【正文】 180，賬面價與公允價的差 180200=20確認重組損失； ? 會計制度：確認賬面價 200；稅收確認公允價 180 ? D：借款費用資本對入賬價值影響：會計與稅收對資本化確認一致；稅收： 應資本化的費用，高于同期、同類利息水平的不予資本化； 年度納稅申報 ? E：計提減值準備：會計計提并確認；稅法不確認 ? F：計提折舊的范圍：會計：選擇權(quán)；稅收：與經(jīng)營活動有關(guān)的； ? G：殘值：會計：自行確定；稅收：確定后不變 ? 折舊額 —會計與稅法差異 ? A：加速折舊：稅收 —老工業(yè)基地；震動酸、堿腐蝕設備；電子、集成電路設備等（需明確） ? B：調(diào)整折舊：會計 —對未辦竣工估計計提折舊，辦理竣工后，不調(diào)整折舊，稅收 —需調(diào)整 年度納稅申報 ? 固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接 —08年前形成的按老稅法； 08年后形成的按新稅法； ? 關(guān)于折舊年限問題 —稅法規(guī)定最低年限 ? 關(guān)于暫時性差異問題 —本期調(diào)增、以后調(diào)減或相反；對調(diào)減，采取應付稅款法核算的，應建立備查或臺賬； 年度納稅申報 ? 生物資產(chǎn) —會計上：有生命的動物和植物，分為生產(chǎn)性、消耗性和公益性； ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)差異： ? A：計價差異 —對自行營造或繁殖的，稅法可費用化；會計準則，達到預定目的前計成本資本化 ? B：折舊方法差異 —稅收：直線法；會計：自定 ? C：殘值 —同固定資產(chǎn)，會計上改變殘值方法比例 ? D：折舊年限 —同固定資產(chǎn)； 年度納稅申報 ? 長期待攤費用 —已經(jīng)發(fā)生需未來會計期間攤銷的 ? 主要差異： ? A：大修理費 —會計：可選擇計入當或攤銷；稅法：達到計稅基礎(chǔ) 50%的攤銷； ? B：租入固定資產(chǎn)改建 —會計：租賃期限與租賃資產(chǎn)可用年限兩者孰短 攤銷；稅法：按合同約定； ? C：待攤費 —會計上如未來不能受益，則轉(zhuǎn)當期 ? D：提足折舊改建 —稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會計：可選擇計入當期或攤銷； 年度納稅申報 ? 無形資產(chǎn) —無實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)； ? 主要內(nèi)容：專利、商標、著作、土地、非專利技術(shù)、商譽； ? 會計核算與稅法差異： ? A：外購 —會計：支付價 +（公允價 支付價） ? 稅法：購買價及稅費 ? B：自行開發(fā)的：會計與稅法一致； ? C：攤消方法：會計：選擇與經(jīng)濟利益相關(guān)的預期 ? 稅法：直線法 年度納稅申報 ? 無形資產(chǎn)會計核算與稅法差異： ? D：攤銷年限 —稅法：不低 10年或法律、合同； ? 會計核算如不符合作納稅調(diào)整 ? E：土地使用權(quán) —會計：用于賺取租金或資本增值，轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)；稅法：按期攤銷 ? F：商譽 —分為外購和自創(chuàng)商譽；會計：不確認自創(chuàng)，確認外購商譽，并計入當期損益；稅法：轉(zhuǎn)讓或清算時確認扣除； 年度納稅申報 ? 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） 主要差異 ? 內(nèi)容上 —會計：不區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓收益； ? 稅法：區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓，持有收益分為免稅和征稅；轉(zhuǎn)讓收益征稅； ? 初始投資成本確認上 —會計：長期股權(quán)投資權(quán)益法下以公允價值確認，商譽計入損益；稅法以取得時賬面價值確認，不確認商譽； ? 投資收益確認上 —會計：權(quán)益法下按補投資凈損益調(diào)整賬面價，成本法下按宣告分配確認； 年度納稅申報 ? 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） 主要差異 ? 投資收益確認上 —稅法：實際分配時確認； ? 投資轉(zhuǎn)讓凈收入 —交換非貨幣性資產(chǎn)會計準則與稅收處理一致，以公允價值確認；會計制度不確認收益； ? 例： A以賬面價 1000股權(quán)，換入公允價 1200設備。會計制度下不確認轉(zhuǎn)讓所得，稅收上確認 12001000確認轉(zhuǎn)讓所得。 ? 其他差異需明確 年度納稅申報 ? 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） ? 稅收處理 —轉(zhuǎn)讓所得征稅；轉(zhuǎn)讓損失可用當期的收益抵補，不能超過當期收益，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)，第六年一次性用其他所得抵補 年度納稅申報 ? 準備金項目調(diào)整 —附表十列示 17項準備 ? 會計準則規(guī)范了 7類有資產(chǎn)存在減值跡象情形，計提準備；計提前提：合理估計可收回金額； ? 會計處理：可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。 ? 稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，除另有規(guī)定確認損益外，不調(diào)整計稅基礎(chǔ)。 年度納稅申報 ? 準備金調(diào)整 — ? 已計提的各項準備應全額調(diào)整 ? 因價值恢復或因處置沖銷的準備，應調(diào)減； ? 反映資產(chǎn)持有期間計提的各項減值、跌價準備以及因價值恢復而轉(zhuǎn)回的減值、跌價準備 ； ? 不反映轉(zhuǎn)讓時應計提減值、跌價準備造成的轉(zhuǎn)讓所得（損失）差異，不反映因賬面價值、計稅基礎(chǔ)不同造成的折舊、攤銷金額的差異。 年度納稅申報 ? 準備金調(diào)整 —例 ? 07年底 A材料賬面 50， 價格下跌后預計價 46，計提4準備。 08年 如 9月底價格上漲預計可變現(xiàn)價 47；如 12月底價格下跌預計可變現(xiàn)價 45； ? 9月： 5047=3應沖減準備 43=1 ? 借 :存貨跌價準備 1 ? 貸 :資產(chǎn)減值損失 ——存貨減值損失 1 ? 12月： 5045=5應計提準備 2 ? 調(diào)整：期末 =期初 轉(zhuǎn)回 +計提 =41+2；期初 期末 年度納稅申報 ? 其他調(diào)整事項 ? 準則下固定資產(chǎn)盤盈 —以前年度損益調(diào)整 ? 預計負債 —計提時調(diào)增，發(fā)生時調(diào)減 ? 以后明確的其他差異 年度納稅申報 ? 彌補虧損 —新舊稅法政策一致 ? 合并分立轉(zhuǎn)入可彌補虧損 — ? 原規(guī)定：吸收合并 —各自彌補； ? 新設合并 —收益 凈資產(chǎn)比例 ? 現(xiàn)規(guī)定：新設合并 —凈資產(chǎn)總額 利率 年度納稅申報 ? 稅收優(yōu)惠 — ? 分類： 7大類 44項；免稅、減計、加計、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； ? 優(yōu)惠類型 —稅基、稅額、稅率、抵免； ? 判斷微利企業(yè) —從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、行業(yè)； ? 查賬征收、核定征收 —定率征收匯算（需政策明確）； 年度納稅申報 ? 稅收優(yōu)惠 — ? 過渡期優(yōu)惠 —國發(fā) [2021]39號，財稅 [2021]21號 ? A：新稅法優(yōu)惠有交叉的，選擇最優(yōu)，不疊加 ； ? B： 原 15%和 24%、 33%稅率減半的， 08年按 18%和25%減半； ? C：其他：按財稅 [2021]1號 ? 基礎(chǔ)設施 —財稅 [2021]46第 13免，第 46減半； ? 條件： 08年項目、運營后取得收入、單獨核算 年度納稅申報 ? 稅收優(yōu)惠 — ? 資源利用 財稅 [2021]47號 ； 減按 90%（ 10%） ? 條件：當年收入、分開核算、符合目錄技術(shù)標準 ? 環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn) —財稅 [2021]48號； ? 按投資 10%抵當年稅，可結(jié)轉(zhuǎn) 5年抵 ? 要求： A、 08年后購置使用 ? B、投資額：不包括運輸、調(diào)試等 ? C、應抵稅 =所得 稅率 減免稅 ? D、設備 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的停止并補繳 年度納稅申報 ? 境外所得 ? 所得項目：生產(chǎn)經(jīng)營，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃，特許權(quán)使用費，股息、利息、紅利 等 ? 來源：設機構(gòu)全資 收入 成本費 ? 投資參股非全資 ：所得還原稅前 ? 虧損處理：分國不分項；境外虧損不可境內(nèi)補，境內(nèi)虧損可用境外補；損失可用境內(nèi)補（條件） 年度納稅申報 ? 稅款計算 ? 限額抵扣（直接抵、間接抵）、定率抵扣？ ? 雙方政府已簽訂避免雙重征稅協(xié)定中有特殊規(guī)定的，按協(xié)定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 年度納稅申報 ? 項目說明： ? 3列：含稅所得 =境外所得 247。 [（ 1—所在國所得稅稅率） X（ 1—所在國預提所得稅率） ] ? 7列：可彌補境內(nèi)虧損 —同主表 22行關(guān)系； ? 9列：稅率 —法定 25% ? 11列：可抵免額 —境外已繳稅；分為直接抵和間接抵；直接抵：境外已繳稅。 年度納稅申報 ? 11列：可抵稅額 —間接抵 =（分得所得 247。 子公司應分配額） （子公司分得所得 247。 二級公司應分配額） 二級公司已繳稅 ? 12列：抵免限額 =境內(nèi)外應納稅額 境外所得247。 境內(nèi)外所得； ? 13列：本年可抵額 —11列、 12列及 15列分析；等于主表 32行； ? 謝 謝 ?