【正文】 180，賬面價(jià)與公允價(jià)的差 180200=20確認(rèn)重組損失； ? 會計(jì)制度：確認(rèn)賬面價(jià) 200；稅收確認(rèn)公允價(jià) 180 ? D：借款費(fèi)用資本對入賬價(jià)值影響：會計(jì)與稅收對資本化確認(rèn)一致；稅收： 應(yīng)資本化的費(fèi)用，高于同期、同類利息水平的不予資本化； 年度納稅申報(bào) ? E：計(jì)提減值準(zhǔn)備：會計(jì)計(jì)提并確認(rèn)；稅法不確認(rèn) ? F：計(jì)提折舊的范圍：會計(jì)：選擇權(quán)；稅收：與經(jīng)營活動有關(guān)的； ? G：殘值：會計(jì)：自行確定；稅收：確定后不變 ? 折舊額 —會計(jì)與稅法差異 ? A：加速折舊：稅收 —老工業(yè)基地；震動酸、堿腐蝕設(shè)備；電子、集成電路設(shè)備等（需明確） ? B：調(diào)整折舊：會計(jì) —對未辦竣工估計(jì)計(jì)提折舊，辦理竣工后，不調(diào)整折舊，稅收 —需調(diào)整 年度納稅申報(bào) ? 固定資產(chǎn)折舊新舊稅法銜接 —08年前形成的按老稅法； 08年后形成的按新稅法； ? 關(guān)于折舊年限問題 —稅法規(guī)定最低年限 ? 關(guān)于暫時(shí)性差異問題 —本期調(diào)增、以后調(diào)減或相反；對調(diào)減，采取應(yīng)付稅款法核算的，應(yīng)建立備查或臺賬； 年度納稅申報(bào) ? 生物資產(chǎn) —會計(jì)上：有生命的動物和植物，分為生產(chǎn)性、消耗性和公益性； ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)差異： ? A：計(jì)價(jià)差異 —對自行營造或繁殖的，稅法可費(fèi)用化；會計(jì)準(zhǔn)則，達(dá)到預(yù)定目的前計(jì)成本資本化 ? B：折舊方法差異 —稅收：直線法；會計(jì)：自定 ? C：殘值 —同固定資產(chǎn)，會計(jì)上改變殘值方法比例 ? D：折舊年限 —同固定資產(chǎn)； 年度納稅申報(bào) ? 長期待攤費(fèi)用 —已經(jīng)發(fā)生需未來會計(jì)期間攤銷的 ? 主要差異： ? A：大修理費(fèi) —會計(jì)：可選擇計(jì)入當(dāng)或攤銷；稅法：達(dá)到計(jì)稅基礎(chǔ) 50%的攤銷； ? B：租入固定資產(chǎn)改建 —會計(jì)：租賃期限與租賃資產(chǎn)可用年限兩者孰短 攤銷；稅法：按合同約定； ? C：待攤費(fèi) —會計(jì)上如未來不能受益，則轉(zhuǎn)當(dāng)期 ? D：提足折舊改建 —稅法：受益期攤銷，未提足折舊的資本化；會計(jì)：可選擇計(jì)入當(dāng)期或攤銷； 年度納稅申報(bào) ? 無形資產(chǎn) —無實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)； ? 主要內(nèi)容：專利、商標(biāo)、著作、土地、非專利技術(shù)、商譽(yù)； ? 會計(jì)核算與稅法差異： ? A：外購 —會計(jì)：支付價(jià) +（公允價(jià) 支付價(jià)） ? 稅法：購買價(jià)及稅費(fèi) ? B：自行開發(fā)的：會計(jì)與稅法一致； ? C：攤消方法：會計(jì)：選擇與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的預(yù)期 ? 稅法：直線法 年度納稅申報(bào) ? 無形資產(chǎn)會計(jì)核算與稅法差異： ? D：攤銷年限 —稅法：不低 10年或法律、合同； ? 會計(jì)核算如不符合作納稅調(diào)整 ? E：土地使用權(quán) —會計(jì)：用于賺取租金或資本增值，轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)；稅法：按期攤銷 ? F：商譽(yù) —分為外購和自創(chuàng)商譽(yù)；會計(jì)：不確認(rèn)自創(chuàng)，確認(rèn)外購商譽(yù)，并計(jì)入當(dāng)期損益；稅法：轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)確認(rèn)扣除； 年度納稅申報(bào) ? 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） 主要差異 ? 內(nèi)容上 —會計(jì)：不區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓收益； ? 稅法：區(qū)分持有和轉(zhuǎn)讓，持有收益分為免稅和征稅；轉(zhuǎn)讓收益征稅； ? 初始投資成本確認(rèn)上 —會計(jì)：長期股權(quán)投資權(quán)益法下以公允價(jià)值確認(rèn)，商譽(yù)計(jì)入損益；稅法以取得時(shí)賬面價(jià)值確認(rèn)，不確認(rèn)商譽(yù)； ? 投資收益確認(rèn)上 —會計(jì)：權(quán)益法下按補(bǔ)投資凈損益調(diào)整賬面價(jià)，成本法下按宣告分配確認(rèn)； 年度納稅申報(bào) ? 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） 主要差異 ? 投資收益確認(rèn)上 —稅法：實(shí)際分配時(shí)確認(rèn)； ? 投資轉(zhuǎn)讓凈收入 —交換非貨幣性資產(chǎn)會計(jì)準(zhǔn)則與稅收處理一致，以公允價(jià)值確認(rèn)；會計(jì)制度不確認(rèn)收益； ? 例： A以賬面價(jià) 1000股權(quán)，換入公允價(jià) 1200設(shè)備。會計(jì)制度下不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，稅收上確認(rèn) 12001000確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 其他差異需明確 年度納稅申報(bào) ? 投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（損失） ? 稅收處理 —轉(zhuǎn)讓所得征稅；轉(zhuǎn)讓損失可用當(dāng)期的收益抵補(bǔ)，不能超過當(dāng)期收益，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)，第六年一次性用其他所得抵補(bǔ) 年度納稅申報(bào) ? 準(zhǔn)備金項(xiàng)目調(diào)整 —附表十列示 17項(xiàng)準(zhǔn)備 ? 會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了 7類有資產(chǎn)存在減值跡象情形，計(jì)提準(zhǔn)備；計(jì)提前提：合理估計(jì)可收回金額； ? 會計(jì)處理：可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 稅法：持有資產(chǎn)期間增值或減值，除另有規(guī)定確認(rèn)損益外，不調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)。 年度納稅申報(bào) ? 準(zhǔn)備金調(diào)整 — ? 已計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備應(yīng)全額調(diào)整 ? 因價(jià)值恢復(fù)或因處置沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)調(diào)減； ? 反映資產(chǎn)持有期間計(jì)提的各項(xiàng)減值、跌價(jià)準(zhǔn)備以及因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值、跌價(jià)準(zhǔn)備 ； ? 不反映轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)計(jì)提減值、跌價(jià)準(zhǔn)備造成的轉(zhuǎn)讓所得（損失）差異，不反映因賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)不同造成的折舊、攤銷金額的差異。 年度納稅申報(bào) ? 準(zhǔn)備金調(diào)整 —例 ? 07年底 A材料賬面 50， 價(jià)格下跌后預(yù)計(jì)價(jià) 46，計(jì)提4準(zhǔn)備。 08年 如 9月底價(jià)格上漲預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià) 47；如 12月底價(jià)格下跌預(yù)計(jì)可變現(xiàn)價(jià) 45； ? 9月： 5047=3應(yīng)沖減準(zhǔn)備 43=1 ? 借 :存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 ? 貸 :資產(chǎn)減值損失 ——存貨減值損失 1 ? 12月： 5045=5應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備 2 ? 調(diào)整：期末 =期初 轉(zhuǎn)回 +計(jì)提 =41+2；期初 期末 年度納稅申報(bào) ? 其他調(diào)整事項(xiàng) ? 準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)盤盈 —以前年度損益調(diào)整 ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 —計(jì)提時(shí)調(diào)增，發(fā)生時(shí)調(diào)減 ? 以后明確的其他差異 年度納稅申報(bào) ? 彌補(bǔ)虧損 —新舊稅法政策一致 ? 合并分立轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損 — ? 原規(guī)定：吸收合并 —各自彌補(bǔ)； ? 新設(shè)合并 —收益 凈資產(chǎn)比例 ? 現(xiàn)規(guī)定：新設(shè)合并 —凈資產(chǎn)總額 利率 年度納稅申報(bào) ? 稅收優(yōu)惠 — ? 分類： 7大類 44項(xiàng)；免稅、減計(jì)、加計(jì)、減免所得、抵扣所得、減免稅、抵免稅； ? 優(yōu)惠類型 —稅基、稅額、稅率、抵免； ? 判斷微利企業(yè) —從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、行業(yè)； ? 查賬征收、核定征收 —定率征收匯算（需政策明確）； 年度納稅申報(bào) ? 稅收優(yōu)惠 — ? 過渡期優(yōu)惠 —國發(fā) [2021]39號，財(cái)稅 [2021]21號 ? A：新稅法優(yōu)惠有交叉的，選擇最優(yōu)，不疊加 ； ? B： 原 15%和 24%、 33%稅率減半的， 08年按 18%和25%減半； ? C：其他：按財(cái)稅 [2021]1號 ? 基礎(chǔ)設(shè)施 —財(cái)稅 [2021]46第 13免，第 46減半； ? 條件： 08年項(xiàng)目、運(yùn)營后取得收入、單獨(dú)核算 年度納稅申報(bào) ? 稅收優(yōu)惠 — ? 資源利用 財(cái)稅 [2021]47號 ； 減按 90%（ 10%） ? 條件：當(dāng)年收入、分開核算、符合目錄技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) ? 環(huán)保、節(jié)能、安全生產(chǎn) —財(cái)稅 [2021]48號； ? 按投資 10%抵當(dāng)年稅，可結(jié)轉(zhuǎn) 5年抵 ? 要求： A、 08年后購置使用 ? B、投資額：不包括運(yùn)輸、調(diào)試等 ? C、應(yīng)抵稅 =所得 稅率 減免稅 ? D、設(shè)備 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的停止并補(bǔ)繳 年度納稅申報(bào) ? 境外所得 ? 所得項(xiàng)目：生產(chǎn)經(jīng)營，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，租賃，特許權(quán)使用費(fèi)，股息、利息、紅利 等 ? 來源：設(shè)機(jī)構(gòu)全資 收入 成本費(fèi) ? 投資參股非全資 ：所得還原稅前 ? 虧損處理：分國不分項(xiàng)；境外虧損不可境內(nèi)補(bǔ)，境內(nèi)虧損可用境外補(bǔ)；損失可用境內(nèi)補(bǔ)（條件） 年度納稅申報(bào) ? 稅款計(jì)算 ? 限額抵扣（直接抵、間接抵）、定率抵扣？ ? 雙方政府已簽訂避免雙重征稅協(xié)定中有特殊規(guī)定的，按協(xié)定的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 年度納稅申報(bào) ? 項(xiàng)目說明： ? 3列：含稅所得 =境外所得 247。 [（ 1—所在國所得稅稅率） X（ 1—所在國預(yù)提所得稅率） ] ? 7列：可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 —同主表 22行關(guān)系； ? 9列：稅率 —法定 25% ? 11列：可抵免額 —境外已繳稅；分為直接抵和間接抵；直接抵：境外已繳稅。 年度納稅申報(bào) ? 11列：可抵稅額 —間接抵 =（分得所得 247。 子公司應(yīng)分配額） （子公司分得所得 247。 二級公司應(yīng)分配額） 二級公司已繳稅 ? 12列：抵免限額 =境內(nèi)外應(yīng)納稅額 境外所得247。 境內(nèi)外所得； ? 13列：本年可抵額 —11列、 12列及 15列分析；等于主表 32行； ? 謝 謝 ?