【正文】 若子公司只擁有孫公司25%的股份，雖然母公司與孫公司也屬間接控制，但持股比例為12．5%（50%25%），不符合我國規(guī)定的持股比例，因此不能實行間接抵免。例如，我國母公司擁有某國子公司50%的股份，子公司又擁有孫公司45%的股份。每一層都要計算認可的境外稅收繳納數(shù)額和間接抵免所應(yīng)繳納的稅收數(shù)額。第一層很好理解，是指直接投資，也就是子公司層面。 　　解讀：首先，理解間接抵免的范圍。本文對《通知》中有關(guān)間接抵免的內(nèi)容加以解讀，井舉例說明。（可參見例三中“C2公司稅額的計算”）解讀財稅[2009]125號：企業(yè)境外所得稅收間接抵免新規(guī)定20101216 14:14　國稅總局　【大 中 小】【打印】【我要糾錯】　　我國企業(yè)所得稅法雖然明確對來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅，可以用稅收抵免法的直接抵免和間接抵免兩種具體方式來消除重復(fù)征稅，但對于間接抵免的層次問題及具體操作辦法并未明確。示例十一 ：境外股息所得在我國計算抵免的時間某居民企業(yè)的境外子公司于2010年5月1日股東會決定，將分別屬于2007年、2008年的未分配利潤共計2000萬元分配。（1）甲國可抵免境外稅額=直接稅額225萬+=；抵免限額=（＜）；當(dāng)年可實際抵免稅額=；可結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)年度未抵免稅額==393萬元；（2）乙國可抵免境外稅額=直接稅額300萬+=；抵免限額=（＜）；當(dāng)年可實際抵免稅額=；可結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)年度未抵免稅額==；（3）當(dāng)年度可實際抵免稅額合計=+=1755萬元；再以此例按《通知》第十二條所列公式計算A公司2010年抵免境外所得稅后應(yīng)納所得稅額為（假設(shè)A公司沒有適用稅法規(guī)定的有關(guān)設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠）：境內(nèi)外應(yīng)納所得稅總額當(dāng)年可實際抵免境外稅額=18000*25%1755=2745萬元示例十 ：境外分支機構(gòu)納稅年度的判定某居民企業(yè)在A國的分公司，按A國法律規(guī)定，計算當(dāng)期利潤年度為每年10月1日至次年9月30日。第二年：應(yīng)納稅所得額＝100＋100＝200萬元當(dāng)年境外所得稅稅額=30萬元抵免限額=200*25%*[100247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=4500*4042247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額=4500*2978247。分析：（1）（5250萬+），其中：（2250萬+）；（3000萬+）；（2）境外股息所得對應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)管理費后的應(yīng)納稅所得額為7020萬元（），其中：來源于甲國股息所得對應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為2978萬元（）；來源于乙國股息所得對應(yīng)調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為4042萬元（）。示例七 ：抵免限額的計算以示例三中對居民企業(yè)A公司已確定的可予計算間接抵免的境外所得及稅額為例，其中取得境外股息所得為5250萬元（已還原向境外直接繳納10%的預(yù)提所得稅525萬元，但未含應(yīng)還原計算的境外間接負擔(dān)的稅額，見示例三），其中甲國2250萬元，乙國3000萬元；，其中用于甲國B，用于乙國B所繳納的甲國稅收應(yīng)包括相當(dāng)于所放棄的甲國稅收的數(shù)額。根據(jù)中國和甲國政府簽訂稅收協(xié)定規(guī)定，中國居民從甲國取得的所得，按照協(xié)定規(guī)定在甲國繳納的稅額可以在對居民征收的中國稅收中抵免。按甲國的稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為20% 。（4）E公司間接抵免持股條件的判定：居民企業(yè)A通過其它公司對E的間接控制由于超過了三層（居民企業(yè)A→B2（B3）→C2（C3）→D→E，E公司處于向下四層），因此，E公司不能納入A公司的間接抵免范疇；即使D公司和E公司在戊國實行集團合并（匯總）納稅，D公司就E公司所得所匯總繳納的稅額部分，也須在計算A公司間接負擔(dān)稅額時在D公司合并（匯總）稅額中扣除。④D公司被C4控股15%，雖然C4自身為符合持股條件的公司，但其對D公司的持股不符合直接控股達20%的持股條件。（3）D公司間接抵免持股條件的判定：①雖然D公司被C1控股達到了20%，但由于C1屬于不符合持股條件的公司，所以，C1對D公司的20%持股也不得再計入D公司間接抵免持股條件的范圍，來源于D公司20%部分的所得的已納稅額不能進入居民企業(yè)A的抵免范疇；②D公司被C2控股達到40%，但被A通過符合條件的BC2間接持股僅10%，未達到20%，因此，還不能由此判定D是否符合間接抵免條件；③D公司被C3控股達到25%，且由A通過符合條件的B%（100%*50%*25%），加上A通過BC2的間接控股10%，%。（1）B層各公司間接抵免持股條件的判定：BBBB4公司分別直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合間接抵免第一層公司的持股條件。示例五 ：多層持股條件的綜合判定中國居民企業(yè)A分別控股了四家公司甲國B甲國B乙國B乙國B4，持股比例分別為50%、50%、100%、100%；B1持有丙國C1公司30%股份，B2持有丙國C2公司50%股份，B3持有丁國C3公司50%股份，B4持有丁國C4公司50%股份；CCCC4分別持有戊國D公司20%、40%、25%、15%股份；D公司持有戊國E公司100%股份。（2）中國居民A企業(yè)直接持有乙國C企業(yè)16%股份，間接持有乙國C企業(yè)股份＝20%20%＝4%，由于A企業(yè)直接持有C企業(yè)的股份不足20%，故不能計入A企業(yè)對C企業(yè)直接持股或間接持股的總和比例之中。B4公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬元，其中來自C4公司的投資收益為375萬元，按10%（375萬*10%），符合條件的間接負擔(dān)下層公司稅額125萬元；B4公司適用稅率為30%，；當(dāng)年稅前利潤為2000萬元，則其稅后利潤為1500萬元（），且全部分配；B4公司向A公司按其持股比例100%分配股息1500萬元；將將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計算，A公司就從B4公司分得股息間接負擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為625萬元：（++125）*（1500247。C4公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬元；其中從D公司分得股息150萬元，其按10%直接繳納D公司所在國的預(yù)提所得稅額15萬元（150萬*10%）屬于可計算A公司間接抵免的稅額，無符合條件的間接負擔(dān)稅額；C4公司適用稅率為25%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實際繳納所在國所得稅額為235萬元；當(dāng)年稅前利潤為1000萬元，則其稅后利潤為750萬元（1000萬235萬15萬），且全部分配；C4公司向B4公司按其持股比例50%分配股息375萬元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計算，C4公司已納稅額屬于可由B4公司就分得股息間接負擔(dān)的稅額為125萬元：（235+15+0）*（375247。1500）=（4）計算乙國B4及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負擔(dān)稅額：①D公司稅額的計算D公司被C4公司持有的15%股份不符合A公司享受間接抵免的持股比例條件，因此，其所納稅額中屬于該15%股息負擔(dān)的部分不能通過C4等公司計入A公司可予抵免的間接負擔(dān)稅額。B3公司應(yīng)納稅所得總額為2000萬元，其中來自C3公司的投資收益為365萬元，按10%（365萬*10%），；B3公司適用稅率為30%，；當(dāng)年稅前利潤為2000萬元，則其稅后利潤為1500萬元（），且全部分配；B3公司向A公司按其持股比例100%分配股息1500萬元。C3公司應(yīng)納稅所得總額為1000萬元；其中從D公司分得股息250萬元，按10%繳納D公司所在國預(yù)提所得稅額為25萬元（250萬*10%），；C3公司適用稅率為30%，假設(shè)其當(dāng)年享受直接和間接抵免后實際繳納所在國所得稅額為245萬元；當(dāng)年稅前利潤為1000萬元，則其稅后利潤為730萬元（1000萬245萬25萬），且全部分配；C3公司向B3公司按其持股比例50%分配股息365萬元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計算，：（245+25+）*（365247。當(dāng)年D公司在所在國繳納企業(yè)所得稅為250萬元；D公司將當(dāng)年稅后利潤1000萬元全部分配；D公司向C3公司按其持股比例25%分配股息250萬元；將上述數(shù)據(jù)代入《通知》第五條公式計算，：（250+0+0）*（250247。3740）=（3）計算乙國B3及其下層各企業(yè)已納稅額中屬于A公司可予抵免的間接負擔(dān)稅額：①D公司稅額的計算D公司符合A公司的間接抵免持股條件。③B2公司稅額的計算B2公司符合A公司的間接抵免持股條件。1600）=125萬元]；以2008年度利潤分配股息間接負擔(dān)的稅額200萬元[（400+0+0）*（800247。1000）=100萬元②C2公司稅額的計算C2公司符合A公司的間接抵免持股條件。D公司應(yīng)納稅所得總額和稅前會計利潤均為1250萬元，適用稅率為20%，無投資收益和繳納預(yù)提所得稅項目。本層企業(yè)所得稅后利潤額，下同）計算，A公司就從B1公司分得股息間接負擔(dān)的可在我國應(yīng)納稅額中抵免的稅額為120萬元：（210+30+0）*（380247。②B1公司稅額的計算B1公司符合A公司的間接抵免持股條件。（2）A企業(yè)當(dāng)年度境外乙國未彌補的非實際虧損共240萬元，允許A企業(yè)以其來自乙國以后年度的所得無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補。調(diào)整計算該企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅所得額如下：（1）A企業(yè)當(dāng)年度境內(nèi)外凈所得為160萬元，但依據(jù)境外虧損不得在境內(nèi)或他國盈利中抵減的規(guī)定，其發(fā)生在乙國分支機構(gòu)的當(dāng)年度虧損額300萬元，僅可以用從該國取得的利息60萬元彌補，未能彌補的非實際虧損額240萬元，不得從當(dāng)年度企業(yè)其它盈利中彌補。示例二：境外分支機構(gòu)虧損的彌補中國居民A企業(yè)2008年度境內(nèi)外凈所得為160萬元。分析并計算該銀行應(yīng)納稅所得總額中境外利息收入的應(yīng)納稅所得額：來源于境外利息收入的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)為已繳納境外預(yù)提所得稅前的就合同約定的利息收入總額，再對應(yīng)調(diào)整扣除相關(guān)籌資成本費用等。（預(yù)提所得稅稅率為10%）。（地區(qū)）名單，由財政部和國家稅務(wù)總局適時調(diào)整。42.《通知》雖然于2009年12月發(fā)布，但仍屬于對執(zhí)行企業(yè)所得稅法及實施條例的解釋，因此，與企業(yè)所得稅法及實施條例的執(zhí)行日期一致。，內(nèi)地與中國香港、澳門地區(qū)等簽訂的相關(guān)稅收安排。《通知》第十四條 關(guān)于來源于港、澳、臺地區(qū)的所得企業(yè)取得來源于中國香港、澳門、臺灣地區(qū)的應(yīng)稅所得，參照本通知執(zhí)行。如果一個企業(yè)同時被中國和其他國家認定為居民（即雙重居民），應(yīng)按中國與該國之間稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。 《通知》第十三條 關(guān)于不具有獨立納稅地位的定義本通知所稱不具有獨立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應(yīng)作為該股息所得實現(xiàn)日所在的我國納稅年度所得計算抵免（參見示例十一）?！　∑髽I(yè)取得上款以外的境外所得實際繳納或間接負擔(dān)的境外所得稅，應(yīng)在該項境外所得實現(xiàn)日所在的我國對應(yīng)納稅年度的應(yīng)納稅額中計算抵免。 “屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得”是指，居民企業(yè)從境外未達到直接持股20%條件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得，向所得來源國直接繳納的預(yù)提所得稅額，應(yīng)按《通知》有關(guān)直接抵免的規(guī)定正常計算抵免?！皩嶋H有效稅率”是指實際繳納或負擔(dān)的企業(yè)所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額的比率?！胺謬环猪棥痹瓌t。財政部、國家稅務(wù)總局可根據(jù)實際情況適時對名單進行調(diào)整。（二）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應(yīng)納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。①按分國不分項填報結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額的境外所得稅在各年的抵扣情況；②本年度未抵免稅額：填報稅額所屬年度未抵免結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣的稅額；③五年結(jié)轉(zhuǎn)抵扣額：填報按規(guī)定用本期稅額扣除限額的余額抵扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的稅額及抵扣后的余額；《通知》第十條 關(guān)于簡易辦法計算抵免（一）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準(zhǔn)確地確認應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過的部分不得抵免。、企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)對結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免的境外所得稅額分國別（地區(qū)）建立臺賬管理，準(zhǔn)確填寫逐年抵免情況。以上提交備案資料使用非中文的，企業(yè)應(yīng)同時提交中文譯本復(fù)印件。（4）采用簡易辦法計算抵免限額的還需提供：①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證和證明復(fù)印件；②取得符合境外稅額間接抵免條件的股息所得需提供企業(yè)申請及有關(guān)情況說明；符合企業(yè)所得稅法第二十四條條件的有關(guān)股權(quán)證明的文件或憑證復(fù)印件。（2）不同類型的境外所得申報稅收抵免還需分別提供：①取得境外分支機構(gòu)的營業(yè)利潤所得需提供境外分支機構(gòu)會計報表；境外分支機構(gòu)所得依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的計算過程及說明資料；具有資質(zhì)的機構(gòu)出具的有關(guān)分支機構(gòu)審計報告等；②取得境外股息、紅利所得需提供集團組織架構(gòu)圖；被投資公司章程復(fù)印件；境外企業(yè)有權(quán)決定利潤分配的機構(gòu)作出的決定書等；③取得境外利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得需提供依照中國境內(nèi)企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的資料及計算過程；項目合同復(fù)印件等。（地區(qū)）當(dāng)年繳納和間接負擔(dān)的符合規(guī)定的企業(yè)所得稅稅額的具體抵免方法，即企業(yè)每年應(yīng)分國（地區(qū)）別在抵免限額內(nèi)據(jù)實抵免境外所得稅額，超過抵免限額的部分可在以后連續(xù)5個納稅年度延續(xù)抵免；