【文章內(nèi)容簡介】 體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。②為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。③按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。不屬于職工福利費的開支主要有：①離退休職工的費用（醫(yī)療費，統(tǒng)籌外費用）②被辭退職工的補償金（工資支出）③職工勞動保護費（單獨列支）④職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補助⑤職工的學(xué)習(xí)費⑥職工的伙食補助費（包括按月發(fā)放的午餐補助和出差期間的伙食補助）（3）關(guān)于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。（1）除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅扣除。提示：“職工教育經(jīng)費”的會計核算，也是執(zhí)行據(jù)實列支，不再計提。例如：某企業(yè)2010年稅前可列支的工資是100萬元，；假定2010年實際列支了職工教育經(jīng)費5萬元，允許向2011年及之后遞延；假如2011年稅前可扣的職工教育經(jīng)費限額是10萬元，實際發(fā)生了7萬元，如果沒有2010年的調(diào)整業(yè)務(wù)，那2011年可扣的職工教育經(jīng)費是7萬，如果考慮2010年的這筆遞延，；假如2011年企業(yè)實際發(fā)生了職工教育經(jīng)費9萬元，（因為限額是10萬，本年已經(jīng)有了9萬，故2010年的只扣1萬），要看2012年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費是否有空余指標(biāo)，然后按上面的提示做納稅調(diào)減。（2）經(jīng)過認(rèn)定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費，不超過工資薪金總額8% 的部分，準(zhǔn)予扣除。（新）（1）不超過稅前可扣除工資的2%；（2）自2010年7月1日起，廢止《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除；（3）自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。（1）實際發(fā)生額的60%；（2）不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰（基數(shù)是會計上的“主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入”＋稅務(wù)上的“視同銷售收入”）；（3）用（1）和（2）兩個數(shù)據(jù)比較，誰小取誰?！纠}】例如某企業(yè)全年收入是165萬，全年的業(yè)務(wù)招待費為272元，那么，先算A，即實際發(fā)生額的60%，；再算B，即收入的千分之五，為8250元；誰更小？，納稅調(diào)增：272－＝（元）；換個數(shù)據(jù)，全年實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費是20000元，那它的60%是多少？是12000元，它與8250元相比，誰更??？8250元更小，那就扣8250元，調(diào)增20000－8250＝11750（元）。（4）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。（1）08年起，是將廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費合在一塊來進行納稅調(diào)整，不再分別調(diào)整；（2）扣除比例：不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%（基數(shù)是會計上的“主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入”＋稅務(wù)上的“視同銷售收入”）；實際發(fā)生的廣告費，不超過上述限額的，據(jù)實扣除，超過上述限額的，無限期往以后結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}】某企業(yè)2010年銷售收入合計是100萬，那么廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的支出限額是10015%＝15萬，假如本年實際發(fā)生了12萬，那可以據(jù)實扣除；假如本年實際發(fā)生了18萬，那只能扣除15萬，超出的3萬要到2011年及之后扣除；假如2011年，該企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的限額是10萬元，實際只發(fā)生了5萬，那2010年調(diào)增的3萬允許在2011年的稅前扣除；假如實際發(fā)生了8萬，那2010年調(diào)增的3萬只允許在2011年扣除2萬，還有1萬延到2012年及以后；假如2011年企業(yè)實際發(fā)生了12萬，那2011年只能扣除本身的10萬，2011年超出限額的2萬加上2010年超出限額的3萬一并轉(zhuǎn)到2012年看看有沒有沒用完的限額指標(biāo)再進行補扣。（3）廣告性質(zhì)的贊助支出，也一并列在本項中綜合調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出，或者不符合規(guī)定的廣告支出（例如發(fā)票有問題等），不得在企業(yè)所得稅前扣除，要納稅調(diào)整。（1）只允許扣除公益性捐贈，即企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈；對非公益性捐贈不允許扣除。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。申報表上，指主表上的第13行“利潤總額?！保?）扣除方法：扣除限額與實際發(fā)生額中的較小者；超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后。（4）以下公益性捐贈可全額扣除：①汶川地震重建；②北京奧運會；③上海世博會；④玉樹地震災(zāi)后重建；⑤舟曲災(zāi)區(qū)重建（新）。（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予按以下規(guī)定扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（新）“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。（新）（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，參照上面（1）的提示扣除?！纠}】A公司1月從當(dāng)?shù)刂袊y行借入500萬一年期貸款，年利率5%（人民銀行規(guī)定的貸款利率），本年支付利息25萬，如果這筆借款是用于日常經(jīng)營，那這25萬可全額稅前扣除；如果經(jīng)過查賬核算，發(fā)現(xiàn)有60%是用于在建工程的，另外有40%才是用于日常經(jīng)營的，那么，15萬應(yīng)該計入在建工程的成本中，剩余的10萬才能作為財務(wù)費用列支。同時，A公司7月從某公司借入100萬元，約定年利率8%，本年支付4萬元利息，那這筆支出在稅法上可扣除的金額是：1005%247。2＝。（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個內(nèi)每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額247。該期間借款額企業(yè)一個內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該內(nèi)每一計算期不得扣除的借款利息額之和。（4）企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)A、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后扣除。企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1。B、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。C、企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。（5）企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，通知如下：A、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)“”的規(guī)定，