【文章內(nèi)容簡介】 得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 167。 實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款 。167。 清單申報的范圍167。 （1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（25號公告第二條：非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）167。 （2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；167。 （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；167。 （4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；167。 （5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。167。 專項申報的范圍167。 除列舉的應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失外，其他資產(chǎn)損失屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。167。 企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除167。 跨區(qū)經(jīng)營的匯總納稅167。 （1）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報上一級分支機構(gòu)或總機構(gòu)；167。 （2）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；167。 （3）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。 167。 資產(chǎn)損失確認證據(jù) 外部證據(jù) ：167。 （一）司法機關(guān)的判決或者裁定；167。 （二）公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；167。 （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；167。 （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；167。 （五）行政機關(guān)的公文；167。 （六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；167。 （七）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；167。 （八）仲裁機構(gòu)的仲裁文書；167。 （九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；167。 （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。167。 資產(chǎn)損失確認證據(jù)企業(yè)內(nèi)部證據(jù)：167。 （一）有關(guān)會計核算資料和原始憑證；167。 （二）資產(chǎn)盤點表；167。 （三）相關(guān)經(jīng)濟行為的業(yè)務(wù)合同；167。 （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；167。 （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；167。 （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認定及賠償情況說明；167。 （七）法定代表人、企業(yè)負責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 167。 壞帳損失—逾期一年以上小額應(yīng)收款項 167。 單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。167。 股權(quán)投資損失167。 持有期間的損失：一般情況不得稅前扣除。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。167。 處置、轉(zhuǎn)讓損失：符合政策規(guī)定的股權(quán)投資損失允許稅前扣除。167。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失確認的時點167。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。167。 股權(quán)投資損失如何稅前扣除167。 企業(yè)對外進行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。 167。 增加了兜底條款167。 本辦法沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。（25號公告第五十條）167。 稅前扣除的基本政策籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除 167。 新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。167。 開辦費不包括業(yè)務(wù)招待費、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費，在籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的相關(guān)規(guī)定稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函79號）規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除應(yīng)為開始生產(chǎn)經(jīng)營并取得銷售（營業(yè)）收入年度，據(jù)此，企業(yè)籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出不允許稅前扣除。167。 出國考察取得的國外票據(jù)的稅前扣除 167。 根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》（國務(wù)院令2010年第587號）第三十三條規(guī)定，單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。167。 工資薪金支出稅前扣除規(guī)定167。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。167。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。不包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。167。 合理性的確認標準167。 (一) 規(guī)范的員工工資薪金制度167。 (二) 工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平167。 (三) 一定時期所發(fā)放的工資薪金相對固定，工資薪金的調(diào)整有序進行167。 (四) 代扣代繳個人所得稅—扣繳憑證167。 (五) 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 167。 關(guān)于職工福利費核算問題167。 單獨設(shè)置賬冊、準確核算；沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。167。 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 167。 工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù) 一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。總局公告2010年第24號 二、自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除?？偩止?011年第30號 167。 利息支出企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。167。 利息支出167。 “金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。167。 “同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。 167。 向關(guān)聯(lián)方借款利息支出167。 公司股東將自有資金借給公司，未簽訂協(xié)議，不付利息。這種情況公司股東是否應(yīng)該按同期銀行利息或其他方法計算利息收入并繳納相關(guān)稅收？稅務(wù)機關(guān)是否有權(quán)核定其利息收入？167。 公司股東與公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，公司股東借款而不收取利息不符合經(jīng)營常規(guī)，構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易，無論公司股東還是公司，均應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付利息，如果不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付利息而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其利息收入。167。 借來的款項或自有資金無償給其他企業(yè)或個人使用，不收取任何利息收入，如何處理？ 167。 企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 167。 企業(yè)將借來的資金或自有資金無償給其他企業(yè)或個人使用，不收取任何利息收入，不符合經(jīng)營常規(guī)，對于企業(yè)不具有合理的商業(yè)目的減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的情況，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)企業(yè)的實際情況和稅法相關(guān)規(guī)定要求企業(yè)該筆借款的利息支出不得在稅前扣除或該筆自有資金按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。167。 向自然人借款利息支出 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利