【文章內容簡介】 600元。軟件生產開發(fā)企業(yè)職工的合理的工資薪金支出可以據實扣除。 （2）提成工資飲食服務企業(yè)在國家規(guī)定提取的提成工資范圍內實際發(fā)放的工資薪金支出可以據實扣除。（3）工效掛鉤企業(yè)工效掛鉤的基數、比例必須報經主管稅務機關審批的規(guī)定被取消后，各級稅務機關不再參與審批工效掛鉤方案。但要求納稅人在年度納稅申報時，附報行使出資者職責的有關部門制定或批準的工效掛鉤方案，并按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對工效掛鉤工資申報扣除。主管稅務機關應按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對納稅人申報扣除的工效掛鉤工資加強審核檢查。國稅發(fā)〔2004〕82號主管稅務機關應按“兩個低于”和實際發(fā)放原則對納稅人申報扣除的工效掛鉤工資加強審核檢查。重點是：1）納稅人提取的效益工資總額是否符合“兩個低于”原則；2）是否在效益工資總額范圍內按實際發(fā)放的工資數額扣除；3）是否將提取的效益工資用于建立工資儲備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途的部分申報扣除；4）對以企業(yè)集團名義審批的工效掛鉤方案，應對每個獨立納稅人按“兩個低于”和實際發(fā)放的原則進行審核檢查。國有及國有控股和改組改制后的金融保險企業(yè)計稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個低于”原則，由國務院財政、稅務主管部門核定。（二）“三項經費”：職工福利費會計實務中一般以工資總額為基數，按14％提取。稅法規(guī)定：按企業(yè)計稅工資總額的14％提取。職工教育經費企業(yè)會計制度規(guī)定，職工教育經費以工資總額為基數，％。稅法規(guī)定：％提取。（國發(fā)[2002]16號）規(guī)定，從業(yè)人員技術素質要求高，培訓任務重，％提取職工教育經費，列入成本開支。（財稅[2004]215號）％。（財稅〔2000〕25號）軟件生產企業(yè)的培訓費，據實扣除。工會經費企業(yè)會計制度規(guī)定，工會經費以工資總額為基數，其計提比例為2％。稅法規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)，按每月全部職工工資總額的2％向工會撥交的經費，凡未使用銀行結算“六聯(lián)單”或不能出具《工會經費拔繳款專用收據》的，其提取的工會經費不得稅前扣除。（國稅函[2000]678號，暫行條例規(guī)定是計稅工資總額）《專用收據》是由財政部、全國總工會統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據，由工會系統(tǒng)統(tǒng)一管理。（總工發(fā)[2005]）（三）社會保險繳款： 基本社會保險會計規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳。稅法規(guī)定：為全體雇員按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，可以扣除。納稅人根據省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保障基金，可在稅前扣除。年金（補充養(yǎng)老保險）勞動與社會保障部：企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。國家稅務總局：試點地區(qū)按職工工資總額4％以內提取，需并入個人工薪交個人所得稅。補充醫(yī)療保險會計規(guī)定：提取額在工資總額4％以內的部分，從應付福利費列支，應付福利費不足部分作為勞動保險費直接列入成本（費用）。稅法規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定參加社會保險統(tǒng)籌，為全體雇員按在職職工工資總額4％以內繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險等社會保險費，可以稅前扣除。金額較大的，主管稅務機關可要求企業(yè)在不低于三年的期間內分期均勻扣除。（國稅發(fā)[2003]45號）商業(yè)保險會計規(guī)定：企業(yè)在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌外，為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金從應付工資列支；作為職工福利的，所需資金從應付福利費列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。稅法規(guī)定：納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）住房公積金企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，可在稅前據實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出（需交個人所得稅），超過計稅工資標準的部分，不得在稅前扣除。（國稅發(fā)[2001]39號）一次性住房補貼：財政部規(guī)定：非金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)給1998年12月31日前參加工作的無房老職工、住房未達標老職工補差的一次性住房補貼資金，調整年初未分配利潤，并在計算應納稅所得額時予以扣除。由此造成期初未分配利潤的負數，年終經注冊會計師和會計師事務所鑒證后，報經主管財政機關批準，依次以下述資金彌補：公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實現的凈利潤；金融企業(yè)計入營業(yè)外支出。國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定發(fā)給1998年12月31日以前參加工作的無房老職工的一次性住房補貼資金，經稅務機關審核，可在不少于3年的期間內均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補貼資金，可在稅前扣除。（省市定有標準）（國稅發(fā)[2001]39號）（四）勞動保護費：勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。如制裝費、防暑降溫費，但企業(yè)職工一般的體檢，檢查費用由企業(yè)職工福利費開支，不得列入勞動保護費用。（五）經濟補償金：企業(yè)根據勞動部關于《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出(包括買斷工齡支出)等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區(qū)、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。國稅函〔2001〕918號（六）傭金：會計上可直接列支。稅法：納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：（國稅發(fā)[2000]84號）1)有合法真實憑證；2)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(不含本企業(yè)雇員)；3)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5％。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅稅前列支。（國稅函[1997]472號）保險企業(yè)開展業(yè)務支付的手續(xù)費，可在不超過當年企業(yè)全部實收保費收入8％的范圍內據實扣除。保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內營銷業(yè)務保費收入總額的5％部分，從保單簽發(fā)之日起5年內，憑合法憑證據實在稅前扣除；對退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。（七）廣告費、業(yè)務宣傳費：廣告費納稅人申報扣除的廣告費支出，必須同時符合下列條件：①廣告是通過經工商部門批準的專門機構制作的；②已實際支付費用，并已取得相應廣告發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2％的，可據實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結轉。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。食品(包括保健品、飲料)、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售(營業(yè))收入8％（服裝生產企業(yè)8％國稅發(fā)〔2006〕107號、％財稅[2004]215號、制藥25％國稅發(fā)[2005]21號）的比例內據實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)，互聯(lián)網站，從事高新技術創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內，經主管稅務機關審核，廣告支出可據實扣除。國稅發(fā)〔2001〕89號總機構集中支付的廣告費，在其集中支付的廣告費扣除限額內據實扣除，超過部分應在總機構當年計征所得稅時進行納稅調整，并可按規(guī)定無限期向以后年度結轉?？倷C構集中支付的廣告費扣除限額的計算方法為：以經批準合并（匯總）納稅成員企業(yè)匯總的銷售（營業(yè)）收入按規(guī)定標準計算出的廣告費扣除限額，減除各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標準實際扣除的廣告費，其余額為總機構集中支付的廣告費扣除限額。（國稅發(fā)[2005]136號）業(yè)務宣傳費納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出，如廣告性質的禮品支出)，在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內，可據實扣除。根據國家有關法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據實扣除?？倷C構集中支付的宣傳費，可參照集中支付的廣告費的扣除辦法在所得稅前計算扣除，但超過標準部分不得向以后年度結轉扣除。（國稅發(fā)[2005]136號）
（八）業(yè)務招待費：計提比例：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。代理進出口業(yè)務的代購代銷收入可按不超過2％的比例列支業(yè)務招待費。（財稅[1995]56號）凡是沒有行業(yè)財務會計制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務收入的企業(yè)，可以按其所取得的各類收益不超過2％的比例，在管理費用中據實列支必要的業(yè)務招待費。企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其他業(yè)務收入等。（財企[2001]251號）計提基數：業(yè)務招待費的提取基數為銷售（營業(yè)）收入凈額。金融保險企業(yè)的業(yè)務招待費，以(營業(yè)收入－金融機構往來利息收入)為基數。（九）捐贈支出：會計上可扣。稅法上：納稅人通過中國境內非營利社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，通過聯(lián)合國兒童基金組織向貧困地區(qū)兒童的捐款。在年應納稅所得額3％（％）以內據實扣除的公益救濟性捐贈：略在年應納稅所得額10％以內據實扣除的公益救濟性捐贈：略全額扣除的公益救濟性捐贈：略公益性、救濟性捐贈扣除的具體計算方法及程序如下：①調整所得額，即將企業(yè)已在企業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額；②將調整后的所得額乘以3％（金融、保險企業(yè)、％）或10％，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；③將調整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。稅務機關查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數。 總機構集中支付的公益救濟性捐贈，可參照集中支付的廣告費的扣除辦法在所得稅前計算扣除，但超過標準部分不得向以后年度結轉扣除。（十）開辦費：會計處理 稅務處理?攤銷時間： 生產經營當月?攤銷期限： 一次計入生產經營損益?生產經營次月?不短于5年期限分期攤銷（十一）差旅費、會議費、董事會費、交通通訊費：納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費準予扣除。主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。納稅人每一納稅年度支付給本企業(yè)員工的所有現金或非現金形式的交通通訊費用補貼，憑合法憑證據實在稅前扣除。（可不交個人所得稅）（十二）技術開發(fā)費：企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各項費用，不受比例限制，計入管理費用扣除。所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)（包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)的企業(yè)）研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所實際發(fā)生的費用比上年實際發(fā)生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發(fā)生的費用除按規(guī)定據實列支外，可再按其實際發(fā)生額的50％，直接抵扣當年應納稅所得額，增長未達到10％以上的，不得抵扣。財稅〔2003〕244號虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用，只能按規(guī)定據實列支，不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。盈利企業(yè)研究開發(fā)費用比上年增長達到10％以上的，其實際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當年應納稅所得額，只就其不超過應納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當年和以后年度均不再抵扣。國稅〔1996〕152號納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，凡由國家財政和上級部門撥付的部分，不得在稅前扣除，也不得計入技術開發(fā)費實際增長幅度的基數和計算抵扣應納稅所得額。國稅發(fā)〔1999〕49號但是，2006年2月7日國發(fā)〔2006〕6 號《實施〈國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006—2020年）〉的若干配套政策》中：（稅總并沒有文件明確，但新《企業(yè)所得稅申報表》有體現）允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150%抵扣當年應納稅所得額。實際發(fā)生的技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內結轉抵扣。%以內的，可在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次攤入管理費，其中達到固定資產標準的應單獨管理，但不提取折舊；單位價值在30萬元以上的，可采取適當縮短固定資產折舊年限或加速折舊的政策。企事業(yè)單位、社會團體和個人，通過公益性的社會團體和國家機關向科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金和經國務院批準設立的其他激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的基金的捐贈，屬于公益性捐贈，可按國家有關規(guī)定，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅時予以扣除。問題：按照新規(guī)定虧損企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費是否要符合增長10%及其他條件的，可以在當年度或以后5年內進行抵扣。以后年度是先扣除以前年度未結轉扣除額還是先扣除本年應加計扣除額。將應加計扣除額排列在彌補以前年度虧損之前還是之后扣除。（十三）借款費用：當期扣除與資本化《會計準則》規(guī)定：因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在同時符合以下三個條件，應當予以資本化，計入該項資產的成本。其他的借款利息、折價