【正文】 第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計制度的差異一、稅法與會計制度差異存在的原因從當(dāng)令世界范圍來看，企業(yè)會計核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會計核算與稅法一致，即企業(yè)會計處理基本上按照稅法的規(guī)定進行；另一類是企業(yè)會計核算與稅法分離，即企業(yè)會計處理依照企業(yè)會計準(zhǔn)則，納稅時則按稅法進行相應(yīng)的調(diào)整。在我國的傳統(tǒng)體制下，稅法與會計制度都是以財務(wù)制度為依據(jù)的，企業(yè)會計制度根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計價和收益確定標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序；而稅法則根據(jù)財務(wù)制度確定稅基。所以稅法與會計核算不存在差異。隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展和體制改革，隨之而來的會計制度改革即會計核算工作的規(guī)范：企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立和完善資產(chǎn)計價和收益確定職能該由企業(yè)會計準(zhǔn)則來執(zhí)行。逐漸形成了稅法與會計制度分離的隔局。形成稅法與企業(yè)會計制度差異的主要原因是：（一）稅法和會計制度的目的不同稅法的目的主要是為了實現(xiàn)社會的公平稅負、調(diào)節(jié)經(jīng)濟、培植稅源，確保國家財政收入以及保護納稅人權(quán)益，引導(dǎo)社 6 會投資等；會計制度的目的則是為了保證企業(yè)會計信息的真實、完整，提高信息質(zhì)量，為投資者，企業(yè)管理者以及有關(guān)部門提供決策所需要的信息，由于企業(yè)會計制度的目的與稅法的目的存在著很大的差異，必然會導(dǎo)致企業(yè)會計制度與稅法不一致的情況。（二）稅法與會計制度遵循的原則不同稅法遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則；會計制度遵循的原則：客觀性原則；實質(zhì)重于形式原則；相關(guān)性原則；一致性原則；可比性原則；及時性原則；明細性原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比性原則；歷史成本核算原則；1謹慎性原則；1重要性原則。以上可以看出，由于企業(yè)會計制度與稅法的服務(wù)目的不同，導(dǎo)致為實現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大差異。如：會計核算實行謹慎性原則，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債或費用，對可能發(fā)生的損失和費用，加以合理估價，而稅法卻堅持確定性原則，對可扣除費用必須是已經(jīng)發(fā)生來確定。又如：稅法不承認重要性原則。只要是應(yīng)稅收入或不得扣除的項目，不論金額大小，均應(yīng)按規(guī)定增加應(yīng)稅所得。再如：會計按勞取酬確定民原則的規(guī)定，因或有事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認，稅法規(guī)定不得在稅前扣除。還有對配比原則的適用，稅法與會計制度都遵循費用與收入相配比，但稅法院規(guī)定，納稅人某一納稅年度可扣除的費用不得提前和滯后申報扣除。（三）稅法與會計制度基本前提不同主體的差別，會計主體可以是一個法律主體，即能夠承擔(dān)民事責(zé)任的法律主體，也可以是一個經(jīng)濟主體，如總公司下屬的分公司、支公司，而稅法主體原則上應(yīng)以法律主體為納稅人主體。分期的差別。稅法與會計制度對收益、費用、資產(chǎn)負債等的確認時間和范圍不盡相同，導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。二、稅法與會計制度和主要差異（一）收入確認的差異收入概念上的差異：會計上的收入概念是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。包括：商品銷售收入，提供勞務(wù)收入、利息收入、租金收入、股利收入等。稅法規(guī)定收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入等，幾乎所有的收入都要納稅。以上可以看出稅法規(guī)定的收入總額要比會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍要廣泛得多。稅法與會計制度收入上集體差異（1）視同銷售業(yè)務(wù)的差異。會計處理規(guī)定，企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、集資、廣告樣品、職工福利獎勵等方面，不作銷售處理，而按成本結(jié)轉(zhuǎn)；稅法規(guī)定 ：納稅人將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述方面時，應(yīng)視同銷售處理，按相同產(chǎn)品的銷售計算收入所得。（2）短期投資利息的差異。短期投資利息會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值；稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額。7（3）債務(wù)重組就付款余額的差異。進行債務(wù)重組時對應(yīng)付款項的差額會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得。（4）應(yīng)付未付款的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，記入資本公積；稅法規(guī)定作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。同時，為防止企業(yè)將收入長期掛帳，稅法對應(yīng)付款規(guī)定了一定期限（內(nèi)資企業(yè)為逾期3年，外商投資企業(yè)為逾期2年）逾期未付的，一律作為應(yīng)稅收入。（5）專項撥款余額的差異。企業(yè)收到的專項撥款核銷后的余額，會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定除指定用途的以外，并入應(yīng)納稅所得。（6）捐贈的差異。會計處理規(guī)定，企業(yè)捐贈，將捐贈中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅連同捐贈資產(chǎn)一并記入營業(yè)外支出；企業(yè)受贈，扣除應(yīng)繳納所得稅后的余額計入資本公積。稅法規(guī)定：捐贈①非公益性、救濟性捐贈不得在稅前扣除；②公益性、救濟性捐贈在規(guī)定的了限額內(nèi)扣除。③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的非貨幣性資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)視同按公允價值對外銷售和捐贈用項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。受贈：①企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得；②接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入；并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，捐贈收入數(shù)額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)稅所得。（7）百貨幣性資產(chǎn)交易的差異。非貨幣性資產(chǎn)交易會計制度規(guī)定不確認收入，以換出資產(chǎn)的賬面價值與相關(guān)稅費為換入資產(chǎn)的原值。稅法規(guī)定，換入換出雙方經(jīng)視同銷售處理，按換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額確認當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（8）債務(wù)重組所得的差異。會計制度規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，計入資本公積或當(dāng)期損益。稅法規(guī)定：因債務(wù)重組確認的資本公積應(yīng)確認為當(dāng)期應(yīng)稅所得。（9）銷售回購的差異。會計制度規(guī)定：銷售回購不確認業(yè)務(wù)收入，視同融資性交易進行會計處理，將商品銷售差價收入結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品差價處理。稅法規(guī)定：應(yīng)視為銷售和購進兩項業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。（二）成本費用確認的差異企業(yè)會計制度與稅法在成本費用的確認中有較多差異，歸納為兩種表現(xiàn)形式：一是永久性差異，是指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差異。這種差異發(fā)生后不能再轉(zhuǎn)回；二是時間性差異。指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額的差異，可以在以后若干時期內(nèi)轉(zhuǎn)回。永久性差異的成本費用項目：（1）工資及附加（附加費用包括福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費三項）；（2）業(yè)務(wù)招待費；（3）業(yè)務(wù)宣傳費；（4）借款費用；（5）總機構(gòu)管理費；（6）公益性、救濟性捐贈；（7）傭金支出；（8）勞動保護費；（9）糧食白酒的廣告費；（10）各種罰款；（11）其他永久差異。會計制度規(guī)定上述費用均可以進入企業(yè)當(dāng)期損益，而稅法則對上述費用分別規(guī)定了準(zhǔn)予以列支的依據(jù)、可支比例、數(shù)額，從而產(chǎn)生了扣除口徑上的差異，這種差異額不但當(dāng)期不能在稅前扣除，而且也不能在今后時期做稅前扣除。時間性差異的成本費用項目；（1）廣告費；（2）折舊費；（3）固定資產(chǎn)改良支出；（4）企業(yè)開辦費；（5）計提的 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8項減值準(zhǔn)備；（6）因或有事項形成的預(yù)計負債；（7）權(quán)益核算的股權(quán)投資的某些遞延收益；（8）其他時間性差異。上述時間性差異的成本費用項目，可以通過下列幾種方法在以后時期的所得稅前扣除：一是賬務(wù)調(diào)整，如多計提的折舊費；二是在可以抵扣的時期申報抵扣，如廣告旨費、開辦費等；三是在資產(chǎn)處置時一次性申請扣除，如計提的8項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。時間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報的調(diào)整。（三）資產(chǎn)處置的差異創(chuàng)購無形資產(chǎn)的借款利息，會計制度規(guī)定不作為資本化，而稅法規(guī)定作為資本化。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計制度要求計提，而稅法規(guī)定計提的8項減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在資產(chǎn)價值恢復(fù)時，已提取減值、跌價準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)稅所得的，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。資產(chǎn)出售時差異：資產(chǎn)出售時會計制度規(guī)定以資產(chǎn)的賬面凈值為銷售成本（不含減值準(zhǔn)備）；而稅法規(guī)定，以資產(chǎn)折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準(zhǔn)備在內(nèi)）。資產(chǎn)的永久性和實質(zhì)性損害的差異。資產(chǎn)發(fā)生損失后，會計制度規(guī)定將資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應(yīng)扣除變價收入可收回的金額以及責(zé)任和保險賠償后，確認財產(chǎn)損失，同時財產(chǎn)損失還要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定方能扣除。企業(yè)直接借出的款項無法收回的差異。企業(yè)直接借出的款項無法收回的，會計師制度規(guī)定可作為壞帳損失入賬；稅法規(guī)定，企業(yè)未經(jīng)過金融保險機構(gòu)直接借出的款項發(fā)生的壞帳損失不能在稅前扣除。融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。融資租賃固定資產(chǎn)的入賬價值，會計制度規(guī)定，以原賬面價值與最低租賃付款額促較低者與其他相關(guān)費用之和為入賬價值；稅法規(guī)定，以協(xié)議確定的價格款與其他相關(guān)費用之和為入賬價值。以上可以看出資產(chǎn)入賬價值與計稅面本不同，稅法不認可“未確認融資費用”。投資固定資產(chǎn)原值的差異。投資者投入的固定資產(chǎn)，會計制度規(guī)定完全按投資者確認的價值作為固定資產(chǎn)原值；稅法規(guī)定，對投資者獲得的固定資產(chǎn)的價值，要求其必須符合實際價值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價格或者評估確認的價格確定。以資產(chǎn)抵債的固定資產(chǎn)原值的差異。接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的固定資產(chǎn)的入賬價值，會計制度規(guī)定按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費作為原值；稅法規(guī)定：比照購入固定資產(chǎn)處理，即以取得的實際成本為原值。換入的固定資產(chǎn)原值的差異。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的固定資產(chǎn)入賬價值，會計制度規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價值與其他相關(guān)稅費為原值，稅法處理為以取得的實際成本為原值。購進固定資產(chǎn)貸款利息資本化的差異。購建固定資產(chǎn)的貸款利息會計準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)期購建的固定資產(chǎn)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停上其借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認費用；稅法規(guī)定：納稅人為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可以在發(fā)生當(dāng)期扣除。1出售的職工住房折舊的差異：出售的職工住房會計制度規(guī)定可以提取折舊；稅法規(guī)定出售經(jīng)職工的住房提取的折 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舊不得在稅前扣除。（四）投資的差異投資成本的差異，會計制度規(guī)定，債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收股息與債券面值之間的差額，作為債券投資溢價和折價；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷計入損益。稅法規(guī)定：企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)而支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出，不得計入投資企業(yè)的當(dāng)期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用。投資帳面價值調(diào)整的差異。（1）短期投資的現(xiàn)金股利或股息，會計制度規(guī)定，沖減投資的帳面價值。稅法規(guī)，短期投資利息應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。（2）按成本法核算規(guī)定，投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價值。稅法規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。（3）權(quán)益法核算規(guī)定，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整投資的投資的賬面價值并確認為當(dāng)期投資收益。稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采取任何方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實際做利潤分配時，投資企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)；被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資方企業(yè)不得調(diào)整其投資成本，也不得確認投資損失。（4）會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)于期末計提短期折價準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期投資損失。稅法規(guī)定所提取的跌價和和減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得和損失的差異股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失會計制度規(guī)定可全部計入投資損失，稅法規(guī)定，稅前扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過部份，可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅法還規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積，應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。不得確認為股息性質(zhì)的所得。第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細表企業(yè)所得稅稅前扣除明細表說明事項（限額比例的計政策依據(jù)費用類別 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例據(jù)實職工工資加計100%扣除 職工福利費 14% % 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務(wù)招待費（60%，5‰）15% 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 30% 不得扣除捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）（梁野稅官）任職或受雇，合理《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條支付殘疾人員的工資《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條工資薪金總額《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除經(jīng)認定的技術(shù)先進型服《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于務(wù)企業(yè)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部訓(xùn)費用國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務(wù)機關(guān)代家稅務(wù)總局公告2010年第24號）收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除《關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓