【正文】 附表四《納稅調(diào)整增加項(xiàng)。余額如為負(fù)數(shù)，該行填 0。另外，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)本期預(yù)售收入按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的當(dāng)期毛利額也在本表填列。包括稅法規(guī)定不予稅前扣除的項(xiàng)目和超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目，以及納稅人未在收入總額中反映的收入項(xiàng)目應(yīng)在本表進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。 企業(yè)所得稅申報(bào)表講解 附表三 投資所得（損失）明細(xì)表 企業(yè)所得稅處 附表三表樣 ? 附表三表樣 .doc 投資所得（損失） 表的結(jié)構(gòu)關(guān)系： 表間關(guān)系： 本表涉及到主表的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓凈收入、投資轉(zhuǎn)讓成本、應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅、境內(nèi)投資所得抵免稅額和附表七免稅所得、附表四的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失 表內(nèi)結(jié)構(gòu)： 將境內(nèi)投資收益、投資轉(zhuǎn)讓所得，按其性質(zhì)劃分為債權(quán)性和權(quán)益性投資，并分為短期和長(zhǎng)期投資 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 一、債權(quán)投資 短期債權(quán)投資持有收益的確認(rèn)： 除投資初始支付款中包含已到期未領(lǐng)取利息外，持有期間取得確認(rèn)利息所得 短期債權(quán)投資處置收益的確認(rèn)： 按所收到的處置收入與短期投資帳面價(jià)值差額確認(rèn) 稅法不允許扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 一、債權(quán)投資 長(zhǎng)期債權(quán)投資： 稅法不允許稅前扣除長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備 稅法對(duì)利息 (持有收益 )確認(rèn)的時(shí)間和金額與會(huì)計(jì)處理沒(méi)有差異 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 一、債權(quán)投資 國(guó)債利息所得的確認(rèn)： 稅收上將國(guó)債利息收入作持有收益；將經(jīng)營(yíng)所得作投資轉(zhuǎn)讓所得或損失 委托貸款的收益確認(rèn)： 與長(zhǎng)期債權(quán)投資一樣，不允許扣除委托貸款減值準(zhǔn)備 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 二、股權(quán)投資 短期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 會(huì)計(jì)上只確認(rèn)處置收益，不確認(rèn)持有收益；而稅收上兩者都確認(rèn)，并分別填報(bào)；對(duì)持有收益還應(yīng)區(qū)別免于補(bǔ)稅和需要補(bǔ)稅的投資收益并分別匯總填報(bào) 稅收上對(duì)持有收益和處置收益待遇不同：持有收益只補(bǔ)差別稅率部分，處置收益則全額征稅 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 二、股權(quán)投資 短期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 對(duì)持有期間投資方取得股票股利的處理不同：會(huì)計(jì)上不作處理，處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)處置部分成本；稅收上，取得時(shí)按股票面值作為股利性所得，并增加投資計(jì)稅成本 短期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備不得稅前扣除 投資所得（損失） 填報(bào)基本要求 二、股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)： 稅收上，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)實(shí)際做利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn) 稅收上，長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額不得稅前扣除 投資所得（損失） 填報(bào)中應(yīng)把握以下幾點(diǎn) 主表中的投資收益不還原計(jì)算，對(duì)不補(bǔ)稅的股權(quán)投資持有收益，不計(jì)算其被投資企業(yè)的已納稅額 如被投資方發(fā)生虧損，除非投資方轉(zhuǎn)讓或處置有關(guān)資產(chǎn)，不得確認(rèn)投資方的損失 關(guān)于股息性所得：只要是被投資方從稅后利潤(rùn)中支付的分配額，都作為股息性所得；如被投資方未進(jìn)行利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)增資本，則不能視為投資方的股息性所得 投資所得（損失） 填報(bào)中應(yīng)把握以下幾點(diǎn) 股息性所得的確認(rèn)時(shí)間： 被投資單位會(huì)計(jì)上進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)。 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 四、注意財(cái)會(huì)制度與稅法規(guī)定的差異 ? 折舊年限與折舊方法的差異 ? （ 3） 折舊和攤銷(xiāo)列支渠道不同： ? ①財(cái)務(wù)制度規(guī)定： ? 事業(yè)單位按照規(guī)定提取的固定資產(chǎn)使用費(fèi)和修理費(fèi)，沖減固定資產(chǎn)基金，轉(zhuǎn)入專(zhuān)用基金 ——修購(gòu)基金。 ? （ 2）稅法規(guī)定： ? 固定資產(chǎn)折舊采取年限法或工作量法。其中，儀器設(shè)備每年按原值的 5%計(jì)提；房屋建筑物每年按原值的 2%計(jì)提。包括：向紅十字事業(yè)捐贈(zèng)、向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)、向青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)、向非營(yíng)利性老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的 %的標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不予以扣除。 ? （ 2）限定比例扣除。 ? 稅收上應(yīng)區(qū)別情況處理： ? （ 1）不允許扣除。 ? 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 四、注意財(cái)會(huì)制度與稅法規(guī)定的差異 ? 3．公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除 ? 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不分公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)和非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，一律不得在成本、費(fèi)用中開(kāi)支。產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟牟糠种苯佑浫氘?dāng)期結(jié)余，科研項(xiàng)目、技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目和其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目分?jǐn)偟牟糠钟浫胂嚓P(guān)成本。 ? 稅法規(guī)定成本是按照制造成本法來(lái)核算，基本不使用完全成本法。僅取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。各種贊助支出； ? 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? 無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出； ? 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的修繕費(fèi)，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費(fèi)支出數(shù)超過(guò)固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將修繕費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得直接在稅前扣除； ? ? （ 3）采取據(jù)實(shí)核算又按分?jǐn)偙壤?jì)算支出項(xiàng)目的填列金額 =（第 1行 第 12行）（ 1應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額比例） 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 三、有關(guān)政策 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā) [1999]65號(hào)）文件規(guī)定，下列支出項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除： ? 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求 ? 第 11行“不準(zhǔn)扣除的支出總額”分三種方式填報(bào)： ? （ 1）采取據(jù)實(shí)核算支出項(xiàng)目的根據(jù)實(shí)際發(fā)生額中稅收規(guī)定不允許計(jì)算的支出項(xiàng)目金額填列，填入第 12行。核定的自籌基本建設(shè)資金納入基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理。 附表二（ 3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目 明細(xì)表 》 ? 一、概述 ? 上繳上級(jí)支出，即實(shí)行收入上繳辦法的事業(yè)單位按照規(guī)定的定額或者比例上繳上級(jí)單位的支出。 ? 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出，即事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出。包括： ? 事業(yè)支出，即事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出，包括工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。 ? ④ 企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資金 50%的，其超過(guò)部分的利息支出，不在此行填報(bào)。 ? ② 為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部分，不在此行填報(bào)；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，填報(bào)此行。包括利息支出（減利息收入）匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。 ? （ 2）數(shù)據(jù)來(lái)源：來(lái)源于會(huì)計(jì)《利潤(rùn)表》的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。需要注意的是，不能在銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本與期間費(fèi)用之間重復(fù)扣除。 ? （ 2）數(shù)據(jù)來(lái)源：來(lái)源于本表計(jì)算所得，本行 =第 30行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用” +31行“管理費(fèi)用” +32行“財(cái)務(wù)費(fèi)用” =主表第 9行“期間費(fèi)用” 。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 18行“營(yíng)業(yè)外支出”： ? 另外要注意把握： ? 固定資產(chǎn)盤(pán)虧、債務(wù)重組損失、非常損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批 ? 處置固定資產(chǎn)凈損失，如屬于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中處置的，可自行申報(bào)扣除；不屬于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中處置的，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。 ? 注意“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目并不是填報(bào)會(huì)計(jì)上“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算的全部?jī)?nèi)容，比如不包含“捐贈(zèng)支出”，所以不要將“捐贈(zèng)支出”發(fā)生額填列到“其他”明細(xì)項(xiàng)目中。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 13行視同銷(xiāo)售成本 由于稅法和會(huì)計(jì)核算存在差異，“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上一般并不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，比如將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)或作為投資等，因此《成本費(fèi)用明細(xì)表》在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”項(xiàng)目之外單獨(dú)設(shè)置了“視同銷(xiāo)售成本”項(xiàng)目。 填報(bào)說(shuō)明：填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定計(jì)算的與視同銷(xiāo)售收入對(duì)應(yīng)的成本，行次分別與附表一《銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》“視同銷(xiāo)售收入”對(duì)應(yīng)行次的數(shù)據(jù)配比。 ? 注意事項(xiàng)：由于建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 6行“建造合同”，填報(bào)建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 5行“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本”填報(bào)從事無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的納稅人，因讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及出租固定資產(chǎn)取得的租金收入對(duì)應(yīng)的成本。 也就是說(shuō)，處于不同行業(yè)的納稅人要根據(jù)自己行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)選擇“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的明細(xì)項(xiàng)目填報(bào)，如果一個(gè)法人納稅人自身涉及了多個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)，要將各項(xiàng)業(yè)務(wù)分別選擇“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的明細(xì)項(xiàng)目填報(bào)。 ? ⑤企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法、間接成本分配方法以及成本結(jié)轉(zhuǎn)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如果企業(yè)確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ? ③合理分配間接成本。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)”： ? （ 3）注意把握： ? ①納稅人必須嚴(yán)格區(qū)分銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本與期間費(fèi)用的界限，不得混淆或重復(fù)計(jì)算申報(bào)。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 1行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)”： ? （ 1）填報(bào)說(shuō)明：填報(bào)納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、視同銷(xiāo)售成本，并據(jù)以填入主表第 7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本。 附表二（ 1）《成本費(fèi)用 明細(xì)表 》 一、基本結(jié)構(gòu) ? 本表分為銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)、其他扣除項(xiàng)目和期間費(fèi)用三部分，填報(bào)納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)制度核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”和“期間費(fèi)用”，以及根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的“視同銷(xiāo)售成本”和“稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用”等六個(gè)方面內(nèi)容。計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀?、費(fèi)用和損失金額 = 支出總額 第 24行“應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重” 附表一（ 3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》 三、需要說(shuō)明的事項(xiàng) 北京市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā) 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體收入申報(bào)表 及其 填報(bào)說(shuō)明 的通知》（京地稅企[1998]386號(hào)）文件停止執(zhí)行。核算方法應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。確實(shí)難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤ㄓ枰源_定。 附表一（ 3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 24行“應(yīng)納稅收入總額占全部收入總額的比重”＝第 23行“應(yīng)納稅收入總額” /1行“收入總額”。 金額等于第 13行“納入預(yù)算及預(yù)算外專(zhuān)戶(hù)管理的基金及附加”至 22行“其他”合計(jì)。來(lái)源于會(huì)計(jì)科目“上級(jí)補(bǔ)助收入”。這里的非財(cái)政補(bǔ)助收入是指：主管部門(mén)或上級(jí)單位只能用自身組織的收入和集中下級(jí)單位的收入，撥給其所屬的事業(yè)單位。來(lái)源于會(huì)計(jì)科目“財(cái)政補(bǔ)助收入”。 附表一（ 3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表》 ? 二、有關(guān)行次填報(bào)要求及相關(guān)政策 ? 第 2行“財(cái)政補(bǔ)助收入”：填報(bào)事業(yè)單位直接從財(cái)政部門(mén)取得的和通過(guò)主管部門(mén)從財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)事業(yè)經(jīng)費(fèi)，包括正常經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)資金。（民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例 1998年國(guó)務(wù)院第 251號(hào)令） 附表一（ 3）《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目 明細(xì)表 》 ? 一、概述 ? 《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十一條規(guī)定：“收入是指事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。（事業(yè)單位登記管理暫行條例 1998年國(guó)務(wù)院第 252號(hào)令） ? 社會(huì)團(tuán)體，是指中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開(kāi)展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 ?