【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 除。 　　注意，無(wú)限期的結(jié)轉(zhuǎn)！ 　　【例題8】某公司2008年共發(fā)生廣告費(fèi)用120萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，本期可以扣除18萬(wàn)元，其余超標(biāo)廣告費(fèi)102萬(wàn)元可在未來(lái)期間可抵扣。 　　計(jì)稅基礎(chǔ)=102萬(wàn)元 　　可抵扣暫時(shí)性差異102萬(wàn)元 　?。ǘ┌炊惙ㄒ?guī)定以后年度可彌補(bǔ)的虧損 　　可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　【例9】甲公司于206年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。 　　分析： 　　該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　注意，時(shí)間上，必須不能超過(guò)5年，超過(guò)5年，則不再可以抵扣！ 　?。ㄈ┢髽I(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 　　第三節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 　　一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 　　（一）一般原則 　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　。 　　，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。 　　，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。 　　，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　【例10】a公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。假定該企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異。 　　對(duì)于籌建期費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元之間產(chǎn)生的400萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，其估計(jì)于未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)： 　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 320 000 　　　　貸：所得稅費(fèi)用 1 320 000 　?。ǘ┎淮_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 　　某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 　　典型例子：融資租入的固定資產(chǎn)等 　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定： 　　固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 　　租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：第十一條 在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。 　　所得稅實(shí)施條例：　　第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：　?。ㄒ唬┩赓?gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 　　…… ……　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 　　【例11】甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為1 960萬(wàn)元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬(wàn)元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為1 960萬(wàn)元。 　　假定稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)為2 200萬(wàn)元。 　　賬務(wù)處理過(guò)程： 　　借：固定資產(chǎn) 1960 　　　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 240 　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2200 　　假定按10年計(jì)提折舊，攤銷時(shí)也按10年，同時(shí)，實(shí)際利率法與直線法相差不大。 　　借：生產(chǎn)成本 196 　　　　貸：累計(jì)折舊 196 　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24 　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 24 　　10年間：對(duì)利潤(rùn)表影響為（196＋24）10＝2200 　　如果按2200計(jì)入固定資產(chǎn)成本，則，累計(jì)折舊額每年為220萬(wàn)元，累計(jì)影響為2200萬(wàn)元。 　　因此，在初始確認(rèn)時(shí)，實(shí)際上兩者是不存在差額的。 　?。ㄈ┻f延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 　　。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。 　　【例12】甲公司于2007年1月1日開(kāi)始自行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，適用的所得稅稅率為33％，2008年開(kāi)始，執(zhí)行企業(yè)所得稅稅率為25％，假定甲公司2007年開(kāi)始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日其賬面價(jià)值為80000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為60000元。 　　2007年12月31日遞延所得稅負(fù)債=（8000060000）25%=5000元 　　要按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)量。 　　。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 　　遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 　　二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 　?。ㄒ唬┮话阍瓌t 　　除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確