【正文】 設(shè)備的公允價(jià)值無法合理確定，換入的乙設(shè)備的公允價(jià)值為 24萬元。D公司另向 A公司收取補(bǔ)價(jià) 2萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)， A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益的金額為（?。┤f元。 l 　 l【 答案 】 D　　 【 解析 】 A公司換入乙設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益＝（24－ 2）－（ 22－ 3－ 3）＝ 6（萬元）。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 46l 不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠l 計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 l 　　未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即（ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益?！　?換入資產(chǎn)成本 ＝ 換出 資產(chǎn) 賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ)價(jià)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 47l （一）支付補(bǔ)價(jià)l換入資產(chǎn)成本 ＝換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 +支付的補(bǔ) 價(jià)l （二）收到補(bǔ)價(jià)　　換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn) 賬面價(jià)值 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)－可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額－收到的補(bǔ)價(jià)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 48l“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入 ”： 執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 、 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于 捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等 用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 49例 甲企業(yè) 2022年 10月份將本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)成品 2件 ,捐贈(zèng)給乙企業(yè)。該產(chǎn)品成本每件 3000元 ,市場價(jià)格 (不含稅 )每件售價(jià)4500元。捐贈(zèng)時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下 :借 :營業(yè)外支出 7530 貸 :庫存商品 6000(30002) 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額）1530(4500217%)南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 50 l 納稅人接受捐贈(zèng)納入資本公積核算 l 新準(zhǔn)則：營業(yè)外收入l 會(huì)計(jì)制度：資本公積l 第二十一條 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 51例 .乙企業(yè) 2022年 10月接受捐贈(zèng)產(chǎn)品 2件，同時(shí)支付的運(yùn)費(fèi) 1000元 ,并取得產(chǎn)品價(jià)值的憑證 ,產(chǎn)品價(jià)格每件 4500元。 乙企業(yè)的帳務(wù)處理，接受捐贈(zèng)產(chǎn)品時(shí)：借：庫存商品 （ 45002 ） +1000=10000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額） 1530 貸：資本公積 — 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 10530 銀行存款 1000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 52其其 它它l 售后回購 * l 以舊換新 l 向供貨方收取的返利、返點(diǎn)及進(jìn)場費(fèi)、上架費(fèi) l 對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省留歸企業(yè)的材料 l 在建工程試運(yùn)行收入南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 53售后回購售后回購 案例案例l甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 7月 1日 向乙公司銷售商品一批：l增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為 500萬元，增值稅稅額為 85萬元；l此批商品的實(shí)際成本為上 420萬元；l雙方所簽協(xié)議中規(guī)定，甲公司應(yīng)在 2022年 7月 1日 以不含增值稅的價(jià)格 550萬元購回所售商品。l商品已發(fā)出，貨款已收到。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 54l 甲公司的會(huì)計(jì)分錄為：l (1)發(fā)出商品時(shí) ：l 借：銀行存款 5 850 000l 貸：庫存商品 4 200 000l 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 850 000l 應(yīng)付賬款（ 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)） 800 000 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 55l (2)由于回購價(jià)格大于原售價(jià)，假定其差價(jià)在銷售與回購期內(nèi)每半年計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)人當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。l 這是因?yàn)槭酆蠡刭弿谋举|(zhì)上看是一種融資交易，回購價(jià)高于原售價(jià)的差額應(yīng)視為融資費(fèi)用，計(jì)提后計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。則 2022年 12月31日計(jì)提的利息費(fèi)用為 25萬元 (500000247。2) 。l 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 250 000l 貸： 應(yīng)付賬款 （ 待轉(zhuǎn)庫存商品差價(jià)） 250000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 56l 2022年 6月 30日計(jì)提同上 .l (3)在 6月 30日甲公司購回該批商品時(shí)，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)格為 5500000元，增值稅稅額 935 000元。 借：庫存商品 (物資采購 ) 4 200 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 935 000 應(yīng)付賬款 1 300 000 貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款 ) 6 435 000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 57稅法處理稅法處理 :l 稅法上則把售后回購業(yè)務(wù)視為銷售、購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。l 2022年企業(yè)所得稅處理 ,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 80 + 25=105l 營業(yè)收入 500l 營業(yè)成本 420l 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 l 2022年l 如果該商品未出售則 +25南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 58如果如果 2022年該商品出售年該商品出售l 會(huì)計(jì) :l 借 :應(yīng)收帳款l 貸 :營業(yè)收入 l 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅l 借 :營業(yè)成本 4202200l 貸 : 庫存商品 4202200稅法： 營業(yè)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅營業(yè)成本 550萬2022年25130=105南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 59在建工程試運(yùn)行收入在建工程試運(yùn)行收入l(一 )在建工程試運(yùn)行收入的會(huì)計(jì)處理l 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。借記 “ 在建工程 —— 其他支出 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存商品 ” 科目。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 60l企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存商品 ” 科目，貸記 “ 在建工程 —— 其他支出 ” 科目。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 61l 在建工程試運(yùn)行收入的稅法規(guī)定： l 在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入，應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：企業(yè)自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知 )(國稅發(fā) [1994]132號(hào) )規(guī)定：企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 62l 例：某企業(yè)購入一條醬油生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段該生產(chǎn)線共生產(chǎn)醬油 8噸，發(fā)生實(shí)際成本 200 000元，銷售后共取得款項(xiàng) 280 800元。該企業(yè)賬務(wù)處理如下：l 發(fā)生成本時(shí)： 借：在建工程 —— 其他支出 200 000 貸：銀行存款 ． 200 000 銷售時(shí)： 借：銀行存款 280 800 貸：在建工程 —— 其他支出 240 000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )40 800 l 稅法處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 40 000元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 63 l(1)、發(fā)票不合規(guī)定l(2)、實(shí)物折扣l(3)、匯算清繳前l(fā) 會(huì)計(jì)：一般沖減退回當(dāng)年l 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（年度資產(chǎn)負(fù)債表日 下年的 4月 30日前）：沖減報(bào)告年度l 匯算清繳前：沖減報(bào)告年度l 匯算清繳后：沖減本年度南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 64 l 會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計(jì)稅時(shí)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入 l 如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)l第二十三條 l 持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的收入的確認(rèn)l 利息收入 第十八條 l 租金收入 　 第十九條 l 其他 南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 65 [例 ] 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用 分期收款 方式，從銷售當(dāng)年末分 5年分期收款，每年 2022,合計(jì) 10000。 (不考慮增值稅 )。 其他資料 :假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付 8000即可。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為 8000, 據(jù)此可計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為 %。 分期收款銷售商品南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 66 未收本金 A=AC財(cái)務(wù)費(fèi)用B=A*%本金收現(xiàn)C=DB總收現(xiàn) D銷售日 8000 0 0 0第 1年末 8000 634 1366 2022第 2年末 6634 526 1474 2022第 3年末 5160 410 1590 2022第 4年末 3570 283 1717 2022第 5年末 1853 147 1853 2022總額 2022 8000 10000南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 67賬務(wù)處理 (不考慮增值稅因素 )：銷售成立時(shí)： 借：長期應(yīng)收款 10000 貸： 營業(yè)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2022第 5年末：借：銀行存款 2022貸：長期應(yīng)收款 2022借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 147貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147第 1年末： 借：銀行存款 2022 貸：長期應(yīng)收款 2022借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 68l會(huì)計(jì)：融資性質(zhì)：銷售時(shí)l 非融資性質(zhì)：分期l采取 分期付款方式 銷售貨l物，為按 合同約定的收款日期 的當(dāng)l天l稅法：第 23條南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 69持續(xù)時(shí)間超過持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的收入的確認(rèn)個(gè)月的收入的確認(rèn)l跨年度勞務(wù)l建造合同南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 70l 例： A企業(yè) 2022年 10月 1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù) ,總金額為 50萬元 , 工期至 2022年 3月 31日完成 ,根據(jù)規(guī)定的工程進(jìn)度是第一年完成50%， 2022年完成其余的 50%。根據(jù)合同規(guī)定第一年年末付 25萬元，其余 25萬元工程結(jié)束后付清。l 第一年發(fā)生實(shí)際成本 18萬元 (還需多少成本無法估計(jì) )，工程完工 50%。如果第一年年末客戶由于財(cái)務(wù)困難實(shí)際付款 15萬元。南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青 * 71l 會(huì)計(jì)處理 : l 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)l 借：勞務(wù)成本　　　　　　　　l 　 貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　l 借 :預(yù)收賬款 150 000 貸 :營業(yè)收入 150 000 借 :營業(yè)成本 180 000 貸 :勞務(wù)成本 180 000 稅法處理 : 調(diào)增 10萬元南京師范大學(xué)商學(xué)院 張亞青