【正文】 5. 自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠? 納稅人參加保險(xiǎn)之后，因遭受自然災(zāi)害或事故而由保險(xiǎn)公司給予 的賠償，不得扣除。 (3) 企業(yè)等社會力量向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)申請抵扣應(yīng)納稅所得額時(shí)，須提供以下資料： ① 中 國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)出具的收到資助資金和用途的書面證明； ② 科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的項(xiàng)目計(jì)劃； ③ 科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校開具的資金收款證明； ④ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)材料。 ③ 城市商業(yè)銀行稅前據(jù)實(shí)列支的獎金最高不得超過稅前利潤（不含此項(xiàng)支出）的 8%，其中，不超過 5%的，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局審批。 (2) 關(guān)于安全防范費(fèi)扣除問題。 22. 違約金、罰款和訴訟費(fèi)。納稅人每一納稅年度可扣除的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用（包 括未通過媒體的廣告性支出），不得超過銷售（營業(yè)）收入 5?。 例：企業(yè)當(dāng)年開發(fā)新產(chǎn)品支出為 200萬元，上一年支出為 150萬元。 虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定列支，不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。為促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步，納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，不論是否形成無形資產(chǎn)，可以不予資本化，而直接扣除。 金融保險(xiǎn)企業(yè)經(jīng)營國庫券的所得，即在二級市場上買賣國庫券的所得，應(yīng)按規(guī)定交納企業(yè)所得稅；金融保險(xiǎn)企業(yè)購買（包括二級市場購買）的國債到期（或分期）兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。 12. 資產(chǎn)損失。 不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定之后，可以按照當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。則應(yīng)保留壞賬準(zhǔn)備金為： 10000000 5?＝ 50000(元 ) 調(diào)增應(yīng)納稅所得額為 60000— 50000＝ 10000元，并調(diào)賬： 借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：管理費(fèi)用 10000 若企業(yè)還有一筆收 回確認(rèn)的壞賬 20xx0元，應(yīng)作： 借：銀行存款 20xx0 貸：應(yīng)收賬款 20xx0 借：應(yīng)收賬款 20xx0 貸：壞賬準(zhǔn)備 20xx0 則：此時(shí)應(yīng)納稅所得額，應(yīng)調(diào)增 10000+20xx0＝ 30000元。 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5?。 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用可以扣除。納稅人按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以扣除。 實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，如果其工資總額增長速度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長速度，職工平均工資增長速度低于勞動生產(chǎn)率增長速度，其實(shí)際發(fā)放的工資可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；反之，超過部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除；而超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度的企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。納稅人的工資薪金支出不符合兩個(gè)低于條件的，在年度申報(bào)納稅時(shí)須進(jìn)行納稅調(diào)整。 納稅人經(jīng)過批準(zhǔn)集資的利息支出，不高于按照同期同類商業(yè)銀行貸款利率計(jì)算部分，可以扣除。納稅人按照規(guī)定交納的教育費(fèi)附加可以視同稅金扣除；企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅，已經(jīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”中扣除，不再作銷售稅金單獨(dú)扣除；企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價(jià)外稅，故不在扣除之列。 2. 合法性，確屬已經(jīng)發(fā)生，并能提供合法有效的憑據(jù)、證明。 稅法規(guī)定應(yīng)稅收入中的其他收入類項(xiàng)目包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，包裝物押金收入以及其他收入。 (三 )利息、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入及其他收入的稽查 根據(jù)稅法規(guī)定，利息收入是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息，外單位欠款付息及其他利息收入。 c．企業(yè)轉(zhuǎn)讓債券收益。 ②債券投資。 第二、長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 這個(gè)問題實(shí)質(zhì)是資產(chǎn)的“處置收益”問題，從理論上講資產(chǎn)的處置無論是收益，還是損失，在所得稅前都應(yīng)允許扣除，但“國稅發(fā) [20xx]118 文件”卻有著特殊的規(guī)定，原文如下： 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 (一 ) 企業(yè)的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。但是，股權(quán)投資所得確認(rèn)時(shí)間的規(guī)定只能局限在境內(nèi)投資，因?yàn)閷ζ髽I(yè)在境外的投資，如果也采用這種方法，許多企業(yè)會利用境外子公司長期保留利潤不做分配處理，達(dá)到不在中國納稅的目的。 (二 ) 被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) (包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費(fèi)用 )，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 A公司應(yīng)作如下會計(jì)處理： (1) 根據(jù) B 公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤，計(jì)算確定投資收益 96 萬元 (240 40％ )，并調(diào)整長期股權(quán)投資賬戶。合同沒有規(guī)定投資期限的，初始投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所 有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過 10 年的期限攤銷；初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不低于 10年的期限攤銷。本期實(shí)際收到 B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 420xx元。 長期股權(quán)投資的核算，主要是長期股票投資收益的核算，應(yīng)根據(jù)投資公司對被投資公司的經(jīng)營決策、理財(cái)決策及股利決策等是否有控制權(quán)或產(chǎn)生重大影響而采用不同的核算方法。因此，當(dāng)該項(xiàng)投資尚未完全處置時(shí)，不得在稅前列支任何預(yù)提性質(zhì)的損失。 第三、按單項(xiàng)投資計(jì)提。如果在處置短期投資時(shí)，當(dāng)初取得的短期投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息，還應(yīng)扣除該部分現(xiàn)金股利或利息后的金額確認(rèn)為處置損益。該投資的目的或是為了調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)模，兼并其他企業(yè)或是為了 積累這筆資金，因不同投資需要而表現(xiàn)出不同的形式。債券又稱為債權(quán)性證券，它表明投資者擁有的債權(quán)，即到期收回本金和定期收取利息的權(quán)利。有些不需要清理而直接轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)，為了在實(shí)務(wù)上全面反映固定資產(chǎn)整體減少狀況，準(zhǔn)確體現(xiàn)計(jì)稅收入，也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。因此應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，應(yīng)作分錄： 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫存商品 80000 同時(shí)將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作如下處理： 借：應(yīng)收賬款 —— 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17000 貸： 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17000 假定 11 月 5日該工業(yè)企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B企業(yè)承諾近期付款，該工業(yè)企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) 100000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 80000 貸：發(fā)出商品 80000 12月 28日收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 —— B企業(yè) 100000 —— 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 000 三、計(jì)稅收入的確認(rèn)及稽查 (一 ) 主營業(yè)務(wù)收入的稽查 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)主要的經(jīng)營性的業(yè)務(wù)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算。預(yù)收的貨款作為負(fù)債處理。 4. 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量 收 入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提，收入不能可靠計(jì)量，則無法確認(rèn)收入。 3. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。這時(shí)應(yīng)在所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入，而不管實(shí)物是否交付。 例如，某企業(yè)為推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個(gè)月的試用期，不滿意的，一個(gè)月內(nèi)給予退貨。 這方面的例子如代銷或寄銷商品。企業(yè)可能在以下幾種情況下保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。收入有以下特點(diǎn)： 1. 收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。企業(yè)所得稅的稽查 企業(yè)所得稅是指在中華人民共和國境內(nèi)，有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得的其他組織，就其來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法計(jì)征的一種收益稅。 2. 收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。 ① 企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。代銷或寄銷的特點(diǎn)是受托方只是一個(gè)代理 商，委托方將商品發(fā)出后，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍在委托方，與受托方無關(guān)。在這種情況下，該企業(yè)盡管已將商品售出，也已收到價(jià)款，但由于是新產(chǎn)品，無法估計(jì)退貨的可能性，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未轉(zhuǎn)移給買方，該企業(yè) 在售出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，只有當(dāng)買方正式接受商品時(shí)或退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。 例：如交款提貨的銷售。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷售商品的價(jià)款。企業(yè)在銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定。 企業(yè)銷售商品應(yīng)同時(shí)滿足上述四個(gè)條件，才能確認(rèn)收入?！鞍l(fā)出商品”科目，核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“委 托代銷商品”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本；“分期收款發(fā)出商品”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期確認(rèn)收入的方法時(shí)，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。通常表現(xiàn)為向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 在稽查企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入的過程中，我們應(yīng)注意固定資產(chǎn)明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，累計(jì)折舊表中所列內(nèi)容，以及和營業(yè)外收入明細(xì)賬貸方發(fā)生額之間的邏輯關(guān)系。目前國內(nèi)的債券主要有國庫券、重點(diǎn)企業(yè)債券、金融債券及企業(yè)債券；二是股票投資。 (1) 短期投資的稽查。 稅收應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)投資收益即會產(chǎn)生時(shí)間性差異，要作相應(yīng)的納稅調(diào) 整。按單項(xiàng)投資計(jì)算的成本與市價(jià)孰低，是指按每一短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備的方法。若上述投資在第二年 3 月份轉(zhuǎn)讓時(shí)，實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 元 (不計(jì)稅費(fèi) )，則會計(jì)處理為： 借：銀行存款 720xx 投資收益 3000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：短期投資 80000 此時(shí)在所得稅前可以列支的損失不應(yīng)是 3000元，而應(yīng)是 8000(5 000+3 000)元 ，或者理解為原投資成本 80000元，收回投資為 720xx元，實(shí)際損失為 8000元。按照國際會計(jì)慣例，其核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。會計(jì)分錄為： 借：銀行存款 420xx 貸 ：投資收益 420xx 采用成本法核算長期股票投資時(shí)，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。 權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的股權(quán)在購入時(shí)仍按實(shí)際取得成本入賬，購入后，要隨著被投資公司每 — 會計(jì)年度的經(jīng)營活動引起的所有者權(quán)益的增減變動，投資公司應(yīng)按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額 (法律、法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外 )，相應(yīng)地調(diào)整長期股票投資的賬面價(jià)值，并確定相應(yīng)的投資收益或投資損失。會計(jì)分錄為： 借：長期股權(quán)投資 —— 股票投資（損益調(diào)整） 960000 貸 ：投資收益 960000 (2) 實(shí)際收到現(xiàn)金股利 64萬元 (160 40％ )。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。各國公司稅法中都有“受控子公司”的反避稅條款。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。按照我國《公司法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券可以按面值發(fā)行，也可以溢價(jià)發(fā)行，不允許折價(jià)發(fā)行，因此，在這里我們只討論企業(yè)面值購入債券和溢價(jià)購入債券的情況。企業(yè)轉(zhuǎn)讓持有債券時(shí)，實(shí)際取得收入扣減轉(zhuǎn)讓時(shí)必要費(fèi)用后的數(shù)額