【正文】 要通過“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“營業(yè)外收入”以及“營業(yè)外支出”等科目進(jìn)行會計處理。此時得知 B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難。消費(fèi)稅稅率為 30％，則應(yīng)交消費(fèi)稅 60 000元。訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。 一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即表明銷售商品的價款能夠收回。這意味著A企業(yè)仍保留與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項交易實質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是 A、 B企業(yè)共同對該項土地的開發(fā)進(jìn)行投資，并共享利潤的交易。但零售企業(yè)一般能根據(jù)過去的經(jīng)驗及其他相關(guān)因素 ，合理估計未來的退貨量，不會存在重大的不確定因素，此時可以認(rèn)為企業(yè)已轉(zhuǎn)移了所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，相關(guān)的銷售收入應(yīng)予以確認(rèn)。在這種情況下 ，電梯發(fā)出并不表示商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給買方，企業(yè)仍需對電梯進(jìn)行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，阻礙該項銷售的實現(xiàn)，因此只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。收入應(yīng)遞延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時予以確認(rèn)。 判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方，需要視不同情況而定： (1) 大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售交易。 以上 7類收入是按稅法規(guī)定劃分的，但是在具體的企業(yè)所得稅稽查過程中，我們必須了解會計收入確認(rèn)的原則和方法。 第一節(jié) 企業(yè)應(yīng)稅收入的稽查 企業(yè)應(yīng)稅收入是指企業(yè)應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅的收入總額。 4. 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與 A 企業(yè)交涉，要求 A企業(yè)在價格 上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認(rèn)收入。例如，賣方僅僅為了到期收回貨款而保留商品的法定產(chǎn)權(quán)。這種情況下，買方支付完貨款，并取得提貨單，即認(rèn)為該商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，賣方應(yīng)確認(rèn)收入。 銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經(jīng)驗，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認(rèn)。 (三 ) 收入的賬務(wù)處理 主營業(yè)務(wù)收入在確認(rèn)時，應(yīng)按確定的收入金額與應(yīng)收取的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)收取的增值稅，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )”科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù) 收入”科目。 上述“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目反映。 由于主營業(yè)務(wù)收入的稽查內(nèi)容及稽查方法在增值稅稽查中已經(jīng)講過，在此不再贅述。 會計報表的分析主要通過固定資產(chǎn)凈值期末數(shù)與期初數(shù)有無較大變化來進(jìn)行。股票亦稱為權(quán)益性證券，它表明投資者擁有的所有權(quán)，即對被投資企業(yè)實現(xiàn)資 本增值權(quán)利；三是其他投資。 對短期投資持有期間的損益會計處理為：除取得時已記入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利和利息外，短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。具體說來，公司應(yīng)在每年中期期末或年度終了，將股票、債券等短期投資的市價與其成本進(jìn)行比較，當(dāng)市價低于成本時按市價計價，并按市價與成本之間的差額，借“投資收益”，科目，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目；當(dāng)市價高于成本時則按成本計價；如已計提跌價準(zhǔn)備的短期投資的市價以后回升，應(yīng)按回升增加的數(shù)額，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”，但應(yīng)注意的問題是其增加數(shù)額應(yīng) 以補(bǔ)足以前入賬的減少數(shù)為限。 例：某公司當(dāng)年 4月份購買 X股股票 10000股，每股成本 8元，在中期編制財務(wù)報告時發(fā)現(xiàn)， X股票市價為每股 6元，則應(yīng)作： 借：投資收益 — 短期投資跌價準(zhǔn)備 20xx0 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 20xx0 若該年末，其股票市價又回升至 ，則應(yīng)作： 借：短期投資跌價準(zhǔn)備 15000 貸：投資收益 — 短期投資跌價準(zhǔn)備 15000 此時，“短期投資跌價準(zhǔn)備”貸方余額為 5000元。在稽查中，應(yīng)根據(jù)“短期投資”的期初數(shù)、發(fā)生數(shù)以及期末余額對照現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和其他應(yīng)收賬款明細(xì)賬確定當(dāng)年發(fā)生的投資收益和轉(zhuǎn)讓收益。在成本法下，被投資公司 的經(jīng)營損益不影響投資公司長期股權(quán)投資的賬面價值。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。投資公司確認(rèn)的投資損失，以投資賬面價值減少至零為限。如果發(fā)生轉(zhuǎn)讓或出售，無論是采用成本法，還是權(quán)益法，都只需要一方面將其轉(zhuǎn)讓或出售的股票投資賬面價值轉(zhuǎn)銷，另一方面把轉(zhuǎn)讓出售股份所取得的價款與其賬面價 值的差額作為投資損益處理。 被投資 企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 企業(yè)應(yīng)計的股息所得，不論是否實際收到，在被投資方進(jìn)行利潤分配時 (包括以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或分配股票式股息時 )，應(yīng)并人投資方企業(yè)的應(yīng)納稅 所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 (二 ) 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。攤銷方法可以采用直線法，也可以采用實際利率法。這一點在稽查時特別留意。對于在短期（ 1年之內(nèi)）投資存續(xù)期內(nèi)的利息收入，不必按期預(yù)計本期已實現(xiàn)的投資收益，只有到投資轉(zhuǎn)讓或到期兌付時才作為投資收益的實現(xiàn)，計入當(dāng)期經(jīng)營成果，作為應(yīng)稅收入，依法交納企業(yè)所得稅；作為長期股權(quán)投資的債券投資則應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則同時結(jié)合簡化核算手續(xù)的原則，按年計算應(yīng)計利息，記入當(dāng)年“投資收益”賬戶，核算應(yīng)稅收入。對于確定屬于盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照重置完全價值確定固定資產(chǎn)價值，按照重置完全價值扣除估計折舊后的凈值后作為營業(yè)外收入處理。 2．配比原則 即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。 三、部分準(zhǔn)予扣除項目的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 由于會計制度同企業(yè)所得稅法在某些成本、費(fèi)用、損失的處理上有不同的規(guī)定，所以稽查人員在進(jìn)行所得稅稽查時應(yīng)注意一些特殊的成本和費(fèi)用扣除項目，按照稅法進(jìn)行調(diào)整，正確計算企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額。納稅人支付給職工的工資，一般按照計稅工資扣除。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。 軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。納稅人根據(jù)生產(chǎn) 、經(jīng)營的需要，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金，可以根據(jù)受益時間據(jù)實均勻扣除；融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不能直接扣除，但可以計提折舊費(fèi)；承租方支付的手續(xù)費(fèi)，安裝交付使用之后的利息等支出可以在支付時扣除。 納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，不得扣除。 納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，可作為壞賬處理： ① 債務(wù) 人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ② 債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ③ 債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn) (包括保險賠款等 )確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ④ 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ⑤ 逾期 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款； ⑥ 經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。因為實際工作中，一些納稅人利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的優(yōu)勢大肆避稅，向稅收工作提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 10. 公益、救濟(jì)性捐贈支出。納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過其當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 2%的（部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整見 [國稅發(fā)（ 20xx） 89號通知 ]），可據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除。 企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)放給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在不少于 3年的期間內(nèi)均勻扣除。開發(fā)是指在開始商業(yè)生產(chǎn)之前，把研究結(jié)果或其他知識變?yōu)橛媱澔蛟O(shè)計，以生產(chǎn)或提供新的或有重要改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工藝、工序、方法或 服務(wù)。我們必須掌握以下幾個問題： 第一、虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按實列支，不實行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。 18. 差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)。 。 23. 商業(yè)銀行的有關(guān)費(fèi)用 (1) 關(guān)于應(yīng)收應(yīng)付利息處理問題。 (3) 關(guān)于獎金扣除問題。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。 2. 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 納稅人購 置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用不得直接扣除。 7. 各種贊助支出 各種贊助支出是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出，這些贊助支出不得扣除。 3. 違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中違反國家法律和規(guī)章，被有關(guān)部門處以罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除。企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)資助支出，不實行抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。虧損城市商業(yè)銀行，不得在稅前據(jù)實列支獎金。同時，對已形成呆滯、呆賬貸款應(yīng)收未收掛賬利息要及時進(jìn)行處理，凡符合壞賬條件的，要按規(guī)定及時進(jìn)行核銷。 21. 勞動保護(hù)費(fèi)。 差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。 第三、在研究開發(fā)過程中發(fā)生的職工工資，計入管理費(fèi)用，在年終計算應(yīng)納稅所得額時，按計稅工資予以納稅調(diào)整。 納稅人實際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用比上一納稅年度增長 10%以上的，年度申報納稅時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可再按其實際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 取消住房周轉(zhuǎn)金制后，凡企業(yè)自管和委托代管住房的租金收入已計入企業(yè)的收入總額的，企業(yè)發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費(fèi) 用可在稅前扣除。納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除； 納稅人按規(guī)定計算的固定資產(chǎn) 折舊，無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷額，準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈人捐贈不能扣除。 第三、納稅人發(fā)生的壞賬，即使符合上述六個條件之一，在確認(rèn)壞賬時仍必須按現(xiàn)行管理規(guī)定報有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。關(guān)聯(lián)方之間往來賬款也不得確認(rèn)為壞賬。納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。納稅人按照規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等文件，經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核之后，可以扣除。 3. 職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，納稅人可分別按照工資總額的2%、 14%、 %的標(biāo)準(zhǔn)計算扣除，但工會經(jīng)費(fèi)即便是不超過計提標(biāo)準(zhǔn)，還要按國稅函 [20xx]678號文件執(zhí)行，即必須有工會組織開具的“工會經(jīng)費(fèi)繳款專用收據(jù)”。 本通知下發(fā)前，經(jīng)財政部審定已實施上浮 20％的地區(qū)，執(zhí)行本通知規(guī)定以后，是否可在本通知規(guī)定的計稅工資人均扣除限額的基礎(chǔ)上再上浮 20％，由各地省級人民政府自行確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案?？鄢木唧w標(biāo)準(zhǔn)，在財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍之內(nèi)（從 20xx 年度起，一般每人每月不超過 800元，個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)不超過 960元），由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報財政部審定，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計算應(yīng)納稅額時不得扣除。這里所說的利息支出，是指建造、購進(jìn)固定資產(chǎn)竣工決算之后發(fā)生的各項貸款利息支出。已確認(rèn)實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本 3．相關(guān)性原則 即納稅人可扣除的費(fèi)用必須與應(yīng)稅收入相關(guān)，是為了產(chǎn)生、收取應(yīng)稅收入而發(fā)生的。 根據(jù)上述應(yīng)稅收入的特點，在稽查過程中，首先，真實性檢查應(yīng)通過對上述有關(guān)會計科目的審閱，以及有關(guān)憑證的核對，查明企業(yè)有無虛列賬戶、隱瞞收入的情況；其次，應(yīng)檢查企業(yè)所簽訂的合同，查看罰款、賠償數(shù)額是否足額，是否及時入賬，有無長期掛賬，不轉(zhuǎn)收入的情況；第三，查明材料銷售的價格是否正常，有無以較低價格向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤的行為；最后，還應(yīng)注意企業(yè)固定資產(chǎn)的實地盤點，并對照“待處理財產(chǎn)損溢”明細(xì)賬，查明是否少記或漏記固定資產(chǎn)盤盈的情況。由于部分收入不太為人注意，因此經(jīng)常作為企業(yè)“小金庫”收入的來源，在稽查時應(yīng)特別留意。其他投資收益是 指企業(yè)以實物、固定資產(chǎn)、或無形資產(chǎn)向其他單位投資獲得的收益。為了簡化核算手續(xù)，企業(yè)會計制度規(guī)定，債券投資的應(yīng)計利息不必按月計算，一般按年計算，年終計入當(dāng)年“投資收益”賬戶。 對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得現(xiàn)行稅法沒有特殊政策，應(yīng)全額并人企業(yè)的應(yīng)納稅所得。股息所得已納企業(yè)所得稅的抵免限額，按不同投資項目分別計算。 關(guān)于對股