【正文】 條補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 5% 工資總額《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]27號(hào)）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 5% 工資總額（同上）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第35條 與取得收入無(wú)關(guān)支不得扣除 出 不征稅收入用于支出所形成不得扣除費(fèi)用 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)保護(hù)等專(zhuān)據(jù)實(shí)項(xiàng)資金 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 據(jù)實(shí) 特殊工種職工的人可以扣除 身安全險(xiǎn) 其他商業(yè)保險(xiǎn) 不得扣除租入固定按租賃期均勻扣除資產(chǎn)的租賃費(fèi) 分期扣除勞動(dòng)保護(hù)支出 據(jù)實(shí)企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上不得扣除 繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租不得扣除金 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特不得扣除 許權(quán)使用費(fèi) 向投資者支付的股息、紅利不得扣除 等權(quán)益性投資收益 所得稅稅款 不得扣除未經(jīng)核定準(zhǔn)備金 不得扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條包括不征稅收入用于支出所形成的財(cái)產(chǎn)，不得計(jì)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第28條算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除按規(guī)提?。桓淖冇猛镜牟坏每鄢镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第45條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第46條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的除外 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第36條 經(jīng)營(yíng)租賃租入 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第47條融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第47條 提折舊合理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第48條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第10條《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)銀聯(lián)股份有限公司特別風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2010]25號(hào)）（注：以上文件執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）固定資產(chǎn)折舊 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折規(guī)定范圍內(nèi)可扣 舊《企業(yè)所得稅法》第12條不低于10年分?jǐn)?一般無(wú)形資產(chǎn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第6567條法律或合同約定年限無(wú)形資產(chǎn)分?jǐn)?攤銷(xiāo)不可扣除 投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條 自創(chuàng)商譽(yù)；外購(gòu)商譽(yù)的支《企業(yè)所得稅法》第12條 出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)扣除不可扣除 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第67條 《企業(yè)所得稅法》第12條 林木類(lèi)10年，畜類(lèi)3年 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第6264條《企業(yè)所得稅法》第11條規(guī)定范圍內(nèi)可扣 不超過(guò)最低折舊年限《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第5760條已足額提取折舊的房《企業(yè)所得稅法》第13條 屋建筑物改建支出，按預(yù)計(jì)尚可使用年限分?jǐn)偂镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第68條租入房屋建筑物的改《企業(yè)所得稅法》第13條 建支出，按合同約定的剩長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 限額內(nèi)可扣 余租賃期分?jǐn)偂镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第68條固定資產(chǎn)大修理支出，《企業(yè)所得稅法》第13條 按固定資產(chǎn)尚可使用年限分?jǐn)偲渌L(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷(xiāo)年限不低于3年《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第69條 《企業(yè)所得稅法》第13條 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第70條 《企業(yè)所得稅法》第8條實(shí)際資產(chǎn)損失資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失 清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式申報(bào)扣除《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第32條《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）開(kāi)始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年一次性扣開(kāi)辦費(fèi) 可以扣除 除或作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)低值易耗品攤銷(xiāo) 審計(jì)及公證費(fèi) 據(jù)實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]98號(hào)）據(jù)實(shí)加計(jì)扣除（未形成無(wú)《企業(yè)所得稅法》第30條形資產(chǎn)的，據(jù)被扣附從事國(guó)家規(guī)定項(xiàng)目的研研究開(kāi)發(fā)后基礎(chǔ)上按研發(fā)費(fèi)用發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，年《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條 費(fèi)用 的50%加計(jì)扣除；形度匯算時(shí)向稅局申請(qǐng)加成無(wú)形資產(chǎn)的，按成扣 本的150%攤銷(xiāo)）稅金 咨詢(xún)、訴訟費(fèi) 差旅費(fèi) 會(huì)議費(fèi) 工作服飾費(fèi)用 運(yùn)輸、裝卸、包裝據(jù)實(shí) 費(fèi)等費(fèi)用 印刷費(fèi) 咨詢(xún)費(fèi) 訴訟費(fèi) 郵電費(fèi) 租賃費(fèi) 水電費(fèi) 取暖費(fèi)/防暑降溫費(fèi) 公雜費(fèi) 車(chē)船燃料費(fèi) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)并入福利費(fèi)算限額 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)屬職工福利費(fèi)范疇，福利費(fèi)超標(biāo)需調(diào)增可以扣除 所得稅和增值稅不得扣除會(huì)議紀(jì)要等證明真實(shí)的材料《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)）據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)據(jù)實(shí)2008年以前計(jì)入工資總交通補(bǔ)貼08年以前并入工資，額同時(shí)繳納個(gè)稅；2008及員工交08年以后的并入福年以后的則作為職工福通費(fèi)用 利費(fèi)算限額利費(fèi)列支 電子設(shè)備據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi) 修理費(fèi) 安全防衛(wèi)費(fèi) 據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí)按服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)5%（一般企業(yè)）的收入金額的5%算限額，企業(yè)須轉(zhuǎn)賬支付，否則不可扣按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣手續(xù)費(fèi)和傭金支出 15%（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)）除退保金等后余額的15%算限額按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣10%（人身保險(xiǎn)企業(yè)）除退保金等后余額的10%算限額為發(fā)行權(quán)益性證券支付不得扣除 給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金《財(cái)政部投資者保護(hù)基金 %～5% %～5%國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕33號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）《財(cái)政部貸款資產(chǎn)余額的1%；允1% 許從事貸款業(yè)務(wù)，按規(guī)定范圍提取國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]64號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）委托貸款等不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不得扣除貸款損失準(zhǔn)備金（金融企業(yè)）按比例扣除——《財(cái)政部關(guān)注類(lèi)貸款2% 涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)（年銷(xiāo)售額和資產(chǎn)總額均不超過(guò)2億元）貸款國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅[2011]104號(hào)）（注：該文將財(cái)稅[2009]99號(hào)規(guī)定的執(zhí)行期限至2013年12月31日止）——次級(jí)類(lèi)貸款25% ——可疑類(lèi)貸款50% —損失類(lèi)貸款100% 農(nóng)業(yè)巨災(zāi)25%（同上）（同上）（同上）本年保費(fèi)收入的25%，適《財(cái)政部 和損失的資產(chǎn)不得提取貸款損失準(zhǔn)備在稅前扣除《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號(hào)）（同上）（同上）（同上）（同上）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）董事會(huì)費(fèi) 據(jù)實(shí) 綠化費(fèi) 據(jù)實(shí) 風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（保險(xiǎn)公司）用經(jīng)營(yíng)中央財(cái)政和地方財(cái)政保費(fèi)補(bǔ)貼的種植業(yè)險(xiǎn)種國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕110號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（中小企業(yè)信1% 用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）未到期責(zé)任準(zhǔn)備（中小企50% 業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)）煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)支出 高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出 交易所會(huì)員年費(fèi) 交易席位費(fèi)攤銷(xiāo) 同業(yè)公會(huì)會(huì)費(fèi) 信息披露費(fèi) 公告費(fèi) 其他 據(jù)實(shí) 實(shí)際發(fā)生扣除； 屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入（同上）《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]62號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月31日止，目前尚無(wú)新的政策規(guī)定）預(yù)提不得在稅前扣除 本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)局公告[2011]第26號(hào)）票據(jù)按10年分?jǐn)倱?jù)實(shí) 票據(jù)據(jù)實(shí) 據(jù)實(shí) 視情況而定。匯算清繳結(jié)束前未取得稅前扣除適當(dāng)憑據(jù)的，不得在稅前扣除。（六）企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專(zhuān)用票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、境外該國(guó)規(guī)定的合法憑據(jù)、單位或個(gè)人簽收單據(jù)等。如會(huì)計(jì)政策變更前后企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)沒(méi)有變化的，也可以追補(bǔ)確認(rèn)在業(yè)務(wù)支出發(fā)生扣除。（二）被投資企業(yè)以利潤(rùn)分配方式派發(fā)紅股，投資方企業(yè)可以按取得股份的面值，確認(rèn)取得股權(quán)投資成本。租入房屋、建筑物的裝修、裝潢支出，如改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)或者延長(zhǎng)房屋或者建筑物使用年限的，屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出。第四章資產(chǎn)的稅務(wù)處理及管理第二十七條企業(yè)固定資產(chǎn)的歷史成本確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：（一）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（二）將固定資產(chǎn)的一部分拆除；（三）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。差旅費(fèi)定額費(fèi)用或包干費(fèi)用不包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)和工資薪金性質(zhì)的支出。不能提供的，不得在稅前扣除。第二十條企業(yè)發(fā)生的符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用支出，準(zhǔn)予扣除。第十八條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。間接成本是指多個(gè)部門(mén)為同一成本對(duì)象提供服務(wù)的共同成本，或者同一種投入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合成本。工作服是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用。決定工資合理性的唯一尺度是市場(chǎng)工資水平。上述分?jǐn)偡椒ㄒ唤?jīng)確定，不得隨意變更。對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)可扣除的各項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)是必要和正常的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。真實(shí)性原則是指企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。浪子個(gè)人對(duì)辦法的諸多條款有不同意見(jiàn)，供大家參考。那么填報(bào)到申報(bào)表上，能夠?qū)崿F(xiàn)這個(gè)結(jié)果嗎？先看一下國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)發(fā)布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》填報(bào)說(shuō)明中A105070《捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明：““受贈(zèng)單位名稱(chēng)”：填報(bào)捐贈(zèng)支出的具體受贈(zèng)單位，按受贈(zèng)單位進(jìn)行明細(xì)填報(bào)。2014年12月某藥廠將自產(chǎn)藥品一批通過(guò)當(dāng)?shù)乜h民政局贈(zèng)給敬老院，該藥品市場(chǎng)售價(jià)100萬(wàn)元，成本價(jià)30萬(wàn)元，該藥廠當(dāng)年利潤(rùn)總額1000萬(wàn)元，取得縣民政局出具的公益性捐贈(zèng)票據(jù)（金額117萬(wàn)元），不考慮其他因素。稅務(wù)處理（1）增值稅方面 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶(hù)的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。當(dāng)然也有一部分對(duì)外公益性捐贈(zèng)是可以全額扣除的，那是由稅務(wù)總局的單行文規(guī)定，這里不再列舉。本條規(guī)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，還必須滿(mǎn)足本條例第五十二條規(guī)定的條件。但是，在稅務(wù)處理上，由于稅收征管實(shí)踐等方面的考慮，若允許企業(yè)直接向公益事業(yè)捐贈(zèng)，稅收上很難處理，而且在我國(guó)整個(gè)公益性捐贈(zèng)尚處于起步階段時(shí)，允許企業(yè)直接向公益事業(yè)的捐贈(zèng)稅前扣除的話(huà)，可能會(huì)出現(xiàn)一部分企業(yè)借此偷漏稅的現(xiàn)象。對(duì)于一個(gè)正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，目的是通過(guò)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)來(lái)獲取收益，捐贈(zèng)支出一般來(lái)說(shuō)是不屬于與取得收入直接有關(guān)的、合理的支出，原則上不能在稅前扣除。被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，存在本條第一款第（一）項(xiàng)情形的，1年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，存在第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)、第（五）項(xiàng)情形的，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。（一）經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，可分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)；（二）經(jīng)省級(jí)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的基金會(huì)，可分別向省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)（國(guó)、地稅，下同）、