【正文】 ? 對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表十一“長(zhǎng)期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料”的相關(guān)內(nèi)容不再填報(bào) 謝 謝 ！ 。 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股 ? 四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入 ? 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分 ? 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。 政策差異 ? 對(duì)于 2021年度被投資方企業(yè) B投資收益為100*30%=30萬(wàn)元 ? 稅法不予確認(rèn)，進(jìn)行 2021年度納稅調(diào)減 30萬(wàn)元 ? 2021年轉(zhuǎn)讓金額為 150萬(wàn)元 ? 轉(zhuǎn)讓金額為 130萬(wàn)元時(shí) ? 轉(zhuǎn)讓金額為 100萬(wàn)元時(shí) 企業(yè)投資成本的核算 ? 2021年進(jìn)行投資時(shí) ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100萬(wàn)元 ? 貸 銀行存款 100萬(wàn)元 ? 2021年 B公司實(shí)現(xiàn) 100萬(wàn)元的利潤(rùn)時(shí) ? 借 :長(zhǎng)期股權(quán)投資 30萬(wàn)元 ? 投資收益 30萬(wàn)元 ? 截止 2021年末企業(yè)會(huì)計(jì)投資成本為100+30=130萬(wàn)元 附表十一長(zhǎng)期股權(quán)投資所得明細(xì)表講解 ? 政策依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 〔 2021〕79號(hào) ） 三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問(wèn)題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 舉例說(shuō)明 ? ： A企業(yè)于 2021年 1月 1日支付 100萬(wàn)元取得 B企業(yè) 30%股權(quán)， B企業(yè) 2021年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100萬(wàn)元， A與 B企業(yè)會(huì)計(jì)政策相同，假定 A企業(yè)在對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的帳面價(jià)值與公允價(jià)值相同。 本表第 16列填入附表三第 47行第 3列 [第 16列＜ 0時(shí) ]或第 4列 [第 16列＞ 0時(shí) ]。 年度納稅申報(bào)附表十一填寫(xiě) ? 附表十一與附表三之間的邏輯關(guān)系： 本表第 5列 =附表三第 6行第 4列。根據(jù) 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 33號(hào)）、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 48號(hào)）、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅〔 2021〕 62號(hào)）、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 64號(hào)） ? 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 〔 2021〕 99號(hào)）、 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知 》（財(cái)稅 〔 2021〕 110號(hào)）的規(guī)定，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類(lèi)準(zhǔn)備金， ? 填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第 40行“ 其他”第 4列“調(diào)減金額”。 2021年，該公司從乙企業(yè)分回股息 60萬(wàn)美元， B國(guó)企業(yè)所得稅稅率為 20%，預(yù)提所得稅稅率為 10%，該企業(yè)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 4000萬(wàn)元人民幣，假定人民幣與美元的比價(jià)為 ： 1 計(jì)算過(guò)程 ? 第 2列境外所得分別填寫(xiě) 750萬(wàn)元， 450萬(wàn)元 100*=750 60*=450 ? 第 3列境外所得換算含稅所得 ? 750/（ 115%） = ? 450/（ 120%10%+20%*10%） =625 ? 第四列彌補(bǔ)以前年度虧損填寫(xiě) 150萬(wàn)元 0 ? 20*=150 計(jì)算過(guò)程 ? 第 6列彌補(bǔ)以前年度虧損前境外所得分別填寫(xiě) = ? 625 ? 第 7列可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損依次填寫(xiě) 0 ? 第 8列境外應(yīng)納稅所得額分行依次填寫(xiě) 625 ? 第 9列稅率依次填寫(xiě) 25% 計(jì)算過(guò)程 ? 第 10列境外所得稅應(yīng)納稅額依次填寫(xiě)*25%= ? 625*25%= ? 第 11列境外所得可抵免稅額填寫(xiě) ? 175 ? 甲公司境外所得可抵免稅額=*15%= ? 乙公司境外所得可抵免稅額 計(jì)算過(guò)程 ? 乙公司在 B國(guó)繳納的企業(yè)所得稅 +乙公司在 B國(guó)繳納的預(yù)提所得稅 =625*20%+（ 625625*20%） *10%=125+50 計(jì)算過(guò)程 ? 1第 12列“境外所得稅抵免限額”分別 ? 1第 13列本年抵免的境外所得稅額分別填寫(xiě) ， ? 理由：甲公司可抵免稅額 外所得稅款抵免限額 ，本年抵免的境外所得稅為 ；乙公司可以抵免的稅額175萬(wàn)元大于境外抵免限額 ，所以本年抵免的境外所得稅為 計(jì)算過(guò)程 ? 1第 14列超過(guò)境外所得稅抵免限額的余額分別填寫(xiě) = ? 0 ? 1第 15列本年可抵免以前年度所得稅額分行填寫(xiě) 0 ? 理由 甲公司本年未超過(guò)境外所得稅抵免限額的余額可以用于抵免以前年度所得稅，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)本年抵免的所得稅為 75萬(wàn)元（ 10*） ? 因此，本年可以用抵免限額的余額予以抵免 計(jì)算過(guò)程 ? 第 13列合計(jì)數(shù) +第 15列的合計(jì)等于 元，填入主表第 32行“減：境外所得抵免所得稅額” ? 1第 16列“前 5年境外所得已繳稅款未抵免余額”分別填寫(xiě) = ? = ? 合計(jì) 計(jì)算過(guò)程 ? 如采取定率抵免 ? 抵免的稅率為 % ? 甲公司定率抵免稅額 =*%= ? 乙公司定率抵免的稅額 =625.*%= ? 合計(jì) 32行 附表十 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 ? 邏輯關(guān)系 ? 納稅調(diào)整額 5=本期計(jì)提額 3本期轉(zhuǎn)回額 2=期末余額 4期初余額 1 ? 當(dāng)納稅調(diào)整額大于 0時(shí)，納稅調(diào)增 ? 當(dāng)納稅調(diào)整額小于 0時(shí)，納稅調(diào)減 舉例 ? A企業(yè) 2021年壞賬準(zhǔn)備余額 800萬(wàn)元， 2021年發(fā)生以下業(yè)務(wù) ? 發(fā)生壞賬損失 150萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 150萬(wàn)元 ? 借 壞賬準(zhǔn)備 150萬(wàn)元 ? 貸 應(yīng)收賬款 150萬(wàn)元 ? 收回以前年度已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款 90萬(wàn)元（以前年度已經(jīng)稅前扣除 ? 借：應(yīng)收賬款 90萬(wàn)元 ? 貸 壞賬準(zhǔn)備 90萬(wàn)元 同時(shí) ? 借銀行存款 90萬(wàn)元 ? 應(yīng)收賬款 90萬(wàn)元 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 年度終了再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 210萬(wàn)元（ 800150+90+210），壞賬準(zhǔn)備年末余額 950萬(wàn)元 ? 借 管理費(fèi)用 210萬(wàn)元 ? 貸 壞賬準(zhǔn)備 210萬(wàn)元 ? 填表 ? 假設(shè)上例中 2021年發(fā)生的 150萬(wàn)元壞賬損失中稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣除 140萬(wàn)元，收回的以前年度經(jīng)確認(rèn)的壞賬 90萬(wàn)元中，在會(huì)計(jì)確認(rèn)為壞賬年度稅法只允許扣除 40萬(wàn)元，申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)調(diào)增了 50萬(wàn)元 ? 第一步 企業(yè)當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備年末余額比年初增加 150萬(wàn)元，調(diào)增所得 150萬(wàn)元 ? 第二步 2021年發(fā)生的 150萬(wàn)元壞賬損失中稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣除 140萬(wàn)元，那么應(yīng)調(diào)增 150140=10萬(wàn)元 減值的調(diào)整 ? 第三步 以前年度調(diào)增的 50萬(wàn)元，在 2021年度應(yīng)予以轉(zhuǎn)回，即應(yīng)當(dāng)調(diào)減 50萬(wàn)元 ? 以前年度沖銷(xiāo)的 90萬(wàn)元應(yīng)收賬款中會(huì)計(jì)成本為 0，而計(jì)稅基礎(chǔ)為 50萬(wàn)元，及稅法只允許沖銷(xiāo) 40萬(wàn)元。 二級(jí)公司應(yīng)分配額） 二級(jí)公司已繳稅 ? 12列：抵免限額 =境內(nèi)外應(yīng)納稅額 境外所得 247。 年度納稅申報(bào)附表六填寫(xiě) ? 11列：可抵稅額 —間接抵 =（分得所得 247。 年度納稅申報(bào)附表六填寫(xiě) ? 項(xiàng)目說(shuō)明： ? 3列：含稅所得 =境外所得 247。 ? 對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。 ? 基礎(chǔ)設(shè)施 —財(cái)稅 [2021]46第 13免，第 46減半； 條件： 08年項(xiàng)目、運(yùn)營(yíng)后取得收入、單獨(dú)核算 年度納稅申報(bào)附表五填寫(xiě) ? 資源利用 財(cái)稅 [2021]47號(hào) ； 減按 90%（ 10%） 條件：當(dāng)年收入、分開(kāi)核算、符合目錄技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) ? 環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn) —財(cái)稅 [2021]48號(hào)； 按投資 10%抵當(dāng)年稅，可結(jié)轉(zhuǎn) 5年抵 要求： A、 08年后購(gòu)置使用 B、投資額：不包括運(yùn)輸、調(diào)試等 C、應(yīng)抵稅 =所得 稅率 減免稅 D、設(shè)備 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的停止并補(bǔ)繳 年度納稅申報(bào)附表五填寫(xiě) ? 注意 ：免稅項(xiàng)目如果出現(xiàn)虧損情況，表五免稅所得填 0，不得填寫(xiě)虧損數(shù)。 年度納稅申報(bào)附表三填寫(xiě) ? 第 52行“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)” ? 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳 國(guó)稅 [2021]31號(hào) \[1995]153號(hào) ? 適用于據(jù)實(shí)預(yù)繳、內(nèi)、外資企業(yè)（新修訂） ? 收入確認(rèn) —預(yù)計(jì)計(jì)稅利潤(rùn)率下調(diào)（未完工） ? 經(jīng)濟(jì)房（限價(jià)、危改房） 3%；非經(jīng)濟(jì)房 15%、10%、 5%（下調(diào) 5%） ? 按合同確認(rèn)收入 —一次、分期、按揭 、 委托 ? 完工后 —實(shí)際 預(yù)計(jì) =當(dāng)年所得 年度納稅申報(bào)附表四填寫(xiě) ? 彌補(bǔ)虧損 —新舊稅法政策一致 ? 按 [2021]28號(hào)文件實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅的分支機(jī)構(gòu)在 2021年以前按獨(dú)立納稅人計(jì)算繳納企業(yè)所得稅尚未彌補(bǔ)完的虧損額也在此列反映。 ? 稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，除另有規(guī)定確認(rèn)損益外，不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)制度下不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，稅收上確認(rèn) 12001000確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。 年度納稅申報(bào)附表三填寫(xiě) ? 第 40行扣除類(lèi) —其他 支付的管理費(fèi) —條例 49條，任何形式的管理費(fèi)分?jǐn)偛坏每鄢?；稅?41條：應(yīng)按法人之間公平交易原則確定管理服務(wù)價(jià)格； 關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用 (國(guó)稅發(fā) 86號(hào) ) 1）雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議 ； 2）多方簽定服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議 ； 3）提供方納稅，支付方扣除； 4）管理費(fèi)形式，不得扣除；申報(bào)應(yīng)提供資料 年度納稅申報(bào)附表三填寫(xiě) 改變用途的專(zhuān)項(xiàng)資金 —條例 45條，按照法律、行政法規(guī)提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專(zhuān)項(xiàng)資金，可以稅前扣除，如果改變用途，不得扣除； 存貨成本調(diào)整 —條例 73條，采用后進(jìn)先出法核算時(shí)，應(yīng)按先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)法調(diào)整 年度納稅申報(bào)附表三填寫(xiě) ? 資產(chǎn)類(lèi) ? 資產(chǎn) —固定、生物、無(wú)形、待攤費(fèi)、投資、存貨 ? 計(jì)量屬性 —?dú)v史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值；稅收要求以歷史成本計(jì)稅基礎(chǔ) ? 歷史成本 —按購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，或購(gòu)置時(shí)付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值； ? 會(huì)計(jì)和稅法的目的不同，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量確認(rèn)的差異； 年度納稅申報(bào)附表三填寫(xiě) ? 第 42行“財(cái)產(chǎn)損失” 財(cái)產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn) ； ? 分類(lèi)：貨幣資金、壞賬、存貨、投資轉(zhuǎn)讓或清算