【正文】 二級(jí)公司應(yīng)分配額） 二級(jí)公司已繳稅 ? 12列：抵免限額 =境內(nèi)外應(yīng)納稅額 境外所得247。 年度納稅申報(bào) ? 11列：可抵稅額 —間接抵 =（分得所得 247。 年度納稅申報(bào) ? 項(xiàng)目說(shuō)明： ? 3列：含稅所得 =境外所得 247。 年度納稅申報(bào) ? 準(zhǔn)備金調(diào)整 —例 ? 07年底 A材料賬面 50， 價(jià)格下跌后預(yù)計(jì)價(jià) 46，計(jì)提4準(zhǔn)備。 ? 稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，除另有規(guī)定確認(rèn)損益外，不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)制度下不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，稅收上確認(rèn) 12001000確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。應(yīng)納稅調(diào)減 800萬(wàn)元，抵減的財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增 ； 2021年 11月收入實(shí)現(xiàn) 200萬(wàn)元，應(yīng)納稅調(diào)增 200萬(wàn)元加計(jì)算抵減財(cái)務(wù)費(fèi)用額，以后年度作相同稅務(wù)處理。假定 A公司設(shè)備成本為 720萬(wàn)元，銷售價(jià)格為 800萬(wàn)元。 ? 會(huì)計(jì)：企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款，對(duì)采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，按稅收規(guī)定調(diào)整； ? 應(yīng)資本化的部分，會(huì)計(jì)與稅法協(xié)調(diào)； ? 資本弱化問(wèn)題 —特別納稅調(diào)整 年度納稅申報(bào) ? 利息支出 注意把握： ? 借款未指明用途的，其費(fèi)用按經(jīng)營(yíng)性和資本性支出的比例，合理計(jì)入資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款費(fèi)用 ? 借款費(fèi)用資本化問(wèn)題：購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)應(yīng)資本化；分配計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的不予資本化；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)完工前借款費(fèi)用，應(yīng)資本化；應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化 年度納稅申報(bào) ? 利息支出 —關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息 (財(cái)稅 [2021]121號(hào) ) ? 稅前扣除條件 : ? 同類同期利率水平； ? 按要求提供資料 ,符合獨(dú)立交易原則 。 ? 不允許扣除的境外投資損失 —政策明確 ? 扣除類 —扣除原則 —權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? 配比性 —發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按配比或應(yīng)分配當(dāng)期扣除 ? 相關(guān)性 —發(fā)生的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上與收入相關(guān) ? 確定性 —可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，金額確定 ? 合理性 —可扣除費(fèi)用計(jì)算或分配符合常規(guī)和貫例 年度納稅申報(bào) ? 工資薪金 —條例 34條，合理的支出： ? 實(shí)際發(fā)生； 任職和雇傭有關(guān)的支出； 合理的范圍和標(biāo)準(zhǔn)； 現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式； ? 合理性 :有規(guī)范的制度 \符合行業(yè)或地區(qū)標(biāo)準(zhǔn) \相對(duì)固定調(diào)整有序 \履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù) ? 會(huì)計(jì)：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出 ； 年度納稅申報(bào) ? 職工福利費(fèi) —條例 40條，支出不超過(guò)工資 14%； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消預(yù)提方法，按實(shí)際發(fā)生計(jì)入損益； 教育經(jīng)費(fèi) —條例 42條，支出不超過(guò)工資 %；結(jié)轉(zhuǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —職工薪酬包括職工教育經(jīng)費(fèi)在內(nèi)；國(guó)家科技規(guī)劃，企業(yè)按工資總額 %計(jì)入成本； 工會(huì)經(jīng)費(fèi) —條例 41條，支出不超過(guò)工資 2%； 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —職工薪酬包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)在內(nèi)；工會(huì)法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生的支出，在工資總額 2%內(nèi)扣除； 年度納稅申報(bào) ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi) —條例 43條，按發(fā)生額 60%；不超過(guò)收入的 5‰ ； 計(jì)算基數(shù)包括視同銷售收入；對(duì)招待真實(shí)性管理與檢查； ? 廣告和業(yè)務(wù)宣傳 —條例 44條，不超過(guò)收入的 15%；超過(guò)的結(jié)轉(zhuǎn)扣除；規(guī)定不做廣告的不扣除 ? 捐贈(zèng)支出 —條例 51條，公益捐贈(zèng)不超過(guò)利潤(rùn) 12%；特殊情況全額扣除； 年度納稅申報(bào) ? 利息支出 —條例 38條，當(dāng)期發(fā)生不需資本化的，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，按同期同類貸款利率計(jì)算的部分；不考慮個(gè)人借款問(wèn)題 。 ? 會(huì)計(jì)處理： 08年 6月：借：銀行存款 360000 ? 貸：遞延收益 360000 ? 08年 12月：借：遞延收益 210000 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 210000 ? 稅務(wù)處理：確認(rèn) 36萬(wàn)，應(yīng)納稅調(diào)增 15萬(wàn)元。 ? 準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理： ? 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 202100 ? 投資收益 2021 ? 貸：銀行存款 202021 ? 12月 31日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120210 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 120210 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —例 ? 12月 31日： ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120210 ? 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 120210 ? 借：本年利潤(rùn) 120210 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120210 ? 稅務(wù)處理：取得時(shí)確認(rèn) 202021； ? 處置時(shí) —收益 計(jì)稅基礎(chǔ) =所得或損失 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —例 ? 準(zhǔn)則 :交易費(fèi) :2021稅收不確認(rèn)調(diào)整 ? 會(huì)計(jì)制度 :計(jì)提減值準(zhǔn)備 20萬(wàn) 8萬(wàn) += ? 附表十調(diào)整 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —投資性房地產(chǎn) —會(huì)計(jì)處理 ? 投資性房地產(chǎn) —賺取租金或資本增值 ? 計(jì)量對(duì)象 —已出租的土地使用權(quán)和建筑物 \增值后準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的 。 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —例 ? 稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)讓所得 =轉(zhuǎn)讓收入 計(jì)稅成本 稅費(fèi) = 18/201= ? 會(huì)計(jì)處理： = 差異 := 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —例 ? 4月購(gòu) 10000股，成交價(jià) 20元 /股，交易費(fèi) 2021元。 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —例 ? 7月 5日每股 12元購(gòu)股 20萬(wàn)股為交易性金融資產(chǎn)，另付稅費(fèi) , 9月底股票下跌為 11萬(wàn) ,10月 26日以 13元出售 18萬(wàn)股 ,支付相關(guān)稅費(fèi) 1萬(wàn)元， 12月 31日該股票余 2萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為 14元。 (特殊規(guī)定除外 ) ? 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —會(huì)計(jì)處理 ? 會(huì)計(jì) —持有 :公允價(jià)值變動(dòng)收益，在估值日按照當(dāng)日投資公允價(jià)值與原賬面價(jià) (即上一估值日投資公允價(jià)值 )的差額確定 ； 計(jì)入損益 。 ? 持有期間 —公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)稅所得 。 年度納稅申報(bào) ? 一般重組 —稅收 —交易各方確認(rèn)所得、損失 ? A清償債務(wù)、轉(zhuǎn)資本、收購(gòu)股權(quán)：稅收上分項(xiàng) (清償 \投資 )處理，按交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)上不分項(xiàng)，按公允價(jià)與帳面價(jià) \減值準(zhǔn)備差確認(rèn)計(jì)損益 ? B關(guān)聯(lián)方重組：符合條件的 (法院 \債權(quán)人同意 )可確認(rèn)所得或損失；不符合條件的視同捐贈(zèng)或投資 ? C：居民企業(yè)轉(zhuǎn)為個(gè)人獨(dú)資或合伙時(shí)，應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定進(jìn)行清算和分配 年度納稅申報(bào) ? 一般重組 —稅收 —交易各方確認(rèn)所得、損失 ? D：轉(zhuǎn)讓、處置資產(chǎn)大于 25%； ? E：債務(wù)重組，債務(wù)人支付低于計(jì)稅確認(rèn)所得，債權(quán)人確認(rèn)損失； ? F：擴(kuò)股、分割、縮股，計(jì)稅基礎(chǔ)不變； ? H：股權(quán)、資產(chǎn)收購(gòu)：轉(zhuǎn)讓方確認(rèn)所得，購(gòu)買(mǎi)方以公允價(jià)計(jì)稅基礎(chǔ)； 年度納稅申報(bào) ? 會(huì)計(jì)：同一控制下合并方在合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按合并日被合并賬面價(jià)值計(jì)量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額 )的差額，調(diào)整資本公積； 年度納稅申報(bào) ? 公允價(jià)值變動(dòng)凈收益 —準(zhǔn)則 : ? 分類 :金融工具 (金融資產(chǎn) \負(fù)債 )；投資性房地產(chǎn) ? 金融資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn) 。 ? 特殊重組條件 —合理目的 \法律形式資本結(jié)構(gòu)改變\12月內(nèi)連續(xù)經(jīng)營(yíng) 。 ? 另 :考慮投資與被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策調(diào)整 ? 成本法 :以被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)確認(rèn) ,無(wú)差異 年度納稅申報(bào) ? 重組 —一系列資產(chǎn)交換 。 年度納稅申報(bào) ? 會(huì)計(jì)上：取得時(shí) A企業(yè)投資成本 8000小于 B企業(yè)凈資產(chǎn)份額 8800（ 22021 40%），則 8800與 8000的差額 800計(jì)入當(dāng)期損益； ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —投資成本 8800 ? 貸：銀行存款 8000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 800 ? 稅收上：確認(rèn)投資成本為 8000，其 800不確認(rèn)。 ? 假定 A第一年完成 40%,則稅收上確認(rèn) 120萬(wàn) 年度納稅申報(bào) ? 按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入 —稅收對(duì)流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入按收付實(shí)現(xiàn)制；會(huì)計(jì)上按權(quán)責(zé)發(fā)生制； ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) –利息、使用費(fèi)； ? 利息 —條例 18條，按合同日期確認(rèn)； ? 準(zhǔn)則：按使用時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)； ? 特許權(quán)使用費(fèi) —條例 20條，