【正文】 　l 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 1720（萬元） 104） +1000－（ 800－ 800247。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 169l企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為 2022萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，在第 5年年初企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì) 1000萬元，符合準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為 800萬元。l 資本化的后續(xù)支出　l 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出， 符l 合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)l 成本，同時(shí)將 被替換部分的賬面價(jià)值扣除 。l l新所得稅法 :將固定資產(chǎn)的殘值率確定權(quán)l(xiāng)交由納稅人自行確定，主要是同新企業(yè)l會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的考慮。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 165l 稅務(wù)處理：l （ 1） 《 扣除辦法 》 第 25條，固定資產(chǎn)折舊年限不得低于下列標(biāo)準(zhǔn)：l 、建筑物不得少于 20年；l 、輪船，主要的生產(chǎn)、經(jīng)營設(shè)備、機(jī)械、機(jī)器不得少于 10年；l 、輪船以外的交通工具等不得少于 4年 (原5年 )；l :由 5年改為 3年南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 166 率的差異率的差異l 預(yù)計(jì)凈殘值在 3%－ 5%范圍內(nèi)確定。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 163 新 :59 98條 差異： 可以采取縮短折舊年限方法， 最低折舊年限不得低于 條例 60條 規(guī)定的最低折舊年限的 60%。 ”l 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 固定資產(chǎn) 》 第 20條明確： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法，可選用的方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 159固定資產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)成本 折舊計(jì)提范圍的差異 (11)折舊方法選用的差異折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率的差異固定資產(chǎn)后續(xù)支出南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 160差異差異 :l會(huì)計(jì)制度要求對(duì)未使用、不需用的固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，而稅法則明確規(guī)定，除房屋、建筑物外的未使用、不需用固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。報(bào)批后處理通過 “ 營業(yè)外收支 ” 核算l 固定資產(chǎn)清理、報(bào)廢通過 “固定資產(chǎn)清理 ”核算，除上級(jí)主管部門有規(guī)定的，一般不需要報(bào)批。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 156 l 國發(fā) 2022(88號(hào)）l 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 157l 2022年企業(yè)發(fā)生存貨非常損失 10萬元，收到保險(xiǎn)公司的賠償款 4萬元，則財(cái)產(chǎn)損失 是 10萬元還是 6萬元 ?自行計(jì)算扣除還是申報(bào)報(bào)批扣除 ?l 借 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100 000l 貸 : 庫存商品 100 000 l 借 : 其他應(yīng)收款 40 000l 貸 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000l 借 :營業(yè)外支出 60 000l 貸 :待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000l 定額損耗和收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)計(jì)入管理費(fèi)用l 存貨盤盈沖減管理費(fèi)用南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 158l 如果存貨變質(zhì)發(fā)生價(jià)值損失：l 借：管理費(fèi)用l南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 154 l 附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 152確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 l 納稅人采取分期收款銷售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額 ,分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 15補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) l 第三十六條　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。l 第三十六條　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。l 廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，在第 27行 “廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 ”中填報(bào) 貸：其他應(yīng)收款　　　　　　202200 l 該筆業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的損失： 4+3518=21(萬元 )，已計(jì)入本期損益的金額為：1+5+2=8(萬元 )，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=218=13(萬元 )。 營業(yè)外支出 —— 訴訟賠償 20220 借：銀行存款　　　　　　　180000 貸：銀行存款　　　　　　　390000 　　營業(yè)外支出 —— 訴訟賠償 50000 　　預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訴訟　330000 借：管理費(fèi)用 —— 訴訟費(fèi)　　 10000 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 147l 分錄如下： 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 146l次年：根據(jù)法院判決的結(jié)果，進(jìn)行賬務(wù)處理，并根據(jù)該筆業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的損失確認(rèn)稅前扣除金額，進(jìn)行納稅調(diào)整。 按照準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單列反映，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出，應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。 貸：營業(yè)外支出 —— 訴訟賠款　202200 借：其他應(yīng)收款　　　　　　　202200 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 未決訴訟　　330000 營業(yè)外支出 —— 訴訟賠款　 300000 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 145l 借：管理費(fèi)用 —— 訴訟費(fèi)　　　 30000 由于 “ 或有損失 ” 只是當(dāng) “ 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ” 時(shí)進(jìn)行的合理估計(jì)金額，在確認(rèn) “ 或有損失 ” 時(shí)違背了稅前扣除的 “ 確定性 ” 原則。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 144l 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 ［國稅發(fā) (2022)84號(hào)］第四條明確：除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外， 稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循五項(xiàng)原則， 即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。這里， “ 補(bǔ)償金額 ‘ 基本確定 ’ 能收到 ” ，是指預(yù)期從保險(xiǎn)公司、索賠人、被擔(dān)保企業(yè)等獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄源笥?95%但小于 100%的情形。 其中， “ 很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) ” 是指履行因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過 50%但尚未達(dá)到基本確定的程度； “該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 ” 指對(duì)因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。 假定訴訟費(fèi)為 3萬元，同時(shí)確認(rèn)一筆資產(chǎn)，金額為 20萬元 .南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 141l 根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的定義，或有事項(xiàng)指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如果這套軟件確有侵權(quán)問題，第三家公司應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任，對(duì)華遠(yuǎn)公司予以賠償。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 140l 華遠(yuǎn)公司于當(dāng)年受到另一家計(jì)算機(jī)公司的起訴，原告聲稱華遠(yuǎn)公司侵犯了該公司的軟件版權(quán)，要求華遠(yuǎn)公司予以賠償，賠償金額為 50萬元。 l 　　（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 　　企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 甲企業(yè)因捐贈(zèng)事項(xiàng)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額 =3000+7530=10530元南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 135 l 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款，符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的，再根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算填報(bào) 該產(chǎn)品成本每件 3000元 ,市場(chǎng)價(jià)格 (不含稅 )每件售價(jià)4500元。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額＝ 15+20＝ 35（萬元） ③ 2022年：稅前扣除限額＝ 260015% ＝ 390（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 370萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除 370萬元 ，前期尚未扣除的 35萬元，可以在本期扣除 20萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 20萬元，尚未扣除的廣告費(fèi)余額 3520＝ 15（萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。尚未扣除的 20萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不作調(diào)整。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 129l 某工業(yè)企業(yè) 2022年、 2022年、 2022年實(shí)現(xiàn)的銷售收入分別為： 2022萬元、 2500萬元、 2600萬元；實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)金額分別為 320萬元、 390萬元、 370萬元。規(guī)定不超過當(dāng)年銷售（營l業(yè)）收入 15％的部分準(zhǔn)予扣除， 超l過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 128新新 法法l 第二次廣告在 2022年 7月初再做。l業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 127l 甲公司平均三年做一次廣告， 2022年 12月向中央電視臺(tái)支付廣告費(fèi) 300萬元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 125l業(yè)務(wù)費(fèi)扣除額l265000*60% = 159000l25000000 * 5‰ =125000l應(yīng)調(diào) ?南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 126 l會(huì)計(jì)：據(jù)實(shí)列支。l 企業(yè)的 “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶中，實(shí)際列支l 了 2022年的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待l 費(fèi)用 265000元，經(jīng)核定企業(yè)全年的業(yè)務(wù)l 收入額為 25000000元。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 122 l 附表 1第 1行 “銷售（營業(yè)）收入合計(jì) ”：金額為本表第 2＋ 13行。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 119 實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)，但由于計(jì)稅工資已經(jīng)放開，實(shí)施條例 將 “ 計(jì)稅工資總額 ” 調(diào)整為 “ 工資薪金總額 ” ， 扣除額相應(yīng)提高。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 118 5 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)l 超過了計(jì)稅工資的 14%、 2% 、 % ，不得扣除，調(diào)增所得。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 117l（ 2） 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬　　　　 3276000　貸： 營業(yè)收入　 2800000　　應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 476000　　借：營業(yè)成本　 2022000　　　　貸：庫存商品　 =（元） l 計(jì)入生產(chǎn)成本的金額為： 17014000（1+17% ） =（元）　　計(jì)入管理費(fèi)用的金額為： 3014000　　　　　l 　　貸：應(yīng)付職工薪酬　 3276000 2022年 2l月，甲公司決定以其生產(chǎn)的液晶彩l色電視機(jī)作為福利發(fā)放給職工。l其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理 ,與正常商品相同。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 114l企業(yè)以其 自產(chǎn)產(chǎn)品 作為非貨幣性福l利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)l象， 按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入l相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確l認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。　　 、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成