn)退還，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變稅費扣除的所屬，應(yīng)追補(bǔ)至該項目發(fā)生計算扣除。對于追補(bǔ)確認(rèn)期的確定，根據(jù)《征管法》第五十二條第二款、第三款規(guī)定，“因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制?！备鶕?jù)納稅人權(quán)利和義務(wù)對等的原則，未繳或少繳的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追征，那么多交的也可以將追補(bǔ)，確認(rèn)期限確定為5年。案例：君合信公司做2012企業(yè)所得稅匯算清繳時發(fā)現(xiàn)2009企業(yè)所得稅匯算清繳時，由于人為失誤，少扣除當(dāng)期折舊5000元，導(dǎo)致2009多納所得稅1250元，那么2012年匯算清繳時，君合信公司做出專項申報及說明后，多交的1250元應(yīng)當(dāng)填列在納稅申報表的第41行“以前多繳的所得稅在本年抵減額”，以抵減2012的應(yīng)納所得稅額1250元。君合信財稅視點：多繳的稅款可抵可退，給納稅人提供了方便，如果只能退稅，由于程序復(fù)雜，納稅人會望而卻步，該規(guī)定值得稱道。2012企業(yè)所得稅匯算之六關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確 “關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號公告關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題的原文：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。溫故知新：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定：一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。君合信財稅視點：70號文一出，部分財稅專家認(rèn)為凡是企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的的財政性資金，必須作為不征稅收入，甚至部分業(yè)內(nèi)人士表示該文件屬于稅收優(yōu)惠文件。筆者的看法該文件沒有強(qiáng)制企業(yè)必須把相關(guān)收入確認(rèn)為不征稅收入，文中用了“可以作為”的表述。其次更不是一個稅收優(yōu)惠政策，首先稅收優(yōu)惠應(yīng)當(dāng)能達(dá)到減少稅費支出的目的，不征稅收入是指不列入企業(yè)所得稅征稅范圍的收入，亦即對其征稅沒有實質(zhì)意義，因此不是稅收優(yōu)惠，再者，稅收優(yōu)惠和不征稅收入的稅收待遇不同，稅收優(yōu)惠取得資產(chǎn)形成的支出可以稅前扣除，而不征稅收入取得資產(chǎn)形成的支出不得稅前扣除。君合信財稅視點：為了解決70號文的爭議，《公告》重申企業(yè)取得的財政性資金能按財稅[2011]70號文的規(guī)定方不征稅收入。如果企業(yè)管理條件或其他原因，無法達(dá)到財稅[2011]70號文件規(guī)定管理要求的，應(yīng)計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。該文件對于取得研發(fā)項目財政性資金的企業(yè)來講，絕對是一個利好。之前有部分的稅務(wù)人員堅決認(rèn)為只要是企業(yè)從相關(guān)政府部門取得的研發(fā)項目補(bǔ)助，均應(yīng)計入不征稅收入，根據(jù)研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策，取得不征稅收入的資產(chǎn)用于研發(fā)，形成的研發(fā)費用不得加計扣除。本條給予企業(yè)對稅收政策選擇的自由度，企業(yè)選擇不按財稅[2011]70號執(zhí)行，就屬于應(yīng)稅收入，那么研發(fā)支出就應(yīng)當(dāng)可以加計扣除。君合信財稅視點點評：稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策不再那么的高高在上，納稅人之福。2012企業(yè)所得稅匯算之七稅前扣除與企業(yè)會計處理協(xié)調(diào)國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號），明確了八項稅企關(guān)注的企業(yè)所得稅處理事項。作為公告中明確 “關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題”。君合信財稅視點就該問題展開分析，和大家一為在2012企業(yè)所得稅匯算清繳早做準(zhǔn)備。15號公告關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題的原文：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。溫故知新：企業(yè)實際會計處理與《企業(yè)所得稅法》稅前扣除規(guī)定存在差異的處理：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。君合信財稅視點：此條解釋出臺后，企業(yè)按