【正文】 資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 137l 新 　 第三十八條 　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： l 　?。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； l 　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出， 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 138 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 13罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 l 行政部門l 不包括 納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、 罰款和訴訟費(fèi) 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 140l 華遠(yuǎn)公司于當(dāng)年受到另一家計(jì)算機(jī)公司的起訴，原告聲稱華遠(yuǎn)公司侵犯了該公司的軟件版權(quán)，要求華遠(yuǎn)公司予以賠償，賠償金額為 50萬元。在應(yīng)訴過程中，華遠(yuǎn)公司發(fā)現(xiàn)，訴訟所涉及的軟件主體部分是有償委托第三家計(jì)算機(jī)公司開發(fā)的。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，第三家公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)華遠(yuǎn)公司予以賠償。企業(yè)在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及律師的意見，認(rèn)為對(duì)原告予以賠償?shù)目赡苄栽?50%以上，最有可能發(fā)生的賠償金額為 30萬元；從第三方得到補(bǔ)償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 20萬元。假定訴訟費(fèi)為 3萬元，同時(shí)確認(rèn)一筆資產(chǎn)，金額為 20萬元 .南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 141l 根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的定義，或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。 準(zhǔn)則規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債： ⑴該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； ⑵ 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； ⑶ 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 142l 。 其中， “ 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ” 是指履行因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過 50%但尚未達(dá)到基本確定的程度； “該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 ” 指對(duì)因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。企業(yè)在確認(rèn)或有負(fù)債時(shí)，對(duì)將從第三方得到的補(bǔ)償金額不應(yīng)從中扣除。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 143l 或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。這里， “ 補(bǔ)償金額 ‘ 基本確定 ’ 能收到 ” ，是指預(yù)期從保險(xiǎn)公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄源笥?95%但小于 100%的情形。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 144l 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 ［國(guó)稅發(fā) (2022)84號(hào)］第四條明確：除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外， 稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循五項(xiàng)原則， 即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。其中，確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。由于 “ 或有損失 ” 只是當(dāng) “ 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ” 時(shí)進(jìn)行的合理估計(jì)金額，在確認(rèn) “ 或有損失 ” 時(shí)違背了稅前扣除的 “ 確定性 ” 原則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的 “ 或有損失 ” 不得稅前扣除，但是，當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)時(shí)，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行稅前扣除。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 145l 借：管理費(fèi)用 —— 訴訟費(fèi)　　　 30000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 訴訟賠款　 300000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訴訟　　330000 借：其他應(yīng)收款　　　　　　　202200 貸：營(yíng)業(yè)外支出 —— 訴訟賠款　202200 按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出，應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。那么，這部分在利潤(rùn)表中反映的 “ 或有損失 ”能否在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除呢？l 因或有事項(xiàng)減少 “ 本年利潤(rùn) ” 13萬元，在申報(bào)所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整處理。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 146l次年：根據(jù)法院判決的結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)該筆業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的損失確認(rèn)稅前扣除金額，進(jìn)行納稅調(diào)整。 假設(shè)，經(jīng)法院判決，華遠(yuǎn)公司敗訴，支付訴訟費(fèi) 4萬元，向原告賠償 35萬元，并收到第三家公司的補(bǔ)償金額 18萬元 。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 147l 分錄如下： 借：管理費(fèi)用 —— 訴訟費(fèi)　　 10000 　　預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訴訟　330000 　　營(yíng)業(yè)外支出 —— 訴訟賠償 50000 貸：銀行存款　　　　　　　390000 借：銀行存款　　　　　　　180000 營(yíng)業(yè)外支出 —— 訴訟賠償 20220 貸：其他應(yīng)收款　　　　　　202200 l 該筆業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的損失： 4+3518=21(萬元 )，已計(jì)入本期損益的金額為：1+5+2=8(萬元 )，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=218=13(萬元 )。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 148 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 149 l 填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)范圍的捐贈(zèng)，包括直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)、各種贊助支出 l 廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，在第 27行 “廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ”中填報(bào) 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 150 l 填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的各類基本社會(huì)保障性繳款，包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi) l 第三十六條　除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 15補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) l 第三十六條　除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 152確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 l 納稅人采取分期收款銷售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額 ,分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 153費(fèi)用費(fèi)用 l 第二十八條 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 154 l 附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 155l 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 156 l 國(guó)發(fā) 2022(88號(hào)）l 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 157l 2022年企業(yè)發(fā)生存貨非常損失 10萬元，收到保險(xiǎn)公司的賠償款 4萬元，則財(cái)產(chǎn)損失 是 10萬元還是 6萬元 ?自行計(jì)算扣除還是申報(bào)報(bào)批扣除 ?l 借 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000l 貸 : 庫存商品 100 000 l 借 : 其他應(yīng)收款 40 000l 貸 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000l 借 :營(yíng)業(yè)外支出 60 000l 貸 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000l 定額損耗和收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)計(jì)入管理費(fèi)用l 存貨盤盈沖減管理費(fèi)用南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 158l 如果存貨變質(zhì)發(fā)生價(jià)值損失：l 借：管理費(fèi)用l貸：庫存商品l 固定資產(chǎn)盤盈、盤虧通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 核算，需報(bào)批。報(bào)批后處理通過 “ 營(yíng)業(yè)外收支 ” 核算l 固定資產(chǎn)清理、報(bào)廢通過 “固定資產(chǎn)清理 ”核算，除上級(jí)主管部門有規(guī)定的，一般不需要報(bào)批。l 固定資產(chǎn)評(píng)估增值作資本公積，減值提減值準(zhǔn)備，不屬于財(cái)產(chǎn)損失。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 159固定資產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)成本 折舊計(jì)提范圍的差異 (11)折舊方法選用的差異折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率的差異固定資產(chǎn)后續(xù)支出南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 160差異差異 :l會(huì)計(jì)制度要求對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，而稅法則明確規(guī)定，除房屋、建筑物外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 161l企業(yè) 2022年 未使用 的設(shè)備價(jià)值 10萬元 ,年計(jì)提折舊 2萬元；l15月 大修理停用的機(jī)器設(shè)備 計(jì)提折舊 1萬元；l一不使用建筑物計(jì)提折舊 3000元,是否作納稅調(diào)整？南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 162(二二 ).折舊方法選用的差異折舊方法選用的差異l 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 第 36條規(guī)定： “固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。 ”l 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn) 》 第 20條明確： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法?！眱烧咴谝?guī)定上是完全一致的。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 163 新 :59 98條 差異： 可以采取縮短折舊年限方法， 最低折舊年限不得低于 條例 60條 規(guī)定的最低折舊年限的 60%。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 164(三三 ):折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率的差異折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率的差異l l 會(huì)計(jì)制度規(guī)定：l 折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值 率 由企業(yè)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理自行確定 ,真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 165l 稅務(wù)處理：l （ 1） 《 扣除辦法 》 第 25條，固定資產(chǎn)折舊年限不得低于下列標(biāo)準(zhǔn)：l 、建筑物不得少于 20年；l 、輪船，主要的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)設(shè)備、機(jī)械、機(jī)器不得少于 10年；l 、輪船以外的交通工具等不得少于 4年 (原5年 )；l :由 5年改為 3年南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 166 率的差異率的差異l 預(yù)計(jì)凈殘值在 3%－ 5%范圍內(nèi)確定。l 國(guó)稅發(fā)［ 2022］ 70號(hào) ：在 “兩稅合并 ”之l 前，新購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值按 5%。l新所得稅法 :將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)l(xiāng)交由納稅人自行確定，主要是同新企業(yè)l會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的考慮。l 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得l 變更。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 167固定資產(chǎn)后續(xù)支出南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 168l 　 新 :固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指 固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用 等 ll 資本化的后續(xù)支出　l 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出， 符l 合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)l 成本，同時(shí)將 被替換部分的賬面價(jià)值扣除 。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 169l企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 2022萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，在第 5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì) 1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為 800萬元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 170l 固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造前的賬面價(jià)值 +發(fā)生的后續(xù)支出－該項(xiàng)固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價(jià)值＝（ 2022－ 2022247。104） +1000－（ 800－ 800247。104）＝ 1720（萬元） l 稅：　 法第十三條 　l 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 條