【正文】 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 技術(shù)開發(fā)費加計扣除 ? 概述 ? 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生費用除正?？鄢?，比上年增加 10%的開發(fā)費，可按當(dāng)年的發(fā)生額加扣 50%，當(dāng)年不足扣除的，可結(jié)轉(zhuǎn)扣除 5年； ? 本表為主表 21行提供數(shù)據(jù) ? 可加計扣除的金額，不得使主表 22行為負(fù) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 技術(shù)開發(fā)費加計扣除 ? 填報基本要求 ? 技術(shù)開發(fā)費范圍 —設(shè)計制定費、設(shè)備調(diào)整試驗費、 10萬以下設(shè)備、工資、折舊等 ? 其中：工資按實際發(fā)生額計算增長比例 ? 不含財政和主管部門的撥款、集團公司向其所屬單位定額分?jǐn)偨痤~ ? 本年應(yīng)加計扣除額 —根據(jù)計算的最高限額 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 技術(shù)開發(fā)費加計扣除 ? 填報基本要求 ? 以前年度結(jié)轉(zhuǎn)未抵扣額 —前 4年未抵扣額 ? 抵扣前應(yīng)納稅所得 —主表 161718+1920行 ? 當(dāng)其為負(fù)數(shù)時，本年不得抵扣 ? 當(dāng)其為正數(shù)時，從最前年依此向后進行抵扣，可將以前年度依此扣完，但最高不得超過 “ 本年應(yīng)加計扣除額 ” 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 技術(shù)開發(fā)費加計扣除 填報應(yīng)把握以下幾點 ? 虧損企業(yè)當(dāng)年的技術(shù)開發(fā)費可據(jù)實扣除，但不實行達到比例加計扣除辦法 ? 國家和主管部門撥付部分，不得稅前扣除，也不得計入抵扣基數(shù) ? 加計扣除適用范圍：各種所有制工業(yè)企業(yè) ? 取消審批，企業(yè)自主申報 ? 按國發(fā) [2021]6號精神和現(xiàn)行政策執(zhí)行 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 境外所得稅抵扣 概述 避免雙重征稅：扣除法、抵稅法、免稅法、抵免法；其中抵免法中分為全額抵免和限額抵免； 我國采用分國不分項的限額抵免法 —境外所得已在境外繳納稅款，準(zhǔn)予扣除，但扣除額不得超過一定限額，超過限額 5年內(nèi)抵免 本表為主表 26行、 27行提供數(shù)據(jù) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 境外所得稅抵扣 概述 填報應(yīng)注意以下幾點 境外所得抵減免采取 “ 分國不分項 ” 計算抵免 境外之間盈虧可互相彌補，境內(nèi)外不能相互彌補 計算抵免時，可選擇 “ 限額抵免 ” 或 “ 定率抵免 ” 實繳稅款包括：被投資方已繳稅中按分配額及股權(quán)比例應(yīng)攤計給投資方部分、投資方取得紅利時繳納的稅款 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 境外所得稅抵扣 概述 填報應(yīng)注意以下幾點 實繳稅款低于限額的，可按實扣除；超過限額的，按限額扣除，超過限額部分可用以后年度扣除限額余額補扣，但補扣不超過 5年 境內(nèi)、外所得分別核算，年終合并申報 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 境外所得稅抵扣 填報基本要求 ? 境外所得 —包括免稅所得 ? 設(shè)全資機構(gòu)的境外所得：收入減成本費用 ? 未設(shè)全資機構(gòu)的投資所得：分配利潤、股息等 ? 注意所得的確認(rèn)： ? 如果以稅后凈所得核算，應(yīng)還原為稅前所得 ? 不包括未分配所得，包括已分配未匯回所得 ? 虧損額以負(fù)表示，但不合計（不同國家不彌補） 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 境外所得稅抵扣 填報基本要求 ? 彌補虧損 —同一國家 (地區(qū) )間不同機構(gòu)或項目 ? 境外應(yīng)納稅所得額 —為負(fù)數(shù)時，應(yīng)填 0 ? 境外已納稅款 —不包括減免稅或納稅后又得到補償，避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定執(zhí)行； ? 扣除限額 —境外、境外應(yīng)納稅總額 *所得額 /境內(nèi)、外所得 ? 超過境外稅扣除限額余額 —各行可填負(fù)，但合計只合計正數(shù)，不得用負(fù)數(shù)沖減 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 境外所得稅抵扣 填報應(yīng)注意把握的幾點 匯總納稅成員企業(yè)所得，單獨申報，就地納稅 彌補虧損、扣除限額、超限額余額計算，堅持 “ 分國不分項 ” 原則 本表與主表 “ 抵免稅額 ” 沒有直接對應(yīng)，應(yīng)結(jié)合 8至 11行分析填報 彌補虧損、超過扣除限額余額、前五年未抵扣余額的結(jié)轉(zhuǎn)、抵扣可建立臺賬 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 境外所得稅抵扣 舉例：某企業(yè)境外 A國分別設(shè)全資分公司 A國甲： 1200萬（含 240免稅所得）、繳稅 320萬、 04年虧 160萬 企業(yè)應(yīng)納稅所得 4000萬；稅率 33% 填報： 境外所得： 1200160240=800 境外應(yīng)納稅： 800*33%=264 境外扣除限額 ：（ 264+1320） [800/（ 800+4000） ]=264 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 境外所得稅抵扣 舉例：某企業(yè)境外 A國分別設(shè)全資分公司 A國甲： 1200萬（含 240免稅所得）、繳稅 320萬、 03年虧 160萬、 04年未抵扣 40萬 企業(yè)應(yīng)納稅所得 4000萬；稅率 33% 超過限額的余額： 320264=56 實繳稅款超過限額 56萬， 04年未抵扣 40萬元不能抵扣；下年未抵扣余額 56+40=96 主表境外應(yīng)納稅 =264 主表境外抵免稅 =允許扣除額 =264 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費支出 ? 概述 ? 廣告費當(dāng)期發(fā)生、稅收可扣除、以前結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)以后及納稅調(diào)整額 ? 二級附表 ? 為附表四、附表五提供數(shù)據(jù) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費支出 ? 填報基本要求 ? 廣告發(fā)布類型 —主要在銷售（營業(yè)）費用中核算的當(dāng)期發(fā)生額 ? 注意區(qū)分廣告、贊助、宣傳 ? 屬于廣告費的條件： ? 通過工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的 ? 已實際支付費用，并取得發(fā)票 ? 通過一定媒體傳播 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費支出 ? 填報基本要求 ? 納稅調(diào)整 — ? 如符合條件小于扣除限額，不符合條件的為調(diào)整 ? 如符合條件大于扣除限額，實際支出的與限額的差作納稅調(diào)整 ? 結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 — ? 如符合條件的支出大于限額，則其差額可結(jié)轉(zhuǎn) ? 如符合條件的支出小于限額，則沒有結(jié)轉(zhuǎn)額 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費支出 ? 相關(guān)稅收政策 ? 發(fā)生的廣告費不超過銷售（營業(yè)）收入2%，據(jù)實扣除，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? 食品、日化、家電、軟件開發(fā)、房地產(chǎn)等，不超過銷售（營業(yè)）收入 8%，據(jù)實扣除 ? 高新技術(shù)企業(yè) 5年內(nèi)可全額扣除 ,超過 5年按 8% ? 糧食類白酒，不得扣除 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費支出 ? 相關(guān)稅收政策 ? 郵政企業(yè)的廣告、宣傳費可合并計算，其扣除比例為：匯總業(yè)務(wù)總收入的 2%，超過部分結(jié)轉(zhuǎn) 。 ? 中國移動廣告、宣傳按 %計算 ? 制藥企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)：銷售（營業(yè)）收入的 25%內(nèi)據(jù)實扣除 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費支出 ? 注意事項 新辦房地產(chǎn)企業(yè)取得收入前發(fā)生的廣告、宣傳、招待費，可向后結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定計算扣除，但不超過 3年 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 廣告費支出 ? 舉例 ? 日化廠做電視廣告 ,合同 500萬 ,實付 300萬 ,制廣告服 10萬 。以前結(jié)轉(zhuǎn) 100萬 ,年銷售收入3000萬 ? 填表 :扣除限額 —3000 8%=240 ? 納稅調(diào)增 —300240=60（同時結(jié)轉(zhuǎn)以后年度） ? 假如年銷售收入為 5000萬，其他不變 ? 則：扣除限額 —5000 8%=400 ? 納稅調(diào)減 —300400=100（同時減以前結(jié)轉(zhuǎn)） 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 概述 ? 計稅工資 —計算應(yīng)納稅所得時允許扣除的標(biāo)準(zhǔn) ? 包括：基本工資、浮動工資、種類補貼、獎金等 ? 工資政策 —四種形式 ? 限額計稅、據(jù)實扣除、事業(yè)單位、工效掛鉤 ? 為附表四、附表五提供相關(guān)數(shù)據(jù) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 實際發(fā)放額 —會計上 “ 應(yīng)付工資 ” 借方發(fā)生額及實際計提的三項經(jīng)費；一般情況下，工資的實際發(fā)放與計提額相等 ? 計稅人數(shù) —實行限額計稅工資的企業(yè)填報； ? 不含從福利費、工會經(jīng)費中支付的人員 ? 計稅標(biāo)準(zhǔn) —實行限額計稅工資的填報；800元可浮動 20%及 1200元浮動 20% 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 計稅人數(shù)確定 —舉例 ? 某企業(yè)正式職工 10人， 57月臨時雇工 4人，912月臨時雇工 4人； ? 則企業(yè)本期計稅人數(shù) ? （ 10*12+4*3+4*4） /12=13人 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 —工資 ? （ 1）據(jù)實扣除：等于實際發(fā)放的 ? （ 2）事業(yè)單位：實際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實際發(fā)放額；實際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ? （ 3）限額計稅：實際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，按實際發(fā)放額；實際發(fā)放大于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 —工資 ——舉例 ? 某企業(yè)計稅工資標(biāo)準(zhǔn) 800元，計稅人數(shù) 100人，計提工資總額 120萬，實發(fā)工資 110萬； ? 則：扣除限額 =100*12*800=96萬（小于實發(fā)數(shù)） ? 如果實發(fā)工資為 90萬，則：本期扣除限額為 90萬 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 —三項經(jīng)費 ? （ 1）工會經(jīng)費：計稅工資的 2%；專用繳款收據(jù) ? （ 2）福利費：工資限額的 14%； ? （ 3）教育經(jīng)費：工資限額的 %；中國移動 % 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調(diào)增額 —計提的工資及三項經(jīng)費與扣除限額的差額作納稅調(diào)增處理 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —工效掛鉤企業(yè) ? 工資及三項經(jīng)費 —15行分別反映 “ 應(yīng)付工資 ” 、 “ 福利費 ” 貸方提取數(shù)分配到成本等的工資薪金 ? 注意： ? 一切工資支出，包括管理費中各項補助，確定計稅工資和掛鉤工資時，計入工資總額 ? 研究機構(gòu)人員工資，按計稅工資納稅調(diào)整 ? 工會經(jīng)費、教育經(jīng)費在管理費核算 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —工效掛鉤企業(yè) ? 工資薪金 —6行 “ 合計 ” ? 注意：當(dāng)其計入成本費用中的工資超過有權(quán)部門批準(zhǔn)掛鉤中工資總額時，只能填報核定的工資 ? 實際發(fā)放額 —7行工資 ? 一般情況下，填 “ 應(yīng)付工資 ” 借方發(fā)生額 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —工效掛鉤企業(yè) ? 8行動用結(jié)余 —實發(fā)工資大于計提工資的差額，相應(yīng)作納稅調(diào)減；同時等于 13行動用結(jié)余 ? 納稅調(diào)增 —實發(fā)工資小于計提工資的差額，相應(yīng)增加 “ 當(dāng)年結(jié)余；金額填入 11行“ 增加本年結(jié)余 ” 國家稅務(wù)總局所得稅管理司 工資薪金和三項經(jīng)費 ? 填報基本要求 —工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調(diào)整 —舉例 ? 某企業(yè)核定工資 100，實際列支 130，實際發(fā)放 110； ? 則：納稅調(diào)