企業(yè)所得稅稅前扣除與稅收優(yōu)惠政策(編輯修改稿)
2025-08-14 09:10 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 超過年度利潤總額 12% ? 不允許扣除的可能原因： －不屬于公益性捐贈 －直接捐贈給受贈人 －超過規(guī)定比例 公益事業(yè) ? 救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動 ? 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè) ? 環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè) ? 促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè) 公益性社會團體（社會團體） ? 依法成立： 《 基金會管理條例 》 、 《 社會團體登記管理條例 》 ? 依法登記：在民政部門登記注冊 ? 符合以下條件： — 《 實施條例 》 第 52條第一至八項規(guī)定 — 申請前 3年未受到行政處罰 — 基金會在民政部門依法登記 3年（含）以上的，申請前連續(xù) 2年年度檢查合格，或最近 1年年度檢查合格且社會組織評估等級在 3A（含）以上 。登記 3年以下 1年以上的，應(yīng)當在申請前 1年年度檢查合格或社會組織評估等級在 3A（含）以上 。登記 1年以下的基金會具備前二款條件 公益性社會團體（社會團體） ? — 公益性社會團體（不含基金會）在民政部門依法登記 3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動資金數(shù)額，申請前連續(xù) 2年年度檢查合格，或最近 1年年度檢查合格且社會組織評估等級在 3A（含）以上，申請前連續(xù) 3年每年用于公益活動的支出不低于上年總收入的 70%，同時需達到當年總支出的 50%以上（含） ? 年度檢查是指民政部門進行的檢查 。社會組織評估等級是由民政部門主導(dǎo)的社會組織評估 公益性社會團體的申請 ? 民政部批準成立的公益性社會團體，分別向財政部、國家稅務(wù)總局、民政部提出申請 ? 省級民政部門批準成立的基金會，分別向省級財政、稅務(wù)、民政部門提出申請 ? 縣以上人民政府批準成立的公益性社會團體（不含基金會），分別向省級財政、稅務(wù)、民政部門提出申請 ? 民政部門負責(zé)資格初審，財政、稅務(wù)會同民政部門聯(lián)合審核確認并分別定期予以公布 申請所需資料 ? 申請報告 ? 民政部或縣以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件 ? 組織章程 ? 申請前相應(yīng)年度的資金來源、使用情況、財務(wù)報告、公益活動的明細、注冊會計師的審計報告 ? 民政部門出具的申請前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會組織評估結(jié)論 有關(guān)要求 ? 公益性社會團體和縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)在接受捐贈時，應(yīng)分別使用各級財政部門印制的公益性捐贈票據(jù)，并加蓋本單位公章 ? 捐贈方捐贈非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，如果不能提供證明，公益性社會團體和縣以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)不得向其開具公益性捐贈票據(jù) ? 所有公益性社會團體均需提出申請 公益性捐贈扣除應(yīng)注意： ? 本年度內(nèi)多筆公益性捐贈匯總計算，不得超過規(guī)定比例 ? 超過規(guī)定比例的部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) ? 虧損企業(yè)不得扣除公益性捐贈 管理費的稅務(wù)處理 ? 原則：企業(yè)之間支付的管理費不得扣除 ? 總、分支機構(gòu)支付的管理費通過匯總納稅解決 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理。 管理費的稅務(wù)處理 ? 母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 ? 母公司向子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等。不能提供相關(guān)材料的，不得稅前扣除。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn) ? 使用時間超過 12個月 （取消金額標準） ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用，不得提取折舊 ? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 固定資產(chǎn) ? 日常修理支出：據(jù)實扣除 ? 大修理支出：作為長期待攤費用，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期扣除 －修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50％以上 －修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上 無形資產(chǎn) ? 自創(chuàng)的商譽不得扣除 ? 外購的商譽，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除 投資損失的扣除 ? 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除 ? 每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除 企業(yè)重組 ? 企業(yè)重組業(yè)務(wù)實際上是由當事各方之間的一系列資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股份交換或資產(chǎn)臵換業(yè)務(wù)構(gòu)成的。從資產(chǎn)買賣的一般稅收原則角度，企業(yè)的各項重組業(yè)務(wù)涉及的全部資產(chǎn)交換都要確認轉(zhuǎn)讓所得或損失。（應(yīng)稅重組） ? 在企業(yè)重組活動中，對企業(yè)的投資者而言，只不過是以不同的方式繼續(xù)著他們的投資，如果對投資形式的變化確認征稅，會對企業(yè)正常的投資和重組行為造成阻礙。所以需要制定特殊的稅收規(guī)則。（免稅重組） 企業(yè)重組的所得稅特殊規(guī)則 （免稅重組） ? 免稅重組實際上是一種遞延納稅的方法。企業(yè)的各項資產(chǎn)不確認轉(zhuǎn)讓所得，其計稅基礎(chǔ)也保持不變。這樣雖然在重組發(fā)生時不
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