【文章內(nèi)容簡介】 以內(nèi)，因此是符合稅前扣除條件的，此捐贈支出準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。此筆公益性捐贈支出所得稅處理：確認(rèn)視同銷售收入100萬元，視同銷售成本30萬元，公益性捐贈支出額117萬元，捐贈扣除限額=1000*12%=120萬元，可扣除額117萬元，納稅調(diào)整后所得=1000+（10030）（11747）=1000萬元。那么填報到申報表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個結(jié)果嗎？先看一下國家稅務(wù)總局公告2014年第63號發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅納稅申報表》填報說明中A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報說明：““受贈單位名稱”：填報捐贈支出的具體受贈單位，按受贈單位進(jìn)行明細(xì)填報?！肮嫘跃栀涃~載金額”:填報納稅人會計核算計入本年損益的公益性捐贈支出金額?！肮嫘跃栀洶炊愂找?guī)定計算的扣除限額”:填報利潤總額12%?！肮嫘跃栀浂愂战痤~”:填報稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益性捐贈支出金額，不得超過當(dāng)年利潤總額的12%，按第2列與第3列孰小值填報?！币罁?jù)上述填表說明，將此筆捐贈支出填報后，結(jié)果如下表所示：捐贈支出納稅調(diào)整明細(xì)表公益性捐贈受贈單位行次 名稱賬載金額 2 470,按稅收規(guī)定計算的扣除限額 * * *稅收金額 4 * * *非公益性捐贈 賬載金額 6納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額 5（24）* * * 1 民政局 27（5+6）* * * 合計 470, 1,200, 470,由此可以看出，關(guān)于第4列的填報表說明“按第2列與第3列孰小值填報”是存在問題的。按照此說明填報，這個藥廠符合條件的公益性捐贈支出并不能實現(xiàn)全額扣除，需要大家在實務(wù)中遇到此問題時及時與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，找到合理的解決方法。第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法范文企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法（初稿）中國財稅浪子（公共微信taxlangzi）點評：本稿系近期一位網(wǎng)友在中國會計視野網(wǎng)站貼出。實際上是2012年就流傳出的版本，是海南省財政專員辦的一位同志最早在網(wǎng)絡(luò)貼出。浪子個人對辦法的諸多條款有不同意見，供大家參考。國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》起草工作會議在高郵召開。國家稅務(wù)總局干部培訓(xùn)學(xué)院專家教授、江蘇省國稅局和地稅局所得稅處領(lǐng)導(dǎo)、以及蘇州、常州、南通、揚(yáng)州市國稅局和地稅局基層稅務(wù)干部代表參加了會議。會議就稅前扣除原則、勞務(wù)派遣用工支出、職工福利費的支出范圍、手續(xù)費及傭金的范圍及扣除標(biāo)準(zhǔn)、會議費綠化費的扣除、固定資產(chǎn)的大修理支出、投資資產(chǎn)的計量及稅前扣除、會計調(diào)整業(yè)務(wù)的稅前扣除和稅前扣除憑證的管理等方面進(jìn)行了認(rèn)真的討論，分析了各地企業(yè)所得稅稅前扣除的現(xiàn)狀。同時，對目前企業(yè)所得稅稅前扣除政策未明確或未作出規(guī)定的、各地反映強(qiáng)烈的一些問題作出統(tǒng)一的規(guī)定，并形成了新的《企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法》（初稿），該辦法的制定將為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除管理發(fā)揮積極的推動作用。第一章總則第一條根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細(xì)則的規(guī)定，制定本辦法。第二條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。第三條除稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)同時符合以下原則：、（一）、真實性原則。真實性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生。（二）、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，屬于當(dāng)期的各項支出，不論款項是否支付，均作為當(dāng)期的扣除項目；不屬于當(dāng)期的各項支出，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不作為當(dāng)期的扣除項目。（三）、相關(guān)性原則。企業(yè)可扣除的各項支出必須與取得收入相關(guān)。（四）、確定性原則。企業(yè)可扣除的各項支出不論何時支付，其金額必須是確定的。（五）、合理性原則。企業(yè)可扣除的各項支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。（六）、收益性支出與資本性支出劃分原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（七）、配比原則。企業(yè)發(fā)生的各項支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除，不得提前或滯后。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)、會計處理辦法將發(fā)生的各項支出在成本、費用、稅金、損失和其他支出之間準(zhǔn)確核算。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計算。對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。第五條企業(yè)申報扣除的各項支出，應(yīng)當(dāng)能夠提供證明支出確屬當(dāng)期實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。第六條企業(yè)發(fā)生的各項支出，因范圍或標(biāo)準(zhǔn)等不符合稅前扣除有關(guān)規(guī)定需要納稅調(diào)整的，應(yīng)一次性調(diào)整該項支出發(fā)生的應(yīng)納稅所得額。其中，對未計入或未全部計入當(dāng)期損益的支出金額，企業(yè)能準(zhǔn)確核算的，經(jīng)企業(yè)專項申報，也可以分期據(jù)實調(diào)整。第七條企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，應(yīng)分別計算不同待遇項目的所得，合理劃分不同待遇項目的共同支出。前款所稱共同支出，是指為不同待遇項目共同發(fā)生的、不能直接歸屬于某一項目的支出。共同支出的合理分?jǐn)偙壤梢园凑枕椖康耐顿Y額、銷售（營業(yè)）收入、資產(chǎn)額、直接支出等參數(shù)確定。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。第二章工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除管理第八條企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外：（一）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員；（二）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。（三）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會成員。第九條企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，由用工單位計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。勞務(wù)派遣單位不再重復(fù)計入工資總額。決定工資合理性的唯一尺度是市場工資水平。具體分析，包括以下3個方面13個因素：：1）崗位責(zé)任的性質(zhì)；2）工作時間；3）工作質(zhì)量、數(shù)量和復(fù)雜程度；4）工作條件；：5）通行的總的市場情況，可比工資；6）職員與所有者關(guān)系；7）職員的能力、8）企業(yè)某一種特定經(jīng)營場所的生活條件；9）職員工作經(jīng)歷和教育情況；10）職員提供勞動的利潤水平；11）是否有其他職員可執(zhí)行同一職責(zé)；：12）企業(yè)過去關(guān)于股息和工資方面的政策；13）職員的工資同該職員所持有的股權(quán)份額之比例。第十條職工教育經(jīng)費是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用、職工教育培訓(xùn)管理費用、有關(guān)職工教育的其他開支。職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費，不得計入教育經(jīng)費。第十一條企業(yè)與員工解除勞動合同而支付的一次性補(bǔ)償，在實際支付時據(jù)實扣除，但不得計入工資薪金總額。第十二條納稅人發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可以扣除。企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費支出與勞動保護(hù)支出。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用。第三章成本及費用支出管理第十三條成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費。銷售成本是指制造業(yè)為主的生產(chǎn)性企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，所耗費的原材料、直接人工以及耗費在產(chǎn)品上的輔助材料、物料等。銷貨成本是指以商業(yè)企業(yè)為主的流通性企業(yè)所銷售貨物的成本，以所銷售貨物的購買價為主體部分，加上可直接歸屬于銷售貨物所發(fā)生的支出。業(yè)務(wù)支出是指服務(wù)業(yè)企業(yè)在提供服務(wù)過程中直接耗費的原材料、服務(wù)人員的工資、薪金等直接可歸屬于服務(wù)的其他支出。其他耗費是指凡是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售商品、提供勞務(wù)等過程中耗費的直接相關(guān)支出沒有列入費用的范疇的，允許列入成本的范圍，準(zhǔn)予稅前扣除。第十四條企業(yè)應(yīng)將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。直接成本是可直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。間接成本是指多個部門為同一成本對象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。直接成本可根據(jù)有關(guān)會計憑證、記錄直接計入有關(guān)成本計算對象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。間接成本必須根據(jù)與成本計算對象之間的因果關(guān)系、成本計算對象的產(chǎn)量等，以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。第十五條納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確需變更的，應(yīng)按規(guī)定將成本核算方法報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。未備案而隨意變更，對應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。第十六條費用，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。第十七條銷售費用是指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用，包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運(yùn)輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費、手續(xù)費和傭金、經(jīng)營性租賃費等費用。第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。業(yè)務(wù)宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費。第十九條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。手續(xù)費及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費及傭金支出。第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費用支出，準(zhǔn)予扣除。運(yùn)輸費用，是指同時符合以下條件的費用：費用與購銷貨物或生產(chǎn)經(jīng)營中的運(yùn)輸業(yè)務(wù)相關(guān)；取得合法有效的運(yùn)費憑證；運(yùn)費憑證與購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票及其他相關(guān)憑證的信息一致。第二十一條管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、租賃費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研發(fā)費、排污費等。第二十二條開辦費支出，是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費以及予以資本化的支出以外的支出?；I建期自投資方簽訂投資協(xié)議或合同之日起，至領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或有關(guān)部門批準(zhǔn)登記之日止。第二十三條業(yè)務(wù)招待費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時間地點。企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。第二