【正文】 以前結轉 100萬 ,年銷售收入3000萬 ? 填表 :扣除限額 —3000 8%=240 ? 納稅調增 —300240=60（同時結轉以后年度） ? 假如年銷售收入為 5000萬，其他不變 ? 則：扣除限額 —5000 8%=400 ? 納稅調減 —300400=100（同時減以前結轉） 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 概述 ? 計稅工資 —計算應納稅所得時允許扣除的標準 ? 包括：基本工資、浮動工資、種類補貼、獎金等 ? 工資政策 —四種形式 ? 限額計稅、據實扣除、事業(yè)單位、工效掛鉤 ? 為附表四、附表五提供相關數據 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 實際發(fā)放額 —會計上 “ 應付工資 ” 借方發(fā)生額及實際計提的三項經費；一般情況下，工資的實際發(fā)放與計提額相等 ? 計稅人數 —實行限額計稅工資的企業(yè)填報； ? 不含從福利費、工會經費中支付的人員 ? 計稅標準 —實行限額計稅工資的填報；800元可浮動 20%及 1200元浮動 20% 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 計稅人數確定 —舉例 ? 某企業(yè)正式職工 10人， 57月臨時雇工 4人，912月臨時雇工 4人； ? 則企業(yè)本期計稅人數 ? （ 10*12+4*3+4*4） /12=13人 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 —工資 ? （ 1）據實扣除：等于實際發(fā)放的 ? （ 2）事業(yè)單位：實際發(fā)放小于規(guī)定標準，按實際發(fā)放額；實際發(fā)放大于規(guī)定標準，則按規(guī)定標準 ? （ 3）限額計稅：實際發(fā)放小于規(guī)定標準，按實際發(fā)放額；實際發(fā)放大于規(guī)定標準，則按規(guī)定標準 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 —工資 ——舉例 ? 某企業(yè)計稅工資標準 800元，計稅人數 100人，計提工資總額 120萬，實發(fā)工資 110萬； ? 則：扣除限額 =100*12*800=96萬（小于實發(fā)數） ? 如果實發(fā)工資為 90萬，則：本期扣除限額為 90萬 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 扣除限額 —三項經費 ? （ 1）工會經費：計稅工資的 2%；專用繳款收據 ? （ 2）福利費：工資限額的 14%； ? （ 3）教育經費：工資限額的 %；中國移動 % 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —非工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調增額 —計提的工資及三項經費與扣除限額的差額作納稅調增處理 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —工效掛鉤企業(yè) ? 工資及三項經費 —15行分別反映 “ 應付工資 ” 、 “ 福利費 ” 貸方提取數分配到成本等的工資薪金 ? 注意： ? 一切工資支出，包括管理費中各項補助，確定計稅工資和掛鉤工資時，計入工資總額 ? 研究機構人員工資，按計稅工資納稅調整 ? 工會經費、教育經費在管理費核算 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —工效掛鉤企業(yè) ? 工資薪金 —6行 “ 合計 ” ? 注意：當其計入成本費用中的工資超過有權部門批準掛鉤中工資總額時，只能填報核定的工資 ? 實際發(fā)放額 —7行工資 ? 一般情況下，填 “ 應付工資 ” 借方發(fā)生額 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —工效掛鉤企業(yè) ? 8行動用結余 —實發(fā)工資大于計提工資的差額，相應作納稅調減；同時等于 13行動用結余 ? 納稅調增 —實發(fā)工資小于計提工資的差額，相應增加 “ 當年結余；金額填入 11行“ 增加本年結余 ” 國家稅務總局所得稅管理司 工資薪金和三項經費 ? 填報基本要求 —工效掛鉤企業(yè) ? 納稅調整 —舉例 ? 某企業(yè)核定工資 100，實際列支 130，實際發(fā)放 110； ? 則：納稅調。包括： ? 財政補助、上級補助、事業(yè)收入、經營收入、投資收益、捐贈收入等 國家稅務總局所得稅管理司 收入總額的確定 事業(yè)單位 ? 財政補助收入：直接從財政部門或通過主管部門從財政部門取得的事業(yè)經費，包括正常經費和專項資金 ? 事業(yè)收入：開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動取得的收入；從財政專戶核撥的預算外資金及經核準不上繳的資金 ? 經營收入：事業(yè)收入以外開展非獨立核算經營活動取得的收入 國家稅務總局所得稅管理司 收入總額的確定 事業(yè)單位 ? 填報注意 : ? 免稅項目應向稅務機關提供相關資料 ? 應稅收入的支出與免稅收入支出應分別核算；采取按比例分攤法的，需稅務審核 ? 減免稅所得先用于彌補虧損，彌補后方可享受減免稅優(yōu)惠 ? 應納稅收入總額占全部收入總額的比重適用范圍：采用分攤比例法的單位 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 一般企業(yè) ? 主營業(yè)務成本 ? 其他業(yè)務支出 ? 營業(yè)外支出 ? 期間費用 ? 視同銷售成本 ? 稅收上應確認的其他成本費用 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 一般企業(yè) ? 銷售（營業(yè)）成本應把握以下幾點： ? 正確區(qū)分銷售成本與期間費用界限，不得重復計算申報 ? 合理劃分直接成本和間接成本 ? 合理分配間接成本 ? 存貨計價方法、間接成本分配方法一經確定，不得隨意改變 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 一般企業(yè) ? 其他業(yè)務支出應注意： ? 應根據其明細帳戶分析填報，在確認其收入時，應確定其對應的支出成本，形成“ 其他業(yè)務利潤 ” ? 當合同、協(xié)議規(guī)定不是一次性付款或不提供后續(xù)服務等情況下，收入與支出不配比 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 一般企業(yè) ? 視同銷售成本應注意： ? 每一筆確認為視同銷售的經濟事項，在確認計算應稅收入時，均有與此相配比的應稅成本 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 一般企業(yè) ? 營業(yè)外支出應注意以下幾點： ? 固定資產盤虧需經稅務機關審批 ? 債務重組損失需經稅務機關審批 ? 處置固定資產凈損失，如屬于經營管理活動中處置的，可自行申報扣除；不屬于經營管理活動中處置的，需經稅務機關審批 ? 非常損失需經稅務機關審批 ? 營業(yè)外支出中核算的各項捐贈支出，不在本表 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 一般企業(yè) ? 期間費用： ? 符合總則規(guī)定的與取得收入有關的支出，沒有計入成本，沒有資本化的支出，者應計入期間費用； ? 不能在銷售（營業(yè)）成本與期間費用之間重復扣除 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 一般企業(yè) ? 銷售（營業(yè)）費用：為銷售商品或提供勞務而發(fā)生的費用 ? 管理費用：為組織和管理生產經營所發(fā)生的費用 ? 財務費用：為籌集生產經營所需資金發(fā)生的費用 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 一般企業(yè) ? 財務費用填報應注意以下幾點： ? 購建固定資產借款發(fā)生的費用，可使用前資本化部分，不在此行填報 ? 對外投資借入資金發(fā)生的費用，填在此行 ? 從關聯(lián)方取得的借款超過注冊資金 50%部分的支出，不在此行填報 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 金融企業(yè) 金融企業(yè)： 包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務公司在內的多種組織形式的行業(yè)群體 金融企業(yè)成本： 金融企業(yè)在籌集、運用資金等業(yè)務過程中發(fā)生的經濟利益的流出和各項耗費 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 利息支出： ? 包括銀行辦理的單位、個人存款利息、外匯儲備資金、發(fā)行債券等利息支出；保險公司借入短期、長期借款、拆入資金等的利息；其他金融企業(yè)進行資金運作的利息支出 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 金融企業(yè)成本費用的確定應注意以下幾點 : ? 匯總納稅的企業(yè)工資及三項經費：應如實申報調整，由其總機構統(tǒng)一計算扣除 ? 公益、救濟性捐贈：按應納稅所得額%內扣除，集中繳庫的由總行（總公司）匯總計算 ? 代辦手續(xù)費：銀行憑合法憑證據實扣除；保險可在不超過代理實收保費的 8%內據實扣除，其傭金不超過實收保費的 5%，同一業(yè)務不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金，直銷業(yè)務不得扣除兩項費用 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 成本費用的確定應注意以下幾點： ? 固定資產修理費：實際發(fā)生的可據實扣除，單項修理費超過已提折舊 50%且 10萬元以上，稅務確認后可分期扣除，但不超過 3年 ? 固定資產：融資租賃、以租代建（購）的固定資產，按固定資產管理，分期計提折舊 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 成本費用的確定應注意以下幾點： ? 保險企業(yè)扣除： ? 防預費、財產、意外傷害、短期健康保險業(yè)務不超過自留保費 1%內據實扣除；壽險、長期健康業(yè)務不超過自留保費 %內據實扣除；業(yè)務宣傳費按營業(yè)收入 6‰ 扣除；業(yè)務招待費按營業(yè)收入 3‰ 扣除；實際發(fā)生的各種賠款，先沖抵提取的準備金，不足部分可扣除；上交保監(jiān)會的管理費可據實扣除 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 金融企業(yè) ? 成本費用的確定應注意以下幾點： ? 業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費：匯總納稅的由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調劑；成員企業(yè)實際發(fā)生的費用，在稅務機關確認限額內的，可據實扣除 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 事業(yè)單位的支出： ? 事業(yè)單位開展業(yè)務及其他活動發(fā)生的資金耗費和損失 ? 事業(yè)支出： ? 包括工資、福利費、社會保障費、公務費、業(yè)務費、修繕費等 ? ?？钪С觯? ? 其他支出： 包括非常損失、捐贈、賠償、違約金 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 事業(yè)單位不得扣除的支出項目： ? 屬于固定資產的設備購置費；屬于固定資產的修繕費，且支出超過固定資產標準 ? 自籌基本建設支出 ? 無形資產的受讓、開發(fā)支出 ? 違法經營的罰款、財物損失、滯納金 ? 自然災害或意外損失有賠償部分 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 事業(yè)單位不得扣除的支出項目 ? 超過規(guī)定的公益性捐贈及非公益性捐贈 ? 各種贊助支出 ? 對附屬單位的補助支出 ? 與取得應稅收入無關的支出 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 成本費用的確定注意以下幾點： ? 成本處理： ? 稅收上成本是按照制造成本法核算；事業(yè)單位會計制度允許同時采用完全成本法和制造成本法 ? 期間費用處理： ? 稅收上期間費用只要不超過列支標準和范圍，就可稅前扣除；事業(yè)單位會計制度要求管理費用對經營項目與科研項目的費用進行合理分攤 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 成本費用的確定注意以下幾點： ? 捐贈的處理： ? 稅收上規(guī)定直接向受贈人、非公益性捐贈不得扣除；應納稅所得額 3%以內部分可扣除；事業(yè)單位會計核算，不分公益和非公益捐贈，在其他支出核算，期末沖抵事業(yè)結余 國家稅務總局所得稅管理司 成本費用的確定 事業(yè)單位 ? 成本費用的確定