【正文】 長(zhǎng)期債券投資投資成本的計(jì)量與稅法有一個(gè)細(xì)微差異：取得投資。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 第 8行 “ 長(zhǎng)期債券投資 ” ：這又是一個(gè)適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地方，小準(zhǔn)則的長(zhǎng)期投資分為長(zhǎng)期股權(quán)投資與長(zhǎng)期債券投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資完全采用成本法，一般不會(huì)產(chǎn)生差異，即使產(chǎn)生，也在前面的第 6行解決了。 第 7行 “ 短期投資 ” ：終于見(jiàn)到一個(gè)適用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的地方，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法趨同，一般情況下不會(huì)產(chǎn)生差異，短期投資的成本包括取得短期投資支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，與稅法規(guī)定一至。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 如果是直接用現(xiàn)金取得投資，不涉及稅收優(yōu)惠，如果是用非貨幣資產(chǎn)投資，按照財(cái)稅 [2023]116號(hào)文件規(guī)定，非貨幣資產(chǎn)增值可以遞延五年納稅，同時(shí)，如果是股權(quán)投資換股權(quán)投資的，如果附合財(cái)稅 [2023]59號(hào)、財(cái)稅 [2023]109號(hào)文件要求的，還可以選擇適用特殊性重組規(guī)定，實(shí)行不確定性遞延。 持有期間，被投資企業(yè)的虧損、盈利及其它權(quán)益變動(dòng)時(shí)，投資方按照占有的份額相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，而這些調(diào)整稅法上并不確認(rèn)，也會(huì)對(duì)處置收益產(chǎn)生差異。如果占有份額高，則按占有份額計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，高出部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 成本法體系下，持有期間不論同一控制還是非同一控制，都是在被投資企業(yè)宣布發(fā)放股利時(shí)借應(yīng)收股利，貸投資收益，與稅法規(guī)定一致，沒(méi)有差異。 差異出現(xiàn)了！這個(gè)差異就是投資資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，重點(diǎn)會(huì)在本表的處置收益上體現(xiàn)。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條：投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本： （一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 b、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即然是企業(yè)合并，就一定要分同一控制下的和非同一控下的兩種情況來(lái)看； a、同一控制下：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) 長(zhǎng)期股權(quán)投資，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 第 4行 “ 衍生工具 “ 、第 5行 “ 交易性金融負(fù)債 ” 也是同理。 第 2行 “ 可供出售金融資產(chǎn) ” ：二者的區(qū)別也主要在處置收益上，因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在持有期間計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備稅法上是不認(rèn)的，也就是說(shuō)，在處置時(shí)，二者的處置收益一定存在差異。 借：銀行存款 1200 貸：交易性金融資產(chǎn) 1000 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 100 投資收益 100 借 :公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸 :投資收益 100 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 兩項(xiàng)相加，會(huì)計(jì)上確認(rèn)處置收益 200，但稅法上呢？按成本計(jì)量，也就是說(shuō)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)稅法不承認(rèn)，該筆交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)還是 1010，稅法上的處置收益是 12001010=90元。 借：應(yīng)收股利 50 貸：投資收益 50 稅會(huì)沒(méi)有差異 ,持有期間不用調(diào)整。 2023年 3月 30日，該股票公允價(jià)值上升為 11元， A企業(yè)未處置。 二、報(bào)表結(jié)構(gòu)： 分 3個(gè)部分： （ 1）持有期間的差異（ 13）； （ 2）處置期間的差異（ 49）； （ 3）整體調(diào)整金額（ 10）； 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 三、總體政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第六條（三）、（四）、（五）； 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六、十七、十八條； 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》 (國(guó)稅函[2023]79號(hào) )第三、四條； 四、逐項(xiàng)詳解 ： 第 1行： “ 交易性金融資產(chǎn) ” （ 1）持有期間，如果是股權(quán)，會(huì)計(jì)上按被投資企業(yè)宣布發(fā)放股息紅利之日計(jì)算收入，與稅法無(wú)異，不需調(diào)整；如果是債券，正常情況下也無(wú)異，但如果是國(guó)債，會(huì)計(jì)上需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)收入，與稅法有差異； （ 2）處置期間，存在差異，見(jiàn)下例： 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 A企業(yè) 2023年 1月 1日以 1010元從公開(kāi)市場(chǎng)上購(gòu)買 B企業(yè)股票 100股，每股公允價(jià)值 10元。需要調(diào)整。因此，對(duì)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益的搬遷資產(chǎn)處置收入應(yīng)通過(guò)表 A105020進(jìn)行納稅調(diào)整 。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 （六）第 12行 “ 其它未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 ” ： 政策依據(jù)： 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法的公告》（國(guó)防家稅務(wù)總局公告 2023年第 40號(hào)）； 在政策性搬遷業(yè)務(wù)中，作為搬遷收入組成部分的企業(yè)資產(chǎn)處置收入，依據(jù) 40號(hào)公告暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)搬遷的年度參與匯總清算。根據(jù)財(cái)會(huì)[2023]13號(hào)文件規(guī)定，購(gòu)入防偽稅控設(shè)備計(jì)入固定資產(chǎn)和遞延收益，待固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)隨折舊幅度沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。如果用于補(bǔ)償以后期間發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上在收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用期間計(jì)入損益，則收到當(dāng)期確認(rèn)為遞延收益的要納稅調(diào)整。如果結(jié)果不能可靠估計(jì)，則產(chǎn)生差異。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 需要調(diào)整的內(nèi)容包括： 會(huì)計(jì)上認(rèn) 800萬(wàn)收入，稅收上認(rèn) 200萬(wàn)收入，所以要調(diào)減 600萬(wàn) 成本配比，成本只能扣 100萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)上多扣了 400萬(wàn)，所以調(diào)增 400萬(wàn) 會(huì)計(jì)上沖減了 64萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，而稅收不承認(rèn)，應(yīng)調(diào)減 64萬(wàn)； 2023年調(diào)增 200萬(wàn)，以此類推，以后 4年每年調(diào)增 200萬(wàn)； 成本每年調(diào)減 100萬(wàn)； 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5年共調(diào)減 200萬(wàn)。 借：銀行存款 200萬(wàn)，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200萬(wàn)。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 （三）第 4行 “ 特許權(quán)使用費(fèi)收入 ” ： 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法》第六條（七）； 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十條； 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下有三種可能： 合同規(guī)定一次性收取，不提供后續(xù)服務(wù)，會(huì)計(jì)上一次確認(rèn)收入，稅法規(guī)定按合同規(guī)定付款時(shí)間，二者無(wú)差異； 合同規(guī)定一次性收取，提供后續(xù)服務(wù)，會(huì)計(jì)上按合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入，稅法規(guī)定按合同規(guī)定付款時(shí)間，二者有差異； 合同規(guī)定分期收取，按合同規(guī)定收款日期確認(rèn)收入，與稅法規(guī)定一致，無(wú)差異。二者存在差異。 融資租賃：合同生效時(shí)確認(rèn)收入，稅法則按合同規(guī)定的付款時(shí)間確認(rèn)收入，二者存在差異。 這里需要思考的是，本表里只調(diào)整了營(yíng)業(yè)稅金及附加，那實(shí)際發(fā)生的期間費(fèi)用在哪調(diào)整呢？ 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 三、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表（ A105020） 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 一、設(shè)計(jì)思路： 全面反映企業(yè)未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的情況，先確定總額，然后確定各期的會(huì)計(jì)、稅收數(shù)，最后得了調(diào)整數(shù)。 例： A企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ,2023年 3月 1日用一批賬面價(jià)值 10萬(wàn)元，售價(jià) 12萬(wàn)元的存貨與 B企業(yè)換取一臺(tái)賬面價(jià)值 8萬(wàn)元的設(shè)備用作固定資產(chǎn) ,并支付補(bǔ)價(jià) 2萬(wàn)元。 這是采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)中不具備采用公允價(jià)值計(jì)算條件的非貨幣性交換以及。 這是采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，由于按公允價(jià)值計(jì)算收入了，所以沒(méi)有稅會(huì)差異，也不會(huì)體現(xiàn)在納稅調(diào)整系列表中，直接在收入表中就體現(xiàn)了。 新企業(yè)所得稅申報(bào)表體系結(jié)構(gòu)詳解 三、逐項(xiàng)講解： （二）第 2行 “ 非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售收入 ” ：填寫(xiě)會(huì)計(jì)不確認(rèn)銷售收入，而稅法確認(rèn)為應(yīng)稅收入的金額，本行為第 2至 10的小計(jì)數(shù)，最終填入納稅調(diào)整表（A105000）第 2行； 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條； 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2023]828號(hào)）； 其核心就是看資產(chǎn)的權(quán)屬是否發(fā)生了變化，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。把二者放到一起，主要是考慮便于計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除基數(shù)。 （十九）第 30行 “ 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ” ： 兩點(diǎn)變化：一是新增了 1張二級(jí)附表和 2張三級(jí)符表； 二是將與資產(chǎn)折舊攤銷相關(guān)的 6欄合并為一欄。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 （十八）第 29行 “ 其它 ” ：填報(bào)其他因會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定有差異需納稅調(diào)整的扣除類項(xiàng)目金額。與本表第 8行 “ 不征稅收入 ” 填寫(xiě)原則一致，相互呼應(yīng)。 政策依據(jù)： 《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十三條（一）：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 會(huì)計(jì)一次性計(jì)入收入，稅法分期計(jì)入收入，產(chǎn)生稅會(huì)差異，因此需要調(diào)整的內(nèi)容包括： 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 會(huì)計(jì)上認(rèn) 800萬(wàn)收入，稅收上認(rèn) 200萬(wàn)收入，所以要調(diào)減 600萬(wàn)，填寫(xiě)《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（ A105020） 第 6行； 成本配比，成本只能扣 100萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)上多扣了 400萬(wàn)，所以調(diào)增 400萬(wàn)，應(yīng)填寫(xiě)本表第 29行 “ 其它 ” ； 會(huì)計(jì)上沖減了 64萬(wàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用，而稅收不承認(rèn)，應(yīng)調(diào)減 64萬(wàn)，應(yīng)填寫(xiě)的是我們正在講的第 22行 “ 與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 ” ； 2023年調(diào)增 200萬(wàn)收入，以此類推，以后 4年每年調(diào)增 200萬(wàn)； 成本每年調(diào)減 100萬(wàn)； 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5年共調(diào)減 200萬(wàn)。 收到第一筆貨款，借：銀行存款 200萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200萬(wàn)。 一項(xiàng)注意：被執(zhí)法部門依法沒(méi)收的貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 （八）扣除類變化： 納稅調(diào)整項(xiàng)目不再與收入費(fèi)用欄明細(xì)表發(fā)生交叉； 將與職工薪酬相關(guān)的七欄并為一欄； 修改廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出明細(xì)表； 增設(shè)了 4張與扣除類調(diào)整項(xiàng)目有關(guān)的二級(jí)報(bào)表； 新增設(shè)了 3個(gè)扣除類調(diào)整項(xiàng)目，分別為第 20欄中的加收利息，第 26欄跨期扣除項(xiàng)目，這個(gè)主要指超過(guò)一年的工程、維簡(jiǎn)費(fèi)、分期收款、融資租賃等，第 28欄境外分?jǐn)偟墓餐С?，主要是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，這部分會(huì)計(jì)上已經(jīng)全部減掉了，但是由于是境外企業(yè)負(fù)擔(dān)部分稅前不能扣除，所以要調(diào)增； 將加計(jì)扣除從納稅調(diào)整項(xiàng)目中剔除 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (A類 )詳解 （九）第 15行 “ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ” ：