【正文】 有有限納稅義務(wù)。即按納稅人（包括自然人和法人）的國籍、登記注冊(cè)所在地或者住所、居所和管理機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn) ,確定其稅收管轄權(quán)凡屬該國的公民和居民（包括自然人和法人），都受該國稅收管轄權(quán)管轄，對(duì)該國負(fù)有無限納稅義務(wù)。 新稅法采用了雙重稅收管轄權(quán)原則 :有權(quán)對(duì)本國居民的一切所得征稅 ,不論所得來源于本國還是外國 。l 屬地原則：即一國政府可以在本國區(qū)域內(nèi)的領(lǐng)土行使政治權(quán)力。 成立的法律依據(jù)為外國（地區(qū)）的法律法規(guī)252。l 非居民企業(yè) ：依照外國 (地區(qū) )法律成立的企l 業(yè)，包括依照外國 (地區(qū) )法律成立的企業(yè)和l 其他取得收入的組織。l個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本l法。 統(tǒng)一并規(guī)范稅收征管要求；216。 統(tǒng)一并適當(dāng)降低的企業(yè)所得稅稅率；216。統(tǒng)籌社會(huì)經(jīng)濟(jì)和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)全面進(jìn)步，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展；l調(diào)控經(jīng)濟(jì)原則。兩法合并是順應(yīng)國際企業(yè)所得稅發(fā)展潮流的需要。兩法合并是適應(yīng)外商投資新形勢(shì)變化的需要。（二）立法的必要性（二）立法的必要性216。香港、維爾京群島 )216。一、企業(yè)所得稅立法背景一、企業(yè)所得稅立法背景l(fā)不符合稅收公平原則 :由于內(nèi)、外資企l業(yè)所得稅在納稅人認(rèn)定、稅率、應(yīng)納l稅所得額確定、優(yōu)惠政策等方面的差l異，造成內(nèi)、外資納稅人稅負(fù)不公，l稅收宏觀調(diào)控不力，已無法適應(yīng)新的l形勢(shì)。艾伯特 .愛因斯坦南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 2第一部分第一部分新稅法及其實(shí)施條例 l 安 .理查德l世界上最難理解的是所得稅。l原企業(yè)所得稅是區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，l 分別執(zhí)行 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫l 行條例 》 (內(nèi)資企業(yè)平均稅負(fù) 25%, 外資l企業(yè)為 15%)（一）主要弊端（一）主要弊端216。不利于發(fā)揮稅收效率原則： 雙軌制的企業(yè)所得稅制度，加大了稅收征管成本，不符合稅收效率原則的要求。兩法合并是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的需要。（世界 500強(qiáng)、總部設(shè)立、跨國并購）216。二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則二、企業(yè)所得稅改革的指導(dǎo)思想和原則（一）指導(dǎo)思想l 根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，按照 “簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管 ”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) ；l 國際慣例原則。 統(tǒng)一和規(guī)范的稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；216。 統(tǒng)一了 反避稅、匯總納稅、申報(bào)表、申報(bào)等四、新稅法的結(jié)構(gòu)四、新稅法的結(jié)構(gòu)l新稅法共有八章六十條l實(shí)施條例共有八章一百三十三條l 第一章 總則l 第二章 應(yīng)納稅所得額l 第三章 應(yīng)納稅額l 第四章 稅收優(yōu)惠l 第五章 源泉扣繳l 第六章 特別納稅調(diào)整l 第七章 征收管理l 第八章 附則第二部分第二部分新稅法及其實(shí)施條例的具體講解第一章第一章 總總 則則 一、納稅人l第一章第一章 總總 則則 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)。l 屬人原則：即一國可以對(duì)本國的全部公民和居民行使政治權(quán)力。有權(quán)對(duì)來源于我國境內(nèi)的一切所得征稅 ,而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人 .稅收管轄權(quán)的原則 （法三條、 屬人原l則 的體現(xiàn)）l非居民企業(yè)－對(duì)非居民企業(yè)僅就來源l于 境內(nèi) 的所得征稅，以及發(fā)生在 境外l但與其設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有聯(lián)系的征稅，l承擔(dān)有限納稅義務(wù)， 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的具體形式(一 )管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；(二 )工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；(三 )提供勞務(wù)的場(chǎng)所；(四 )從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；(五 )其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。 接受外國企業(yè)委托的主體，即可以是在中國境內(nèi)的單位，也可以是中國境內(nèi)的個(gè)人252?！?有限納稅義務(wù)l 實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。l 所得稅率： 為 10％。25%非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅20%l 按現(xiàn)行稅制測(cè)算，全國企業(yè)所得稅平均實(shí)際稅負(fù)為 % ，其中，內(nèi)資企業(yè)為% ，外資企業(yè)為 % ，內(nèi)資企業(yè)比外資企業(yè)高 10個(gè)百分點(diǎn)。l 利潤(rùn)表 是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 41l 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：　?。ㄒ唬Q入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 42l 　 （二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 44l （ 1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其 公允價(jià)值 確認(rèn) 收入 ，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為 22萬元，已提折舊 3萬元，已提減值準(zhǔn)備 3萬元，甲設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為 24萬元。l 　 　　 換入資產(chǎn)成本 ＝ 換出 資產(chǎn) 賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ)價(jià)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 47l （一）支付補(bǔ)價(jià)l換入資產(chǎn)成本 ＝換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ) 價(jià)l （二）收到補(bǔ)價(jià)　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－收到的補(bǔ)價(jià)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 48l“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 ”： 執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等 用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。捐贈(zèng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下 :借 :營業(yè)外支出 7530 貸 :庫存商品 6000(30002) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額）1530(4500217%)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 50 l 納稅人接受捐贈(zèng)納入資本公積核算 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 52其其 它它l 售后回購 l 在建工程試運(yùn)行收入南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 53售后回購售后回購 案例案例l甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 7月 1日 向乙公司銷售商品一批：l增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元；l此批商品的實(shí)際成本為上 420萬元；l雙方所簽協(xié)議中規(guī)定，甲公司應(yīng)在 2022年 7月 1日 以不含增值稅的價(jià)格 550萬元購回所售商品。則 2022年 12月31日計(jì)提的利息費(fèi)用為 25萬元 (500000247。l 2022年企業(yè)所得稅處理 ,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 80 + 25=105l 營業(yè)收入 500l 營業(yè)成本 420l 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 l 2022年l 如果該商品未出售則 +25南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 58如果如果 2022年該商品出售年該商品出售l 會(huì)計(jì) :l 借 :應(yīng)收帳款l 貸 :營業(yè)收入 l 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅l 借 :營業(yè)成本 4202200l 貸 : 庫存商品 4202200稅法： 營業(yè)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅營業(yè)成本 550萬2022年25130=105南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 59在建工程試運(yùn)行收入在建工程試運(yùn)行收入l(一 )在建工程試運(yùn)行收入的會(huì)計(jì)處理l 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 61l 在建工程試運(yùn)行收入的稅法規(guī)定： l 在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入，應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：l 發(fā)生成本時(shí)： 借：在建工程 —— 其他支出 200 000 貸：銀行存款 ． 200 000 銷售時(shí)： 借：銀行存款 280 800 貸：在建工程 —— 其他支出 240 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )40 800 l 稅法處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 40 000元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 65 [例 ] 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用 分期收款 方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 2022,合計(jì) 10000。 分期收款銷售商品南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 66 未收本金 A=AC財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*%本金收現(xiàn)C=DB總收現(xiàn) D銷售日 8000 0 0 0第 1年末 8000 634 1366 2022第 2年末 6634 526 1474 2022第 3年末 5160 410 1590 2022第 4年末 3570 283 1717 2022第 5年末 1853 147 1853 2022總額 2022 8000 10000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 67賬務(wù)處理 (不考慮增值稅因素 )：銷售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸： 營業(yè)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2022第 5年末：借：銀行存款 2022貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2022借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147第 1年末： 借：銀行存款 2022 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2022借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 68l會(huì)計(jì)：融資性質(zhì)：銷售時(shí)l 非融資性質(zhì)：分期l采取 分期付款方式 銷售貨l物，為按 合同約定的收款日期 的當(dāng)l天l稅法：第 23條南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 69持續(xù)時(shí)間超過持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的收入的確認(rèn)個(gè)月的收入的確認(rèn)l跨年度勞務(wù)l建造合同南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 70l 例： A企業(yè) 2022年 10月 1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù) ,總金額為 50萬元 , 工期至 2022年 3月 31日完成 ,根據(jù)規(guī)定的工程進(jìn)度是第一年完成50%， 2022年完成其余的 50%。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 71l 會(huì)計(jì)處理 : l 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)l 借：勞務(wù)成本　　　　　　　　l 　 l 2022年會(huì)計(jì)處理：分期確認(rèn)收入l 借：銀行存款 400 000l 貸：預(yù)收賬款 400 000 l 2022年末：l 借：預(yù)收賬款 40 000l 貸：營業(yè)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 40 000l 稅法：調(diào)增 36萬元。 l在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除 其 歷史成本 后的 差額 應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：（ 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)。南京師范大學(xué)