【正文】 附表 4《 納稅調(diào)整增加項目表 》 ? 第 6行“業(yè)務(wù)招待費”： ? （ 1）有關(guān)政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 的通知（國稅發(fā)［ 2021］ 084號）規(guī)定：。 ? 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 附表 4《 納稅調(diào)整增加項目表 》 二、有關(guān)行次填報要求及相關(guān)政策 ? 第 5行“利息支出”： ? 有關(guān)扣除政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 的通知（國稅發(fā)［ 2021］ 084號）規(guī)定： ? 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 （ 3）注意把握：計算允許稅前扣除的工會經(jīng)費等三項經(jīng)費的基數(shù)為允許稅前扣除的工資總額。 附表 4《 納稅調(diào)整增加項目表 》 二、有關(guān)行次填報要求及相關(guān)政策 第 2行“工會經(jīng)費”、第 3行“職工福利費”、第 4行“職工教育經(jīng)費”： （ 2） 有關(guān)政策： 國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于工會經(jīng)費稅前扣除問題的通知 》 （國稅函［ 2021］ 678號）規(guī)定：建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的 2％向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 在稅前扣除。 附表 4《 納稅調(diào)整增加項目表 》 二、有關(guān)行次填報要求及相關(guān)政策 第 2行“工會經(jīng)費”、第 3行“職工福利費”、第 4行“職工教育經(jīng)費”： （ 1）數(shù)據(jù)來源：來源于附表十二 《 工資薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表 》 相應(yīng)行次 （ 2）有關(guān)扣除政策： 《 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定 》 （國發(fā) [1993]137號）規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額 2%、 14%、 %計算扣除。 原按國家規(guī)定可按照工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的原則 (以下簡稱“兩個低于’’原則 )，執(zhí)行工效掛鉤辦法的國有及國有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。 （ 2） 有關(guān)扣除政策：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知（財稅 [2021]126號）規(guī)定： 自 2021年 7月 1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月 1600元。第 41行“合計”第 3列“納稅調(diào)增金額” 等于主表第 14行“納稅調(diào)整增加額”。 附表 4《 納稅調(diào)整增加項目表 》 ?一、基本結(jié)構(gòu)： ?“本期發(fā)生數(shù)”填報本納稅年度實際發(fā)生的成本費用金額；“稅前扣除限額”填報根據(jù)稅收規(guī)定標準計算的可在本期稅前扣除的金額；“納稅調(diào)增金額”等于“本期發(fā)生數(shù)”扣減“稅前扣除限額”后的余額。其中，廣告費支出、工資支出、折舊、攤銷以及呆（壞）賬準備金等通過附加明細表，詳細的反映計算過程。 附表 4《 納稅調(diào)整增加項目表 》 ? 一、 基本結(jié)構(gòu)： ? 本表集中反映了企業(yè)會計核算中實際發(fā)生的成本費用金額與稅法規(guī)定不一致，應(yīng)進行納稅調(diào)整增加所得的項目，所有的納稅人都必須填報本表。 附表二（ 3） 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表 》 ? 四、注意財會制度與稅法規(guī)定的差異 ? 折舊年限與折舊方法的差異 ? （ 3） 折舊和攤銷列支渠道不同： ? ①財務(wù)制度規(guī)定： ? 事業(yè)單位按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)使用費和修理費，沖減固定資產(chǎn)基金，轉(zhuǎn)入專用基金 ——修購基金。 ? （ 2）稅法規(guī)定： ? 固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。其中，儀器設(shè)備每年按原值的 5%計提；房屋建筑物每年按原值的 2%計提。包括：向紅十字事業(yè)捐贈、向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈、向青少年活動場所的捐贈、向非營利性老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈。金融、保險企業(yè)用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的 %的標準以內(nèi)的可以據(jù)實扣除，超過部分不予以扣除。 ? （ 2）限定比例扣除。 ? 稅收上應(yīng)區(qū)別情況處理： ? （ 1）不允許扣除。 ? 附表二（ 3） 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表 》 ? 四、注意財會制度與稅法規(guī)定的差異 ? 3．公益、救濟性捐贈的扣除 ? 事業(yè)單位財務(wù)制度規(guī)定，不分公益、救濟性捐贈和非公益、救濟性捐贈，一律不得在成本、費用中開支。產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分攤的部分直接記入當(dāng)期結(jié)余，科研項目、技術(shù)服務(wù)項目和其他業(yè)務(wù)項目分攤的部分記入相關(guān)成本。 ? 稅法規(guī)定成本是按照制造成本法來核算，基本不使用完全成本法。僅取得應(yīng)稅收入無關(guān)的其他各項支出。各種贊助支出； ? 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? 無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ? 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費用等支出項目中列支的修繕費，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費支出數(shù)超過固定資產(chǎn)標準的，應(yīng)將修繕費用計入固定資產(chǎn)原值，不得直接在稅前扣除； ? ? （ 3）采取據(jù)實核算又按分攤比例計算支出項目的填列金額（第 1行 第 12行） （ 1應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額比例） 附表二（ 3） 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表 》 三、有關(guān)政策 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法 》 的通知（國稅發(fā) [1999]65號）文件規(guī)定，下列支出項目，在計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除： ? 附表二（ 3） 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表 》 ? 二、有關(guān)行次填報要求 ? 第 11行“不準扣除的支出總額”分三種方式填報： ? （ 1）采取據(jù)實核算支出項目的根據(jù)實際發(fā)生額中稅收規(guī)定不允許計算的支出項目金額填列，填入第 12行。核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財務(wù)管理。 附表二（ 3） 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位支出項目明細表 》 ? 一、概述 ? 上繳上級支出，即實行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級單位的支出。 ? 對附屬單位補助支出，即事業(yè)單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發(fā)生的支出。包括： ? 事業(yè)支出，即事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動發(fā)生的支出，包括工資、補助工資、職工福利費、社會保障費、助學(xué)金、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費和其他費用。 ? ④ 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資金 50%的，其超過部分的利息支出，不在此行填報。 ? ② 為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不在此行填報；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，填報此行。包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費等。 ? （ 2）數(shù)據(jù)來源：來源于會計 《 利潤表 》 的“財務(wù)費用”。需要注意的是，不能在銷售（營業(yè)）成本與期間費用之間重復(fù)扣除。 ? （ 2）數(shù)據(jù)來源：來源于本表計算所得，本行 =第30行“銷售（營業(yè)）費用” +31行“管理費用” +32行“財務(wù)費用” =主表第 9行“期間費用” 。 ? （ 2）數(shù)據(jù)來源：來源于本表計算所得，本行 =第 19行“固定資產(chǎn)盤虧” +20行“處置固定資產(chǎn)凈損失” +21行“出售無形資產(chǎn)損失” +…+25 行“其他”。當(dāng)合同、協(xié)議規(guī)定不是一次性付款的，或不提供后續(xù)服務(wù)的情形下，在以后各期確認收入時，可能出現(xiàn)只有“其他業(yè)務(wù)收入”，沒有“其他業(yè)務(wù)支出”的情況。按照會計核算的一般常規(guī)，在計算“其他業(yè)務(wù)收入”的同時，確認“其他業(yè)務(wù)支出”的成本，兩者的差額形成“其他業(yè)務(wù)利潤”，它是構(gòu)成企業(yè)“營業(yè)利潤”的一個部分。 ? （ 2）數(shù)據(jù)來源：來源于本表計算所得，本行 =第 8行“材料銷售成本” +9行“代購代銷費用” +10行“包裝物出租成本” +11行“相關(guān)稅金及附加” +12行“其他”。 ? ⑤企業(yè)存貨計價方法、間接成本分配方法以及成本結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如果企業(yè)確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機關(guān)備案。 ? ③合理分配間接成本。 附表二（ 1） 《 成本費用明細表 》 ? 二、有關(guān)行次填報要求及相關(guān)政策 ? 第 1行“銷售（營業(yè)）成本合計”： ? （ 3）注意把握： ? ①納稅人必須嚴格區(qū)分銷售（營業(yè)）成本與期間費用的界限，不得混淆或重復(fù)計算申報。 附表二（ 1） 《 成本費用明細表 》 ? 二、有關(guān)行次填報要求及相關(guān)政策 ? 第 1行“銷售（營業(yè)）成本合計”： ? （ 1）填報說明：填報納稅人根據(jù)會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、視同銷售成本，并據(jù)以填入主表第 7行銷售（營業(yè)）成本。 附表二（ 1） 《 成本費用明細表 》 一、基本結(jié)構(gòu) ? 本表分為銷售（營業(yè)）成本合計、其他扣除項目和期間費用三部分，填報納稅人根據(jù)會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”和“期間費用”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的“視同銷售成本”和“稅收上應(yīng)確認的其他成本費用”等六個方面內(nèi)容。計算公式： ? 應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分攤的成本、費用和損失金額 = 支出總額 第 24行“應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重” 附表一（ 3） 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表 》 三、注意把握 收入申報表不用填報，執(zhí)行新政策文件 附表二（ 1） 《 成本費用明細表 》 ? 一、基本結(jié)構(gòu)：本表分為銷售（營業(yè)）成本合計、其他扣除項目和期間費用三部分，填報納稅人根據(jù)會計制度核算的“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營業(yè)外支出”和“期間費用”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認的“視同銷售成本”和“稅收上應(yīng)確認的其他成本費用”等六個方面內(nèi)容。核算方法應(yīng)報主管稅務(wù)機關(guān)備案。確實難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，納稅人可采取分攤比例法予以確定。 附表一（ 3） 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表 》 ? 二、有關(guān)行次填報要求及相關(guān)政策 ? 第 24行“應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重”＝第 23行“應(yīng)納稅收入總額” /1行“收入總額”。 金額等于第 13行“納入預(yù)算及預(yù)算外專戶管理的基金及附加”至 22行“其他”合計。來源于會計科目“上級補助收入”。這里的非財政補助收入是指：主管部門或上級單位只能用自身組織的收入和集中下級單位的收入，撥給其所屬的事業(yè)單位。來源于會計科目“財政補助收入”。 附表一（ 3） 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表 》 ? 二、有關(guān)行次填報要求及相關(guān)政策 ? 第 2行“財政補助收入”：填報事業(yè)單位直接從財政部門取得的和通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費，包括正常經(jīng)費和專項資金。（民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例 1998年國務(wù)院第 251號令） 附表一（ 3） 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細表 》 ? 一、概述 ? 《 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 》 第十一條規(guī)定：“收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)及其他活動依法取得的非償還性資金。（事業(yè)單位登記管理暫行條例 1998年國務(wù)院第 252號令） ? 社會團體，是指中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 ? （ 2）數(shù)據(jù)來源：來源于納稅人“資本公積”會計核算科目中反映的資產(chǎn)評估增值額。 附表一（ 1） 銷售 (營業(yè) )收入及其他收入明細表 ? 二、有關(guān)行次填報要求及相關(guān)政策 ? 第 27行“接受捐贈的資產(chǎn)”： ? （ 4）注意把握：納稅人發(fā)生接受捐贈收入均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額事項，按照 《 北京市地方稅務(wù)局關(guān)于取消審批項目后續(xù)管理工作的補充通知 》 （京地稅企 〔 2021〕 467號）規(guī)定，不需要再向主管稅務(wù)機關(guān)報送 《 企業(yè)所得稅取消審批項目報備表 》 ，但其他需要報備資料及管理規(guī)定仍按照 《 北京市地方稅務(wù)局非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入均勻計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得管理規(guī)定 》 （京地稅企[2021]584）文件執(zhí)行。 附表一（ 1） 銷售 (營業(yè) )收入及其他收入明細表 ? 二、有關(guān)行次填報要求及相關(guān)政策 ? 第 27行“接受捐贈的資產(chǎn)”： ? （ 3）有關(guān)稅收政策：根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2021]45號）規(guī)定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須