【正文】 的2%內(nèi)扣除。1企業(yè)一次性發(fā)給解除勞動合同和退養(yǎng)人員的生活補(bǔ)貼，可在稅前扣除。、行政管理費(fèi)、工商受理費(fèi)、工商業(yè)聯(lián)合會會員費(fèi)；向按省級以上民政、物價(jià)、財(cái)政部批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)，貪污成立的學(xué)會，協(xié)會等社團(tuán)組織繳納的會費(fèi)。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)、對外投資等支出。違法經(jīng)營的罰、沒款（物）。5．贊助支出。7．企業(yè)直接借出的款項(xiàng)發(fā)生的壞帳損失。9．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠荨?1．補(bǔ)提（補(bǔ)記）以前年度費(fèi)用。13．銷售回扣。15．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收房價(jià)款繳納的稅金。17．為他人擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任的支出。19．企業(yè)資產(chǎn)評估增值據(jù)此計(jì)提的折舊或攤銷，不得在稅前列支。第二部份 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)調(diào)整第一節(jié) 調(diào)整計(jì)稅利潤部份一、收入調(diào)整視同銷售計(jì)算的收入，企業(yè)將自產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。少記或未記收益。逾期（超過1年）的包裝物押金。短期投資利息收入。補(bǔ)貼收入、減免或返還的流轉(zhuǎn)稅、專項(xiàng)撥款余額，除國家規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納稅所得或指定用途以外的，均應(yīng)并入應(yīng)稅所得。因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的（或超過三年未催收的）應(yīng)付款項(xiàng)。納稅人經(jīng)營國庫券所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得。1固定資產(chǎn)盤盈收入，物資及現(xiàn)金的溢余收入、罰款收入、教育費(fèi)附加返還收入等。三、有限制的扣除項(xiàng)目調(diào)整（一）工資。工資的范圍：稅法規(guī)定的工資范圍與國家統(tǒng)計(jì)局工資總額的組成規(guī)定不同。具體包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出，地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼。津貼：是指補(bǔ)償職工特殊或額外勞動而支付的款項(xiàng)。不納入工資范圍的支出；①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得。③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）。⑤雇員調(diào)動工作的差旅費(fèi)和安家費(fèi)。⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼。⑨國家稅務(wù)局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。但不包括應(yīng)從福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)窒、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員、離退休職工、下崗職工、待崗職工以及已出售的住房或租金未列入企業(yè)的租房管理人員。工效掛鉤工資：其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，按實(shí)際發(fā)放的工資額扣除；提取未發(fā)放的工資不得在當(dāng)年扣除。（二）福利費(fèi)。（三）工會經(jīng)費(fèi)。（四）職工教育經(jīng)費(fèi)。（五）傭金。（六）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（七）廣告費(fèi)。廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：一般企業(yè)不超過營業(yè)收入的2%；制藥、食品、日化、家電、通信、軟作開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家俱建材商城等行業(yè)不超過營業(yè)收入的8%內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。（八）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)提供能征明其真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料，不能提供的，不得在稅前扣除?？净鹳M(fèi)、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，四川省規(guī)定可在每項(xiàng)100元/人內(nèi)扣除?？梢栽诙惽翱鄢墓潭ㄙY產(chǎn)折舊：（1）房屋、建筑物；（2）在用的機(jī)器調(diào)設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；（3）季節(jié)性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；（4）以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（5）以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（6）財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)殘值比例在原價(jià)的5%內(nèi)由企業(yè)自行確定。需要加速折舊的，應(yīng)層報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（十一）利息支出購建固定資產(chǎn)、開發(fā)購置無形資產(chǎn)、在開發(fā)期間的借款利息不得在稅前扣除。從關(guān)聯(lián)方取得的借款，超過其注冊資本50%的超過部份的利息不得扣除。（十二）經(jīng)批準(zhǔn)提取壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)，壞帳準(zhǔn)備不得超過年末應(yīng)收帳款佘額的5‰，提取壞帳準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行。（十四）公益性救濟(jì)性捐贈。用于公益性、救濟(jì)性捐贈的。下列捐贈可全額扣除：向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向紅十字事業(yè)的捐贈、向公益性青少年活動場所的捐贈、向福利性、老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈、向政府、民政、紅十字會、中華慈善總會的防治非典的捐贈。稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的應(yīng)稅所得不作為計(jì)算公益性捐贈的基數(shù)。（十六）差旅費(fèi)扣除應(yīng)能提供如下證明材料：出差人姓名、時(shí)間、地點(diǎn)、任務(wù)、支付憑證等。但有下列情況之一的，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：%以上的；；。四、必須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的扣除項(xiàng)目調(diào)整下列項(xiàng)目應(yīng)報(bào)請稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，未核準(zhǔn)的不得扣除。支付給職工一次性補(bǔ)償金額大的，由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)核定均勻攤銷年限。（1聯(lián)營方稅率）應(yīng)補(bǔ)所得稅=從聯(lián)營方分回的未稅利潤（本企業(yè)稅率—聯(lián)營方所得稅率）。五、工效掛鉤企業(yè)以前年度提取未發(fā)的工資在本年度發(fā)放的部分，（經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)）。八、企業(yè)出口貨物退還的增值稅，不并入利潤計(jì)征所得稅。第三節(jié) 調(diào)減所得稅額部份至2005年底以前，對勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工企業(yè)和街道新區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，當(dāng)年新安置再就業(yè)人員1人，可抵征當(dāng)年企業(yè)所得稅2000元。第四節(jié) 企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計(jì)制度的差異一、稅法與會計(jì)制度差異存在的原因從當(dāng)令世界范圍來看，企業(yè)會計(jì)核算與稅法的關(guān)系有兩種類型，一種是企業(yè)會計(jì)核算與稅法一致，即企業(yè)會計(jì)處理基本上按照稅法的規(guī)定進(jìn)行；另一類是企業(yè)會計(jì)核算與稅法分離，即企業(yè)會計(jì)處理依照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，納稅時(shí)則按稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。所以稅法與會計(jì)核算不存在差異。逐漸形成了稅法與會計(jì)制度分離的隔局。（二）稅法與會計(jì)制度遵循的原則不同稅法遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則；會計(jì)制度遵循的原則：客觀性原則；實(shí)質(zhì)重于形式原則；相關(guān)性原則；一致性原則；可比性原則；及時(shí)性原則；明細(xì)性原則；權(quán)責(zé)發(fā)生制原則；配比性原則；歷史成本核算原則；1謹(jǐn)慎性原則；1重要性原則。如：會計(jì)核算實(shí)行謹(jǐn)慎性原則，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，對可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，加以合理估價(jià)，而稅法卻堅(jiān)持確定性原則，對可扣除費(fèi)用必須是已經(jīng)發(fā)生來確定。只要是應(yīng)稅收入或不得扣除的項(xiàng)目，不論金額大小，均應(yīng)按規(guī)定增加應(yīng)稅所得。還有對配比原則的適用，稅法與會計(jì)制度都遵循費(fèi)用與收入相配比，但稅法院規(guī)定，納稅人某一納稅年度可扣除的費(fèi)用不得提前和滯后申報(bào)扣除。分期的差別。二、稅法與會計(jì)制度和主要差異（一）收入確認(rèn)的差異收入概念上的差異：會計(jì)上的收入概念是指企業(yè)在銷售商品，提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。稅法規(guī)定收入總額包括：生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入等，幾乎所有的收入都要納稅。稅法與會計(jì)制度收入上集體差異（1）視同銷售業(yè)務(wù)的差異。（2）短期投資利息的差異。7（3）債務(wù)重組就付款余額的差異。（4）應(yīng)付未付款的差異。同時(shí)，為防止企業(yè)將收入長期掛帳，稅法對應(yīng)付款規(guī)定了一定期限（內(nèi)資企業(yè)為逾期3年，外商投資企業(yè)為逾期2年）逾期未付的，一律作為應(yīng)稅收入。企業(yè)收到的專項(xiàng)撥款核銷后的余額，會計(jì)制度規(guī)定計(jì)入資本公積；稅法規(guī)定除指定用途的以外，并入應(yīng)納稅所得。會計(jì)處理規(guī)定，企業(yè)捐贈，將捐贈中應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅連同捐贈資產(chǎn)一并記入營業(yè)外支出；企業(yè)受贈，扣除應(yīng)繳納所得稅后的余額計(jì)入資本公積。③企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的非貨幣性資產(chǎn)用于捐贈，應(yīng)視同按公允價(jià)值對外銷售和捐贈用項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（7）百貨幣性資產(chǎn)交易的差異。稅法規(guī)定，換入換出雙方經(jīng)視同銷售處理，按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)納稅所得。會計(jì)制度規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入資本公積或當(dāng)期損益。（9）銷售回購的差異。稅法規(guī)定：應(yīng)視為銷售和購進(jìn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。這種差異發(fā)生后不能再轉(zhuǎn)回；二是時(shí)間性差異。永久性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目：（1）工資及附加（附加費(fèi)用包括福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)）；（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（3）業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；（4）借款費(fèi)用；（5）總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)；（6）公益性、救濟(jì)性捐贈；（7）傭金支出；（8）勞動保護(hù)費(fèi)；（9）糧食白酒的廣告費(fèi)；（10）各種罰款；（11）其他永久差異。時(shí)間性差異的成本費(fèi)用項(xiàng)目；（1）廣告費(fèi)；（2）折舊費(fèi)；（3）固定資產(chǎn)改良支出；（4）企業(yè)開辦費(fèi)；（5）計(jì)提的 8 8項(xiàng)減值準(zhǔn)備；（6）因或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債；（7）權(quán)益核算的股權(quán)投資的某些遞延收益；（8）其他時(shí)間性差異。時(shí)間性差異在以后期間可以在稅前扣除，這就要求企業(yè)辦稅人員注意納稅申報(bào)的調(diào)整。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，會計(jì)制度要求計(jì)提，而稅法規(guī)定計(jì)提的8項(xiàng)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)，已提取減值、跌價(jià)準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)稅所得的，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。資產(chǎn)的永久性和實(shí)質(zhì)性損害的差異。企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無法收回的差異。融資租賃固定資產(chǎn)入賬的差異。以上可以看出資產(chǎn)入賬價(jià)值與計(jì)稅面本不同，稅法不認(rèn)可“未確認(rèn)融資費(fèi)用”。投資者投入的固定資產(chǎn)，會計(jì)制度規(guī)定完全按投資者確認(rèn)的價(jià)值作為固定資產(chǎn)原值；稅法規(guī)定，對投資者獲得的固定資產(chǎn)的價(jià)值，要求其必須符合實(shí)際價(jià)值，即必須按合同、協(xié)議確定的合理價(jià)格或者評估確認(rèn)的價(jià)格確定。接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債取得的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，會計(jì)制度規(guī)定按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為原值；稅法規(guī)定：比照購入固定資產(chǎn)處理，即以取得的實(shí)際成本為原值。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，會計(jì)制度規(guī)定以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其他相關(guān)稅費(fèi)為原值，稅法處理為以取得的實(shí)際成本為原值。購建固定資產(chǎn)的貸款利息會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)期購建的固定資產(chǎn)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停上其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用；稅法規(guī)定：納稅人為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。1出售的職工住房折舊的差異：出售的職工住房會計(jì)制度規(guī)定可以提取折舊；稅法規(guī)定出售經(jīng)職工的住房提取的折 9 舊不得在稅前扣除。稅法規(guī)定：企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)而支付的全部代價(jià)，屬股權(quán)投資支出，不得計(jì)入投資企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計(jì)入投資企業(yè)的費(fèi)用。（1）短期投資的現(xiàn)金股利或股息，會計(jì)制度規(guī)定，沖減投資的帳面價(jià)值。（2）按成本法核算規(guī)定，投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。（3）權(quán)益法核算規(guī)定，投資企業(yè)按被投資單位宣告分派凈利潤或凈虧損的份額，調(diào)整投資的投資的賬面價(jià)值并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。（4）會計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)提短期折價(jià)準(zhǔn)備，長期投資減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期投資損失。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得和損失的差異股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失會計(jì)制度規(guī)定可全部計(jì)入投資損失，稅法規(guī)定，稅前扣除的投資損失不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益，超過部份，可以無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項(xiàng)特定事項(xiàng)的捐贈，可以據(jù)實(shí)在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。非金融向金融借款的利據(jù)實(shí)（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條第（一）項(xiàng)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號）非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條第（二）項(xiàng) 同期同類計(jì)算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條利息支出（向企業(yè)借款）權(quán)益性投資5倍或2金融企業(yè)債權(quán)性投資不倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)超過權(quán)益性投資的5倍借款）內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）《企業(yè)所得稅法》第46條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條據(jù)實(shí)扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨(dú)立交易原則或企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第38條同期同類范圍內(nèi)可扣同期同類可扣并簽訂借（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）款合同《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第119條 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）據(jù)實(shí)扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)自然人）利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳部分不得扣除 足應(yīng)繳資本額的）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財(cái)物損失 稅收滯納金 不得扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條 不得扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條 據(jù)實(shí) 規(guī)定范圍內(nèi)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條 不得扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條 立交易原則不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本額247。應(yīng)從如下三個(gè)方面理解上述規(guī)定：一是允許稅前扣除的，必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。三是工資薪金支出標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。根