【正文】 公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知》（財稅[2010]45號）規(guī)定：第一條 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。關(guān)于捐贈支出的稅前扣除具體會計和稅務(wù)問題，從非公益捐贈和公益性捐贈兩個方面來看。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。所以本條對接受捐贈的中間部門作了限定，一是縣級以上人民政府及其部門。同時，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條對公益性捐贈條件做出了規(guī)定：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。本通知發(fā)布前已經(jīng)取得和未取得捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，均應(yīng)按本通知的規(guī)定提出申請。八、公益性社會團(tuán)體和縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區(qū)、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對個人索取捐贈票據(jù)的，應(yīng)予以開具。三、本通知第一條所稱的用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)?！敦斦繃叶悇?wù)總局海關(guān)總署關(guān)于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》(財稅[2003]10號)規(guī)定：從2003年1月22日起，對企業(yè)、社會組織和團(tuán)體捐贈、贊助第29屆奧運會的資金、物資支出，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時予以全額扣除；另《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于第29屆奧運會補充稅收政策的通知》(財稅[2006]l28號)規(guī)定：從2006年9月30日起，在中國境內(nèi)興辦企業(yè)的港澳臺同胞、海外僑胞，其舉辦的企業(yè)向北京市港澳臺僑同胞共建北京奧運場館委員會的捐贈，準(zhǔn)予在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時全額扣除?！敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會等8家單位捐贈所得稅政策問題的通知》(財稅[2006]66號)規(guī)定：自2006年1月1日起，對企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發(fā)展基金會、中國關(guān)心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護(hù)基金會、中國兒童少年基金會和中國光彩事業(yè)基金會用于公益救濟(jì)性捐贈，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。這里所稱公益性青少年活動場所，是指專門為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所?！蛾P(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2000]97號)規(guī)定：從2000年10月1日起，對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。在本文筆者就國家特殊規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐贈支出標(biāo)準(zhǔn)及計算方法進(jìn)行了整理。第一篇：新企業(yè)所得稅捐贈支出稅前扣除規(guī)定關(guān)于對老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題的通知財稅〔2000〕97號各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為貫徹中共中央、國務(wù)院《關(guān)于加強老齡工作的決定》（中發(fā)［2000］13號）精神，現(xiàn)對政府部門和社會力量興辦的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策問題通知如下：一、對政府部門和企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及個人等社會力量投資興辦的福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，暫免征收企業(yè)所得稅，以及老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用房產(chǎn)、土地、車船的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。公益、救濟(jì)性捐贈支出標(biāo)準(zhǔn)分類如下：一、%比例扣除由于金融、保險企業(yè)的特殊性，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融、保險企業(yè)有關(guān)所得稅問題的通知》(財稅字[1994]027號)規(guī)定：金融、保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出，%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可以據(jù)實扣除。這里所稱老年服務(wù)機(jī)構(gòu)，是指專門為老年人提供生活照料、文化、護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營利性的機(jī)構(gòu)，主要包括:老年社會福利院、敬老院(養(yǎng)老院)、老年服務(wù)中心、老年公寓(含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所)等。向中華健康快車基金會等5家單位的捐贈。向中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會的捐贈。準(zhǔn)予扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，有規(guī)定比例的，其限額的計算方法如下：允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈扣除限額=企業(yè)所得稅納稅申報表主表第16行“納稅調(diào)整后所得”3%(%計算；符合文化事業(yè)條件的公益救濟(jì)性捐贈按10%計算)。四、本通知第一條所稱的公益性社會團(tuán)體和第二條所稱的社會團(tuán)體均指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團(tuán)體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體：（一）符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十二條第（一）項到第（八）項規(guī)定的條件；（二）申請前3年內(nèi)未受到行政處罰；（三）基金會在民政部門依法登記3年以上（含3年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記3年以下1年以上（含1年）的，應(yīng)當(dāng)在申請前1年檢查合格或社會組織評估等級在3A以上（含3A），登記1年以下的基金會具備本款第（一）項、第（二）項規(guī)定的條件；（四）公益性社會團(tuán)體（不含基金會）在民政部門依法登記3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù)2年檢查合格，或最近1年檢查合格且社會組織評估等級在3A以上（含3A），申請前連續(xù)3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的70%（含70%），同時需達(dá)到當(dāng)年總支出的50%以上（含50%）。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財稅[2007]6號）停止執(zhí)行。根據(jù)本條的規(guī)定，公益性捐贈必須符合以下兩個條件。這主要考慮了政府的公信力，也考慮了方便企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈，規(guī)定縣級以上人民政府及其部門作為接受捐贈的對象，能夠滿足實際的需要，因為從我國目前的行政機(jī)關(guān)組織體系和結(jié)構(gòu)來看，縣級以上人民政府及其部門的數(shù)量、遍布范圍和結(jié)構(gòu)等相當(dāng)廣泛，基本能夠承擔(dān)接受捐贈的任務(wù)。過去，無論是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，計算公益性捐贈扣除的基數(shù)都是應(yīng)納稅所得額。首先，來看一下于非公益性捐贈的會計與稅務(wù)處理。因此，企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對外進(jìn)行捐贈，在增值稅方面要視同銷售，計提銷項稅額。第五條 對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！币罁?jù)上述填表說明，將此筆捐贈支出填報后，結(jié)果如下表所示：捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表公益性捐贈受贈單位行次 名稱賬載金額 2 470,按稅收規(guī)定計算的扣除限額 * * *稅收金額 4 * * *非公益性捐贈 賬載金額 6納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額 5（24）* * * 1 民政局 27（5+6）* * * 合計 470, 1,200, 470,由此可以看出，關(guān)于第4列的填報表說明“按第2列與第3列孰小值填報”是存在問題的。同時，對目前企業(yè)所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規(guī)定的、各地反映強烈的一些問題作出統(tǒng)一的規(guī)定，并形成了新的《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除管理發(fā)揮積極的推動作用。企業(yè)可扣除的各項支出必須與取得收入相關(guān)。（七）、配比原則。其中，對未計入或未全部計入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專項申報，也可以分期據(jù)實調(diào)整。（三）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會成員。第十一條企業(yè)與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據(jù)實扣除，但不得計入工資薪金總額。業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過程中直接耗費的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費?；I建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機(jī)）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。職工培訓(xùn)費用不屬于咨詢費支出。直線法包括工作量法和年限平均法。按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)視同投資資產(chǎn)管理，若在其投資期間對外出租，取得的租金收入應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，但該項投資性房地產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除。第五章會計調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除管理第三十六條企業(yè)發(fā)生會計政策變更、會計估計變更、重大會計差錯更正情形，應(yīng)當(dāng)將變更或更正的性質(zhì)、內(nèi)容和原因等在變更的所得稅匯算清繳前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第六章稅前扣除憑證管理第四十條本辦法第五條所稱適當(dāng)憑據(jù)是指能夠證明企業(yè)的業(yè)務(wù)支出真實發(fā)生、金額確定的合法憑據(jù)，包括外部憑據(jù)和內(nèi)部憑據(jù)。（二）企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅證明為稅前扣除憑證。第四十三條內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費用的歸集與分配表等。（此條建議刪除）第七章附則一、專項規(guī)定二、與以前文件的銜接三、廢止的文件四、執(zhí)行時間第五篇：企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表企業(yè)所得稅稅前扣除明細(xì)表說明事項（限額比例的計政策依據(jù)費用類別 扣除標(biāo)準(zhǔn)/限額比例據(jù)實職工工資加計100%扣除 職工福利費 14% % 職工教育經(jīng)費 8% 全額扣除職工工會經(jīng)費 2% 業(yè)務(wù)招待費（60%，5‰）15% 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 30% 不得扣除捐贈支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項）（梁野稅官）任職或受雇，合理《企業(yè)所得稅法實施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條支付殘疾人員的工資《企業(yè)所得稅法實施條例》第96條《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第40條工資薪金總額《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服《財政部國家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國家發(fā)展改革委關(guān)于務(wù)企業(yè)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]65號）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財政部訓(xùn)費用國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第41條工資薪金總額；憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入《關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代家稅務(wù)總局公告2010年第24號）收工會經(jīng)費憑據(jù)扣除《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）發(fā)生額的60%，銷售或營業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資《企業(yè)所得稅法實施條例》第43條業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計算基數(shù)稅函[2010]79號）當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關(guān)于部分行業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財稅[2009]72號）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）煙草企業(yè)的煙草廣告費（同上）利潤（會計利潤）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈；有捐贈票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實施條例》第53條 可扣，會計利潤≤0不能算限額《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕