企業(yè)所得稅稅前扣除與稅收優(yōu)惠政策(編輯修改稿)
2025-08-14 09:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12% ? 不允許扣除的可能原因： －不屬于公益性捐贈(zèng) －直接捐贈(zèng)給受贈(zèng)人 －超過(guò)規(guī)定比例 公益事業(yè) ? 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng) ? 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè) ? 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè) ? 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè) 公益性社會(huì)團(tuán)體（社會(huì)團(tuán)體） ? 依法成立： 《 基金會(huì)管理?xiàng)l例 》 、 《 社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例 》 ? 依法登記：在民政部門登記注冊(cè) ? 符合以下條件： — 《 實(shí)施條例 》 第 52條第一至八項(xiàng)規(guī)定 — 申請(qǐng)前 3年未受到行政處罰 — 基金會(huì)在民政部門依法登記 3年（含）以上的，申請(qǐng)前連續(xù) 2年年度檢查合格，或最近 1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在 3A（含）以上 。登記 3年以下 1年以上的，應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)前 1年年度檢查合格或社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在 3A（含）以上 。登記 1年以下的基金會(huì)具備前二款條件 公益性社會(huì)團(tuán)體（社會(huì)團(tuán)體） ? — 公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)）在民政部門依法登記 3年以上，凈資產(chǎn)不低于登記的活動(dòng)資金數(shù)額，申請(qǐng)前連續(xù) 2年年度檢查合格，或最近 1年年度檢查合格且社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)在 3A（含）以上，申請(qǐng)前連續(xù) 3年每年用于公益活動(dòng)的支出不低于上年總收入的 70%，同時(shí)需達(dá)到當(dāng)年總支出的 50%以上（含） ? 年度檢查是指民政部門進(jìn)行的檢查 。社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)是由民政部門主導(dǎo)的社會(huì)組織評(píng)估 公益性社會(huì)團(tuán)體的申請(qǐng) ? 民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng) ? 省級(jí)民政部門批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng) ? 縣以上人民政府批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體（不含基金會(huì)），分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門提出申請(qǐng) ? 民政部門負(fù)責(zé)資格初審，財(cái)政、稅務(wù)會(huì)同民政部門聯(lián)合審核確認(rèn)并分別定期予以公布 申請(qǐng)所需資料 ? 申請(qǐng)報(bào)告 ? 民政部或縣以上人民政府民政部門頒發(fā)的登記證書復(fù)印件 ? 組織章程 ? 申請(qǐng)前相應(yīng)年度的資金來(lái)源、使用情況、財(cái)務(wù)報(bào)告、公益活動(dòng)的明細(xì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告 ? 民政部門出具的申請(qǐng)前相應(yīng)年度的年度檢查結(jié)論、社會(huì)組織評(píng)估結(jié)論 有關(guān)要求 ? 公益性社會(huì)團(tuán)體和縣以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)分別使用各級(jí)財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位公章 ? 捐贈(zèng)方捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供證明，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù) ? 所有公益性社會(huì)團(tuán)體均需提出申請(qǐng) 公益性捐贈(zèng)扣除應(yīng)注意： ? 本年度內(nèi)多筆公益性捐贈(zèng)匯總計(jì)算，不得超過(guò)規(guī)定比例 ? 超過(guò)規(guī)定比例的部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn) ? 虧損企業(yè)不得扣除公益性捐贈(zèng) 管理費(fèi)的稅務(wù)處理 ? 原則：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除 ? 總、分支機(jī)構(gòu)支付的管理費(fèi)通過(guò)匯總納稅解決 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 管理費(fèi)的稅務(wù)處理 ? 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 ? 母公司向子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等。不能提供相關(guān)材料的，不得稅前扣除。 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn) ? 使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月 （取消金額標(biāo)準(zhǔn)） ? 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，不得提取折舊 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更 固定資產(chǎn) ? 日常修理支出：據(jù)實(shí)扣除 ? 大修理支出：作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期扣除 －修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50％以上 －修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上 無(wú)形資產(chǎn) ? 自創(chuàng)的商譽(yù)不得扣除 ? 外購(gòu)的商譽(yù)，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除 投資損失的扣除 ? 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處臵股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除 ? 每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 ? 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn) 5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第 6年一次性扣除 企業(yè)重組 ? 企業(yè)重組業(yè)務(wù)實(shí)際上是由當(dāng)事各方之間的一系列資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股份交換或資產(chǎn)臵換業(yè)務(wù)構(gòu)成的。從資產(chǎn)買賣的一般稅收原則角度，企業(yè)的各項(xiàng)重組業(yè)務(wù)涉及的全部資產(chǎn)交換都要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（應(yīng)稅重組） ? 在企業(yè)重組活動(dòng)中，對(duì)企業(yè)的投資者而言，只不過(guò)是以不同的方式繼續(xù)著他們的投資，如果對(duì)投資形式的變化確認(rèn)征稅，會(huì)對(duì)企業(yè)正常的投資和重組行為造成阻礙。所以需要制定特殊的稅收規(guī)則。（免稅重組） 企業(yè)重組的所得稅特殊規(guī)則 （免稅重組） ? 免稅重組實(shí)際上是一種遞延納稅的方法。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，其計(jì)稅基礎(chǔ)也保持不變。這樣雖然在重組發(fā)生時(shí)不
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