【正文】 托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。　　（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。　　四、關于職工福利費核算問題　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?！豹? 專家點評：企業(yè)福利的固定資產的折舊費可以稅前扣除。三、新稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？問：新企業(yè)所得稅法指的工資的合理性，是計提工資還是實際發(fā)放工資金額？ 答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?！　∏翱钏Q工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 一、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出?！　视瓒惽翱鄢?，應該是企業(yè)實際所發(fā)生的工資薪金支出。這一點強調的是，作為企業(yè)稅前扣除項目的工資薪金支出，應該是企業(yè)已經實際支付給其職工的那部分工資薪金支出，尚未支付的所謂應付工資薪金支出，不能在其未支付的這個納稅年度內扣除，只有等到實際發(fā)生后，才準予稅前扣除。 二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。專家點評：可以稅前扣除的工資必須是本企業(yè)任職或者受雇的員工，必須是當年實際發(fā)放的工資，沒有發(fā)給員工的工資不能扣除。四、新稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？ 問：新企業(yè)所得稅法對工效掛鉤企業(yè)所得稅匯算清繳時工資如何扣除？ 答：國稅發(fā)[1998]86號文件（規(guī)定提取數超過實際發(fā)放工資額部分建立工資儲備基金）已于 2006年廢止。根據財稅[2006]126號文，執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在核定額度內的部分，可據實扣除；超過部分不得扣除。即2006年后不實行工資儲備制。根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 專家點評：從2008年度起所得稅前對“工資薪金”的扣除標準，不論工效掛鉤還是非工效掛鉤，所有企業(yè)不再實行限額扣除，而是采用“合理發(fā)生”的新標準。五、新稅法工資薪金據實扣除是否無額度限制？問：新稅法工資、薪金據實扣除是否無額度限制？ 答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。 前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。 第二十七條　企業(yè)所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。 在此強調的是合理的工資、薪金支出，并未強調是根據發(fā)生額據實扣除，所以企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，能否據實扣除，要看其是否合理，即是否符合生產經營活動常規(guī)，如果全部為合理的，那么可以稅前扣除。專家點評：新稅法規(guī)定合理的工資、薪金據實扣除，無額度限制。六、新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？問：新稅法下企業(yè)人員有雇員和非雇員，如何劃分雇員和非雇員？這些人員的工資是否都可以認定為合理的工資在稅前扣除？ 答：新《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令2007年第512號）第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除?？梢岳斫鉃椋阂?、必須是實際發(fā)生的工資薪金支出。二、工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]084號）第十七條規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。第十九條規(guī)定，在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工。因此，在企業(yè)所得稅處理上，只要企業(yè)聘用的臨時人員與企業(yè)存在雇傭與被雇用關系，則應屬于工資支出；如果不存在勞動雇傭關系，則不屬于工資性支出，應按臨時勞務支出處理。這里的雇傭和雇用，“用”有“人或物發(fā)揮其功能”的意思，因此“雇用”強調的是“雇”的目的 “傭”本意是殉葬的陶土人偶，演變?yōu)榉虅e人的人，現在是“受雇用的人”的意思。所以“雇傭”強調的是“雇”的對象，因此，在稅法上“雇傭”一般是作為名詞來使用的，而“雇用”一般是作為動詞使用的。這兩個詞是等效的。 企業(yè)的臨時人員主要有兩種形式：一種是具有“雇傭關系”的臨時人員，通常是指企業(yè)長期或季節(jié)性雇用的一些從事生產經營的臨時人員。屬于非獨立個人勞動。所謂非獨立個人勞動，是指個人所從事的是由他人指定、安排并接受管理的勞動，工作或服務于公司、工廠、行政、事業(yè)單位的人員（私營企業(yè)主除外）均為非獨立勞動者。個人從上述單位取得的勞動報酬，是以工資、薪金的形式體現的。另一種屬于“非雇傭關系”的臨時人員。通常是屬于接受企業(yè)以外的人員提供勞務。屬于獨立個人勞動，所謂獨立個人勞動，是個人獨立從事自由職業(yè)取得的所得或屬于獨立個人勞動所得。對于這兩類人員稅收政策有不同的規(guī)定。雇傭關系的臨時工可以按照工資薪金所得扣繳個稅。非雇傭關系的臨時人員則必須按照勞務報酬計算個人所得稅。由于“非雇傭關系”人員為企業(yè)臨時提供勞務，在提供勞務后，必須到稅務機關開具發(fā)票，并按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加。企業(yè)憑稅務機關開具的正式發(fā)票，作為原始憑證據以入賬，并支付勞務費。對于個人所得稅，“非雇傭關系”人員，如果每次收入在4000元以下的，扣除800元后，按照20%稅率計算納稅，如果收入在4000元以上的，定率扣除20%費用后按照相應的稅率交納個人所得稅。同時 “非雇傭關系”人員為企業(yè)臨時提供勞務，屬于營業(yè)稅的納稅人，按索取得的勞務報酬計算交納營業(yè)稅。“雇傭關系”的臨時人員，按照《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第4條的規(guī)定，單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供應稅勞務，不屬于營業(yè)稅提供應稅勞務的范疇，不征營業(yè)稅。由于存在雇傭關系，企業(yè)對臨時人員的工資支出，可以憑自制憑證(工資表)作為合法的原始憑證據以入賬。當臨時人員的月工資超過了稅法規(guī)定的免征額(月收入1600元)時，企業(yè)應按“工資薪金所得”項目代扣代繳個人所得稅。 對于企業(yè)所得稅“非雇傭關系”人員和“雇傭關系”的臨時人員，由于稅收政策有不同的規(guī)定。企業(yè)支付給具有雇用關系臨時工的計時或計件工資與企業(yè)支付給非雇用關系臨時人員的勞務報酬是相區(qū)別的。因此，企業(yè)支付給這兩類人員的工資在計算企業(yè)所得稅時的稅收政策是不同的。 對于支付給具有雇用關系臨時工的工資，由于存在雇用關系，企業(yè)應根據《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十九條：“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工包括固定職工、合同工、臨時工?！钡囊?guī)定，在計算企業(yè)所得稅時，將這些臨時工作為計算工資職工人數的范圍。而對于支付給非雇用關系臨時人員的工資，由于不存在雇用關系，企業(yè)實際上是在支付該臨時工的勞務費，在計算企業(yè)所得稅時可以根據該臨時工提供的合法發(fā)票在稅前全額扣除。 如某公司聘請企業(yè)外甲、乙、丙三名人員為企業(yè)進行產品宣傳，按照其散發(fā)宣傳品的數量計算報酬。一個月后，甲、乙、丙3人，分別取得收入3000元、4000元、5000元。公司支付勞務費時，采取臨時人員工資表的形式進行發(fā)放。稅務機關檢查后認為，這三名人員屬于企業(yè)以外人員，應到稅務機關開具發(fā)票據以入賬，并認定公司的行為屬于《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中“未按規(guī)定取得發(fā)票”的情形，決定對公司處以2000元罰款。公司認為，甲、乙、丙三人屬于企業(yè)的雇員，臨時人員工資表屬于合法的原始憑證。 處理上述問題的關鍵在于，企業(yè)與外聘人員之間究竟是否具有“雇傭”關系。如果沒有“雇傭關系”，說明稅務機關的做法是正確的。如果存在“雇傭關系”，則說明公司的理由是正確的，不應受到處罰。因此，如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”就成為如何納稅的依據。 應如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”呢？從形式上來說，確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。反之，未簽訂勞動合同的“雇傭”，則被認定為“非雇傭”。從實質上來講，具有雇傭關系性質的臨時人員的勞動所得，屬于非獨立個人勞務所得，其取得的收入在性質上屬于工資，而非雇傭關系人員的勞動所得，屬于獨立個人從事自由職業(yè)取得的所得，其取得的收入純粹是一種勞務報酬。從時間上看，雇傭更具有長期性或至少是一段時間，而非雇傭則具有暫時性、一次性。從提供勞務的方式上來講，雇傭人員提供勞務往往在受雇企業(yè)進行，有時也根據受雇企業(yè)的要求，在指定的地點和空間進行，而非雇傭人員則不一定，根據自已的意愿，可以在受雇企業(yè)進行，也可以不在受雇企業(yè)進行。在實際工作中，雇傭臨時人員具有普遍現象。判斷員工與企業(yè)是否存在雇用關系，首先應根據勞動合同確定?！秳趧臃ā芬?guī)定，勞動合同是勞動者與用人單位確立勞動關系、明確雙方權利和義務的協(xié)議，建立勞動關系應當訂立勞動合同，同時明確了勞動合同應具備的條款。如果用人單位與臨時人員沒有簽訂書面勞動性質的合同，則可根據勞動和社會保障部《關于確立勞動關系有關事項的通知》確認是否屬于“雇傭關系”的“臨時人員。對此，應注意的問題是：雇傭合同有廣文義理解和狹義理解之分，廣義上的雇傭合同包括勞動合同，狹義上的雇傭合同不包括勞動合同。從現行立法現狀看，我國民法和勞動法分屬于不同部門法，雇傭合同歸民法調整，勞動合同由勞動法調整。勞動合同是從雇傭合同的基礎上發(fā)展而來。雇傭合同的內容是通過雙方的自由協(xié)商來確立而勞動合同的自由協(xié)商程度受到限制，即合同須以國家法定的勞動條件、勞動保護等為最低基準條款。稅法所指的是廣義上的雇傭合同包括勞動合同。專家點評：本題對“雇傭關系”與“非雇傭關系”進行了詳細論述。第三章 投資收益的所得稅處理一、新稅法下如何計算“不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益”？問：新稅法規(guī)定免稅收入不包括連續(xù)計算持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益，如一家公司2008年4月份購入上市流通的股票在購入年份分得股息，按以上規(guī)定在當年不足12個月要將股息交稅，而這家公司打算長期持有，第二年連續(xù)計算超過12個月，是否可對上年交的稅申請退稅或抵免？請舉例說明為盼？答：《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條進一步明確：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。 這里涉及到的是持有期不超過12個月和超過12個月獲得的投資收益的計算問題。 舉例說明僅供參考：一、不超過12個月獲得的投資收益不計入免稅收入的計算 如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到12月31日（《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不超過12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。這時取得A企業(yè)的投資收益不免稅。　　 如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年10月1日到2009年8月31日，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。2008年取得投資收益不超過12個月不能計入免稅收入。 2009年8月31日被投資方作出利潤分配決定，甲企業(yè)取得了A企業(yè)的投資收益，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票是2008年10月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有11個月，不超過了12個月。因此，2009年取得投資收益不能計入免稅收入。二、超過12個月獲得的投資收益計入免稅收入的計算。如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年1月1日到2009年4月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過12個月，取得A企業(yè)的投資收益，2008年1月1日到2008年12月31日部分計入免稅收入。 2009年1月1日到2009年4月31日屬于一個納稅年度，雖然是4個月時間 ，但連續(xù)持有超過了12個月，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。取得的這部分A企業(yè)的投資收益計入2009年免稅收入。如果甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票時間是2008年4月1日到2009年8月31日，連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個月，但是,2008年甲企業(yè)沒有取得投資收益，不涉及2008年的所得稅計算。2009年8月30日被投資方作出利潤分配決定，這時甲企業(yè)連續(xù)持有A企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票超過了12個