【正文】 6年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。 　　該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為零。 　　稅收：2007年內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等。 　　會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元 　　稅收：與該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 　　所得稅法第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： 　　（七）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值未來(lái)可稅前列支的金額 　　一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，差異主要是自費(fèi)用中提取的負(fù)債 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)因銷(xiāo)售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 　　【例5】甲企業(yè)206年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。 　　該存貨的賬面價(jià)值1 600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了400萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，其含義為如果存貨價(jià)值量的下跌在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元之間產(chǎn)生的30萬(wàn)元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來(lái)該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 　　因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)在206年12月31日應(yīng)維持原取得成本不變，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。 　　收入－費(fèi)用0，產(chǎn)生利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)納稅。 　　第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 　　一、暫時(shí)性差異　　暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理(doc 32)作者：佚名按照暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 　　收入－費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》，財(cái)稅〔2007〕80號(hào) 　　企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 　　該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值880萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元之間產(chǎn)生了80萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 　　接例1，假定2007年年初出售該金融資產(chǎn)，售價(jià)為880萬(wàn)元，如果不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響，其帳務(wù)處理為 　　借：銀行存款 880 　　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 800 　　　　　　交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 80 　　　　　　投資收益 80 　　該帳務(wù)處理對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為零。 　　【例4】a公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。　?。ǘ╊A(yù)收賬款 　　根據(jù)目前我國(guó)的稅法規(guī)定，只有房地產(chǎn)企業(yè)在收到預(yù)收賬款時(shí)，需要視為銷(xiāo)售繳納相關(guān)的稅費(fèi)。 　　所得稅實(shí)施條例： 　　第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 　　按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開(kāi)始的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后分5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假定企業(yè)在206年開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅稅前扣除了100萬(wàn)元，則現(xiàn)該筆費(fèi)用相關(guān)，其于未來(lái)期間可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元，即其在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬(wàn)元。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 　　二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 　?。ㄒ唬┮话阍瓌t 　　除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。假定甲公司除此項(xiàng)目外無(wú)其他納稅調(diào)整。自2008年1月1日起，適用的所得稅稅率改為25％。 　?。?）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn)元。該批商品的賬面價(jià)值總額為600萬(wàn)。 　　當(dāng)期的應(yīng)交所得稅為：（300－200）25％＝25萬(wàn)元 　　長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面價(jià)值為275萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，則形成應(yīng)納稅時(shí)間性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，為：54525％＝（萬(wàn)元）。 　　稅法規(guī)定： 　　第十二條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 　　六、長(zhǎng)期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)等　　稅法規(guī)定： 　　企業(yè)所得稅法第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額，包括： 　?。ㄋ模┕上?、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入； 　　財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局“關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知”（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 　　持有至到期投資及貸款等，按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。 　　四、商譽(yù) 　　會(huì)計(jì)規(guī)定：對(duì)于合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，如果是控股合并，則在單戶(hù)報(bào)表中不進(jìn)行反映，只在編制合并報(bào)表中反映，如果是吸收合并，則在單戶(hù)報(bào)表中確認(rèn)相關(guān)的商譽(yù)。 　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　遞延所得稅負(fù)債 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 25 　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 50 　　2009年12月31日 　　借：銀行存款 300 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 25 　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 　　會(huì)計(jì)上，收入0元，成本0萬(wàn)元，相關(guān)的費(fèi)用－25萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為25萬(wàn)元。甲公司2007年適用的稅率為33％，從2008年1月1日起，適用的稅率變更為25％。 　　7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅 　　應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000[5 000 000150%（5 000 0003 000 000）]+1 000 000+300 000=10 400 000（元） 　　應(yīng)交所得稅=10 400 00033%=3 432 000（元） 　　7年度遞延所得稅 　　該公司207年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表15—3所示： 　　　　遞延所得稅費(fèi)用=3 000 00025%900 00025%=525 000（元）