【正文】 效期限內(nèi)，且通過2009年軟件企業(yè)年審?？赏ㄟ^CTAIS系統(tǒng)減免稅文書查詢，判斷企業(yè)是否符合上述條件。②軟件企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入的，是否按規(guī)定用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)的。如果沒有，則不能作為不征稅收入在稅前調(diào)減。（3）審核其他企業(yè)取得財政撥款是否符合不征稅收入的條件企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，需同時符合以下條件，才可以作為不征稅收入：①企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。在核實時，應(yīng)讓企業(yè)提供資金撥付文件、資金管理辦法或要求以及單獨(dú)核算的證明材料，來判斷是否符合不征稅收入的條件。審核不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除（1）通過納稅申報表確認(rèn)不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用是否在稅前扣除 審核附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”、第43行“固定資產(chǎn)折舊”、第46行“無形資產(chǎn)攤銷調(diào)增的數(shù)據(jù)，并核實固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的調(diào)增是否因為不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)折舊、攤銷不能在稅前扣除所產(chǎn)生的。（2）軟件企業(yè)的即征即退增值稅款是否作為研發(fā)費(fèi)用加計扣除由企業(yè)提供研發(fā)費(fèi)用資金來源的說明，核實附表五第9行“三、加計扣除額合計”項目第10行“、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”加計扣除數(shù)額中是否包含了即征即退的增值稅款用于開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)所形成的支出，如存在，要求企業(yè)調(diào)整加計扣除數(shù)據(jù)。（二）投資收益審核要點(diǎn)對符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的審核（1）通過申報表判斷是否存在符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益查看在附表五第1行“一、免稅收入”項下第3行“、紅利等權(quán)益性投資收益”是否有填列數(shù)據(jù)，如有，肯定存在免稅的投資收益。其次，可以核實附表五第1行“一、免稅收入”項下第5行“其他”是否有填列數(shù)據(jù)，并核實享受減免的內(nèi)容，是否包含免稅收益。（2）審核是否符合投資收益的條件 對經(jīng)過判斷，存在免稅投資收益的企業(yè)，應(yīng)要求其報送投資合同或協(xié)議、被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件，判斷所享受的免稅投資收益的數(shù)額是否正確。對于持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通股票所取得的投資收益，著重判斷其連續(xù)持有時間是否超過12個月。若連續(xù)持有時間未達(dá)到12個月，則不能享受免稅收入的優(yōu)惠政策。對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的投資收益的審核（1）通過資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目判斷是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實原因。可能存在以下兩個方面的原因：①投資企業(yè)采用權(quán)益法核算其長期股權(quán)投資收益，被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)投資損失，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少。在這種情況下，應(yīng)審核企業(yè)是否通過附表三第1行“一、收入類調(diào)整項目”項下第7行“”進(jìn)行調(diào)增。②投資企業(yè)因轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，審核投資企業(yè)是否將該種變動體現(xiàn)在附表十一，在會計和稅法上都確認(rèn)為投資收益，計入應(yīng)納稅所得額。（2）判斷企業(yè)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益是否正確審核附表十一存在“投資轉(zhuǎn)讓所得（損失）”的行次第13列“投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本”是否與第4列“初始投資成本”一致，如不一致，應(yīng)核實企業(yè)原因。一般情況下，稅法上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去初始投資成本得到。如果投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本與初始成本不一致，應(yīng)要求企業(yè)就應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（三）工資薪金支出的審核要點(diǎn)審核工資薪金的扣除口徑是否為實際發(fā)生（1）查看資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)付職工薪酬科目查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付職工薪酬項目是否存在余額，若存在，需重點(diǎn)核實企業(yè)在稅前扣除的工資薪金，是否為當(dāng)年實際發(fā)生，實際發(fā)生的工資薪金包含當(dāng)年計提且當(dāng)年實際發(fā)放給職工以及以前計提在當(dāng)年實際發(fā)放給職工的。對于當(dāng)年計提計入費(fèi)用，而未實際發(fā)放的，不得在稅前扣除。以后發(fā)放的，在發(fā)放準(zhǔn)予稅前扣除。（2）查看資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)計負(fù)債科目查看資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計負(fù)債科目的期末數(shù)據(jù)相比期初數(shù)據(jù)是否有增加，對比納稅申報表，查看企業(yè)有否進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)增。核實預(yù)計負(fù)債所包含的內(nèi)容，如預(yù)計負(fù)債為辭退福利的，則不能做為工資薪金在稅前扣除，除了納稅調(diào)增外，還得相應(yīng)調(diào)整職工福利費(fèi)等的扣除基數(shù)。審核發(fā)生調(diào)增調(diào)減事項的原因（1）針對國有性質(zhì)企業(yè)審核其調(diào)增事項在對國有性質(zhì)企業(yè)的工資薪金進(jìn)行審核過程中，應(yīng)要求企業(yè)提供政府有關(guān)部門出具的關(guān)于其工資薪金額度的文件，審核其稅前扣除的工資薪金是否比確定的限定數(shù)額要大，是否進(jìn)行納稅調(diào)增。（2）針對工效掛鉤企業(yè)審核其調(diào)減事項對于實行工效工資制度的企業(yè)，2009若是動用以前工資儲備發(fā)放的工資進(jìn)行納稅調(diào)減，應(yīng)重點(diǎn)審核以前申報表是否已進(jìn)行了納稅調(diào)增。（四）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出審核要點(diǎn)審核附表三相應(yīng)科目稅收金額填報口徑是否正確 審核附表第23行“職工福利費(fèi)支出”的第4列“調(diào)減金額”是否有數(shù)據(jù)。若有數(shù)據(jù)，核實調(diào)減的原因是否因為職工福利費(fèi)支出的賬載金額小于工資薪金總額的14%，而企業(yè)在填列稅收金額時，按工資薪金總額的14%填列。如果是這種情況，應(yīng)要求企業(yè)修改申報表上相應(yīng)的稅收金額數(shù)據(jù)，補(bǔ)繳稅款。職工教育經(jīng)費(fèi)支出也參照上述操作處理。審核職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出的稅前扣除口徑是否為實際發(fā)生企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”欄次期末貸方余額大于期初貸方余額數(shù)額的，向企業(yè)核實是應(yīng)付職工薪酬所包含的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等支出是否計提計入費(fèi)用，但未實際發(fā)生的情況，且并未對相應(yīng)項目進(jìn)行納稅調(diào)增。若存在以上情況，要求企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)增，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（五）資產(chǎn)損失的審核要點(diǎn)審核附表二來判斷企業(yè)資產(chǎn)損失的情況（1）查看一般企業(yè)附表二營業(yè)外支出項目對于一般企業(yè)應(yīng)審核附表二（1）中的“營業(yè)外支出”相關(guān)明細(xì)項：主要包括第17行“”、第19行“”、第20行“”、第22行“”。主要包含以下兩個方面的審核：一是損失是否屬于國稅發(fā)[2009]88號文件中第五條規(guī)定自行計算扣除的資產(chǎn)損失；二是若需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可稅前扣除的損失，是否取得稅務(wù)機(jī)關(guān)資產(chǎn)損失的批復(fù)。如果損失既不屬于自行扣除的損失，也沒有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)，則不得在稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行調(diào)增。（2）查看金融企業(yè)附表二營業(yè)外支出項目對于金融企業(yè)，應(yīng)審核附表二（2）中“營業(yè)外支出”的明細(xì)項：主要包括第46行“固定資產(chǎn)盤虧”、第47行“處置固定資產(chǎn)凈損失”、第48行“非貨幣性資產(chǎn)交易損失”、第49行“出售無形資產(chǎn)損失”。主要審核方法與第1點(diǎn)相同。審核資產(chǎn)損失“稅收金額”與當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的數(shù)據(jù)是否一致審核附表三第42行“”第2列“稅收金額”的數(shù)據(jù)與當(dāng)年稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的數(shù)據(jù)是否一致。如不一致，則分析產(chǎn)生不一致的原因，主要包含以下三種情況：一是根據(jù)國稅函[2009]772號文件的規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)以前的資產(chǎn)損失，并在2009進(jìn)行稅款抵頂?shù)那闆r。對該種情況，應(yīng)要求企業(yè)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)追補(bǔ)確認(rèn)以前資產(chǎn)損失的批復(fù)。如沒有批復(fù)，或追補(bǔ)確認(rèn)的損失金額大于批復(fù)上允許稅前扣除金額的，應(yīng)要求企業(yè)修改納稅申報表，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。二是根據(jù)國稅發(fā)[2009]88號第五條規(guī)定，存在可以在稅前自行扣除的資產(chǎn)損失的情況。對該種情況，應(yīng)要求企業(yè)對自行扣除的資產(chǎn)損失提供相應(yīng)的說明或者憑據(jù)，證明其符合國稅發(fā)[2009]88號第五條的規(guī)定。如經(jīng)過核實，其資產(chǎn)損失不屬于自行扣除范圍的，應(yīng)要求企業(yè)遞交資產(chǎn)損失稅前扣除的申請，追補(bǔ)確認(rèn)。在獲得批復(fù)之前，應(yīng)修改申報表，補(bǔ)繳相應(yīng)稅金及滯納金。三是企業(yè)將未獲得批復(fù)或不屬于自行扣除范圍的資產(chǎn)損失自行在稅前列支。對該種情況，要求企業(yè)及時調(diào)整申報表，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳相應(yīng)稅款及滯納金。審核是否存在長期股權(quán)投資減少，是否存在股權(quán)投資損失（1）查看資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目查看企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“長期股權(quán)投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發(fā)生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業(yè)核實原因。對由于被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉等導(dǎo)致長期股權(quán)投資損失，企業(yè)在會計上確認(rèn)損失，導(dǎo)致長期股權(quán)投資賬面金額減少的，核實企業(yè)是否在稅前扣除，在稅前扣除之前是否取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)批復(fù)。（2）查看納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負(fù)數(shù)查看納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負(fù)數(shù)，如為負(fù)數(shù)，則本期發(fā)生股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失。核實企業(yè)在稅前扣除之前，是否取得了稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)批復(fù)，批復(fù)上準(zhǔn)予稅前扣除的金額是否與企業(yè)實際稅前扣除金額一致。（六）減免稅的審核要點(diǎn)利用所得稅管理系統(tǒng)，篩選出各管理所享受減免稅優(yōu)惠而未進(jìn)行備案或?qū)徟钠髽I(yè)名單，逐戶查證其有沒有進(jìn)行相應(yīng)的備案，排除填錯行次等原因，對未備案或?qū)徟南硎軠p免稅優(yōu)惠的，要求企業(yè)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。對于不需要辦理備案和審批手續(xù)，而在匯算清繳時提交資料，就可享受的稅收優(yōu)惠，包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的小型微利企業(yè)，可通過現(xiàn)有軟件篩選出享受上述優(yōu)惠而未提交資料的企業(yè)，管理所應(yīng)要求其補(bǔ)充提供資料。對提供的資料不符合相應(yīng)的政策規(guī)定的，應(yīng)要求企業(yè)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。