【正文】 稅前扣除。三是允許稅前扣除的公益性捐贈支出，不得超過企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度計算出的利潤總額的12%。十三、租賃費支出企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：一是以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等非現(xiàn)金支出。綜合來看，業(yè)務(wù)招待費合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額：12＋8＝20（萬元）。企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。六、財產(chǎn)保險支出企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。（三）除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。⒉為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。非現(xiàn)金形式的工資薪金支出應(yīng)按照公允價值折合為現(xiàn)金支出。二是工資薪金的發(fā)放對象必須是在本企業(yè)任職或者受雇的員工。不得確認為股息性質(zhì)的所得。（2）按成本法核算規(guī)定，投資收益僅限于獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始成本的收回，沖減投資的賬面價值。購建固定資產(chǎn)的貸款利息會計準則規(guī)定：當期購建的固定資產(chǎn)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當停上其借款費用的資本化，以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當于發(fā)生當期確認費用；稅法規(guī)定：納稅人為購建、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。以上可以看出資產(chǎn)入賬價值與計稅面本不同，稅法不認可“未確認融資費用”。資產(chǎn)減值準備，會計制度要求計提，而稅法規(guī)定計提的8項減值準備不得在稅前扣除，但以規(guī)定，在資產(chǎn)價值恢復(fù)時，已提取減值、跌價準備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)稅所得的，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準備，應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整。這種差異發(fā)生后不能再轉(zhuǎn)回；二是時間性差異。稅法規(guī)定，換入換出雙方經(jīng)視同銷售處理，按換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額確認當期應(yīng)納稅所得。企業(yè)收到的專項撥款核銷后的余額，會計制度規(guī)定計入資本公積；稅法規(guī)定除指定用途的以外，并入應(yīng)納稅所得。（2）短期投資利息的差異。分期的差別。（二）稅法與會計制度遵循的原則不同稅法遵循的原則：權(quán)責發(fā)生制原則；配比原則；相關(guān)性原則；確定性原則；合理性原則；會計制度遵循的原則：客觀性原則；實質(zhì)重于形式原則；相關(guān)性原則；一致性原則；可比性原則；及時性原則；明細性原則；權(quán)責發(fā)生制原則；配比性原則；歷史成本核算原則；1謹慎性原則；1重要性原則。第三節(jié) 調(diào)減所得稅額部份至2005年底以前，對勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工企業(yè)和街道新區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，當年新安置再就業(yè)人員1人，可抵征當年企業(yè)所得稅2000元。支付給職工一次性補償金額大的，由省級稅務(wù)機關(guān)核定均勻攤銷年限。稅務(wù)機關(guān)查增的應(yīng)稅所得不作為計算公益性捐贈的基數(shù)。（十二）經(jīng)批準提取壞帳準備金的企業(yè)，壞帳準備不得超過年末應(yīng)收帳款佘額的5‰，提取壞帳準備金的范圍按企業(yè)會計制度執(zhí)行。固定資產(chǎn)殘值比例在原價的5%內(nèi)由企業(yè)自行確定。（八）業(yè)務(wù)招待費。（五）傭金。工效掛鉤工資：其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度的，按實際發(fā)放的工資額扣除；提取未發(fā)放的工資不得在當年扣除。⑤雇員調(diào)動工作的差旅費和安家費。具體包括：基本工資、獎金、津貼補貼、年終加薪、加班工資以及與任職或受雇有關(guān)的其他支出，地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼。納稅人經(jīng)營國庫券所得，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得。逾期（超過1年）的包裝物押金。17．為他人擔保而承擔的責任的支出。9．自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠?。即納稅人購置、建造固定資產(chǎn)、開發(fā)無形資產(chǎn)、對外投資等支出。納稅人對外投資的借款費用，可以直接扣除，不需要資本化計入成本。職工醫(yī)療保險金按國務(wù)院國發(fā)（1998）44號文件的規(guī)定，企業(yè)按工資總額的6%（%）繳納。（四）損失是生產(chǎn)經(jīng)營中的各項營業(yè)外支出，經(jīng)營虧損和投資損失及其他損失。納稅人的成本應(yīng)以取得時的實際成本計價。配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度，應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。相關(guān)性原則，即可以扣除的費用從性質(zhì)上和限額上必須與取得收入相關(guān)。包括買價，購貨費用和相關(guān)稅金，不能從銷項稅額中抵扣的進項稅額計入成本中。三、準予扣除的其他項目的具體規(guī)定接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊的攤銷費用，在使用這些資產(chǎn)時，可計入成本扣除。補充醫(yī)療保險按工資總額的4%繳納。企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學(xué)校研究新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)所發(fā)生的研究開發(fā)費，可以全額扣除。賄賂等非法支出。10．除稅法規(guī)定可提取的準備金（壞帳、呆帳準備金、商品削價準備金）之外，其它任何形式的準備金不得扣除。18．糧食類白酒的廣告支出。包裝物押金需要廷長返還期的應(yīng)報稅務(wù)機關(guān)核準。1供水設(shè)施增容費應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。補貼：是指為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響，而支付的各種補貼，包括：肉類補貼、副食品補貼、糧價補貼、煤價補貼、房貼、水電貼等。⑥雇員離退休、退職待遷的各項支出。工資：適用于飲食業(yè)，按國家規(guī)定的分成比例扣除。支付給個人的傭金，不得超過其服務(wù)收入的5%。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過收入凈額的5‰；全年收入凈額超過1500萬元的，不超過該部份的3‰內(nèi)據(jù)實扣除。固定資產(chǎn)折舊采取直線折舊法或工作量法。（十三）企業(yè)開辦費在不少于5年期限內(nèi)分期扣除。（十五）會議費扣除應(yīng)提供以下證明材料：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的費用標準、支付憑證等。五、其他調(diào)整項目從聯(lián)營方分回的利潤、對外投資分回的股息、紅利，對方所得稅率低于企業(yè)稅率的 計算公式：從聯(lián)營方分回的未稅利潤=分回利潤247。當年不足扣減的可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過2年。以上可以看出，由于企業(yè)會計制度與稅法的服務(wù)目的不同，導(dǎo)致為實現(xiàn)目的所遵循的原則也存在很大差異。稅法與會計制度對收益、費用、資產(chǎn)負債等的確認時間和范圍不盡相同，導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。短期投資利息會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值；稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額。（6）捐贈的差異。（8）債務(wù)重組所得的差異。指企業(yè)會計的成本費用額與稅法規(guī)定的成本費用額的差異，可以在以后若干時期內(nèi)轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)出售時差異：資產(chǎn)出售時會計制度規(guī)定以資產(chǎn)的賬面凈值為銷售成本（不含減值準備）；而稅法規(guī)定，以資產(chǎn)折舊或攤銷后的余額為銷售成本（包括已提取的減值準備在內(nèi)）。投資固定資產(chǎn)原值的差異。而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可以在發(fā)生當期扣除。稅法規(guī)定，被投資企業(yè)分配給投資方的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配支付額。第二篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細表企業(yè)所得稅稅前扣除明細表說明事項（限額比例的計政策依據(jù)費用類別 扣除標準/限額比例據(jù)實職工工資加計100%扣除 職工福利費 14% % 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務(wù)招待費（60%，5‰）15% 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 30% 不得扣除捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）（梁野稅官）任職或受雇，合理《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條支付殘疾人員的工資《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條工資薪金總額《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除經(jīng)認定的技術(shù)先進型服《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于務(wù)企業(yè)技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部訓(xùn)費用國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務(wù)機關(guān)代家稅務(wù)總局公告2010年第24號）收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除《關(guān)于稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)稅函[2010]79號）當年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條當年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕160號）、《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅〔2010〕45號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）、《財政部 海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕59號）和《財政部 海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2010〕107號）。也就是說，只有為企業(yè)提供特定勞務(wù)，能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的員工，才能作為企業(yè)工資薪金的支付對象，企業(yè)因此而發(fā)生的支出是符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)的，是企業(yè)取得收入的必要與正常的支出。二、職工福利費等三項經(jīng)費支出（一）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。⒊按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。依據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費支出，可以據(jù)實扣除?！柏敭a(chǎn)”包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各類財產(chǎn)。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）規(guī)定，金融企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過5；1；其他企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例不超過2；1。九、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果以勞動保護的名義向雇員發(fā)放現(xiàn)金，則不允許稅前扣除。二是以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。但向四川汶川災(zāi)區(qū)的捐贈支出除外。（六）非廣告性質(zhì)的贊助支出。⒈外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；⒉自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；⒊融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；⒋盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；⒌通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；⒍改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。四是固定資產(chǎn)的折舊年限，除國務(wù)院財稅主管部門另有規(guī)定外，不應(yīng)低于稅法規(guī)定的最低折舊年限。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述規(guī)定外，應(yīng)當適當延長折舊年限。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前應(yīng)當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該沒有稅前扣除的，在以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生稅前扣除，但追補年限不得超過五年。二、主要意義稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原