【正文】 以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責任，以備包括稅務(wù)機關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機構(gòu)或者人員核實。關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）。第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。特此公告。十八、長期待攤費用攤銷的稅前扣除企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：⒈已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；⒉租入固定資產(chǎn)的改建支出；⒊固定資產(chǎn)的大修理支出；⒋其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。但企業(yè)因經(jīng)濟違約支付的違約金支出可以稅前扣除，如支付的銀行罰息可以稅前扣除。依照除法律、行政法規(guī)以外的地方性法規(guī)、部門規(guī)章、規(guī)范性文件規(guī)定提取的專項資金，不得稅前扣除。甲公司2008年業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整額計算如下：第一步，調(diào)增業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的40%，即12萬元（3040%）；第二步，計算稅前扣除限額，即20005‰＝10（萬元）第三步，比較實際發(fā)生額的60%與銷售（營業(yè)）收入的5‰部分大小。五、商業(yè)保險支出除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。企業(yè)以前累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。應(yīng)從如下三個方面理解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實際發(fā)生的工資薪金支出。（1）短期投資的現(xiàn)金股利或股息，會計制度規(guī)定，沖減投資的帳面價值。融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。稅法規(guī)定：應(yīng)視為銷售和購進兩項業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理。同時，為防止企業(yè)將收入長期掛帳，稅法對應(yīng)付款規(guī)定了一定期限（內(nèi)資企業(yè)為逾期3年，外商投資企業(yè)為逾期2年）逾期未付的，一律作為應(yīng)稅收入。還有對配比原則的適用，稅法與會計制度都遵循費用與收入相配比，但稅法院規(guī)定，納稅人某一納稅年度可扣除的費用不得提前和滯后申報扣除。八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計征所得稅。下列捐贈可全額扣除：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務(wù)機構(gòu)的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。可以在稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機器調(diào)設(shè)備、運輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（6）財政部規(guī)定的其他應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)。（四）職工教育經(jīng)費。③從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出（包括困難補助、探親路費等）。因債權(quán)人緣故確實無法支付的（或超過三年未催收的）應(yīng)付款項。15．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房價款繳納的稅金。、行政管理費、工商受理費、工商業(yè)聯(lián)合會會員費；向按省級以上民政、物價、財政部批準的標準，貪污成立的學(xué)會，協(xié)會等社團組織繳納的會費。具體規(guī)定為： 職工養(yǎng)老保險金按國務(wù)院國發(fā)（2000）42號文件規(guī)定，企業(yè)按工資總額20%繳納；補充養(yǎng)老金按職工工資總額的3—5%繳納。（一）成本，即生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本。合理性原則，即可扣除費用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。企業(yè)按省級政府規(guī)定發(fā)給未享受過福利分房和無房老職工的一次性補貼，可以在不少于3年內(nèi)均勻扣除。（比例為省地稅局規(guī)定）。12．不在同一張銷售發(fā)票上注明的折扣支出。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，債務(wù)重組中應(yīng)付款項的差額應(yīng)調(diào)入應(yīng)稅所得。如：高空津貼、井下津貼、保健津貼、技術(shù)津貼、工齡津貼及其他津貼，包括直接支付的伙食津貼、火車司機及乘務(wù)員的乘務(wù)津貼，司機出車津貼等。按計稅工資總額的14%計算扣除，超過部份調(diào)整。（九）勞動保護費、降溫費、取暖費，在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的標準內(nèi)據(jù)實扣除。公益性捐贈的條件：必須通過教育、民政等公益單位、非盈利的社會團體和各級政府的捐贈。第二節(jié) 調(diào)減計稅利潤部分一、彌補以前年度虧損二、國債利息收入三、按規(guī)定不征企業(yè)所得稅的補貼收入四、以前年度未扣除的廣告費支出，在當期未超過扣除比例的部分。又如：稅法不承認重要性原則。進行債務(wù)重組時對應(yīng)付款項的差額會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得。稅法規(guī)定：因債務(wù)重組確認的資本公積應(yīng)確認為當期應(yīng)稅所得。資產(chǎn)發(fā)生損失后，會計制度規(guī)定將資產(chǎn)賬面凈值轉(zhuǎn)入“管理費用”“營業(yè)外支出”等科目；稅法規(guī)定，應(yīng)扣除變價收入可收回的金額以及責任和保險賠償后，確認財產(chǎn)損失，同時財產(chǎn)損失還要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定方能扣除。（四）投資的差異投資成本的差異，會計制度規(guī)定，債券初始投資成本扣除相關(guān)費用及應(yīng)收股息與債券面值之間的差額，作為債券投資溢價和折價；長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享的被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷計入損益。其他公益性捐贈一律按照規(guī)定計算扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)放的合理工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。三、基本社會保險支出和住房公積金支出企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費進行納稅調(diào)整時，需要分三步操作：第一步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)、或者無法證明其真實性的業(yè)務(wù)招待費，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第二步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費總額的40%，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；第三步，就企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費總額的60%，與銷售（營業(yè)）收入的5‰進行比較，如果大于銷售（營業(yè)）收入的5‰，則應(yīng)當就大于的部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。十二、專項資金支出企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除。（二）企業(yè)所得稅稅款。業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。二、主要意義稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述規(guī)定外，應(yīng)當適當延長折舊年限。四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。九、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！柏敭a(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各類財產(chǎn)。⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。稅法規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。投資固定資產(chǎn)原值的差異。指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額的差異，可以在以后若干時期內(nèi)轉(zhuǎn)回。（6）捐贈的差異。稅法與會計制度對收益、費用、資產(chǎn)負債等的確認時間和范圍不盡相同，導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。當年不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過2年。（十五）會議費扣除應(yīng)提供以下證明材料：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的費用標準、支付憑證等。固定資產(chǎn)折舊采取直線折舊法或工作量法。支付給個人的傭金，不得超過其服務(wù)收入的5%。⑥雇員離退休、退職待遷的各項支出。1供水設(shè)施增容費應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。18．糧食類白酒的廣告支出。賄賂等非法支出。補充醫(yī)療保險按工資總額的4%繳納。包括買價，購貨費用和相關(guān)稅金，不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額計入成本中。配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度，應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。（四）損失是生產(chǎn)經(jīng)營中的各項營業(yè)外支出，經(jīng)營虧損和投資損失及其他損失。納稅人對外投資的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入成本。9．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。逾期（超過1年）的包裝物押金。具體包括：基本工資、獎金、津貼補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出，地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼。工效掛鉤工資：其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，按實際發(fā)放的工資額扣除；提取未發(fā)放的工資不得在當年扣除。（八）業(yè)務(wù)招待費。（十二）經(jīng)批準提取壞帳準備金的企業(yè)，壞帳準備不得超過年末應(yīng)收帳款佘額的5‰，提取壞帳準備金的范圍按企業(yè)會計制度執(zhí)行。支付給職工一次性補償金額大的，由省級稅務(wù)機關(guān)核定均勻攤銷年限。（二）稅法與會計制度遵循的原則不同稅法遵循的原則：權(quán)責發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則；會計制度遵循的原則：客觀性原則；實質(zhì)重于形式原則；相關(guān)性原則；一致性原則；可比性原則；及時性原則；明細性原則；權(quán)責發(fā)生制原則；配比性原則；歷史成本核算原則；1謹慎性原則；1重要性原則。（2）短期投資利息的差異。稅法規(guī)定，換入換出雙方經(jīng)視同銷售處理，按換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額確認當期應(yīng)納稅所得。資產(chǎn)減值準備，會計制度要求計提，而稅法規(guī)定計提的8項減值準備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在資產(chǎn)價值恢復(fù)時，已提取減值、跌價準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)稅所得的，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。購建固定資產(chǎn)的貸款利息會計準則規(guī)定：當期購建的固定資產(chǎn)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當停上其借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認費用；稅法規(guī)定：納稅人為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。不得確認為股息性質(zhì)的所得。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價值折合為現(xiàn)金支出。（三）除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度計算出的利潤總額的12%。二是固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按以下方法確定。三是無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予稅前扣除。三是銷售或使用的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生稅前扣除。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。（六）取得稅前扣除憑證的時間要求企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加