【正文】 工教育經(jīng)費(fèi) 8% 全額扣除職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2% 業(yè)務(wù)招待費(fèi)（60%，5‰）15% 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 30% 不得扣除捐贈(zèng)支出 12% 算基數(shù)，其他說明事項(xiàng)）（梁野稅官）任職或受雇，合理《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條 《企業(yè)所得稅法》第30條支付殘疾人員的工資《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第96條《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第40條工資薪金總額《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))工資薪金總額；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第42條 結(jié)轉(zhuǎn)扣除經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于務(wù)企業(yè)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2010]65號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培《財(cái)政部訓(xùn)費(fèi)用國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第41條工資薪金總額；憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)專用收據(jù)》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）收工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù)扣除《關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)）發(fā)生額的60%，銷售或營(yíng)業(yè)收入的5‰；股權(quán)投資《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第43條業(yè)務(wù)企業(yè)分回的股息、紅《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可作為收入計(jì)算基數(shù)稅函[2010]79號(hào)）當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入，超過部分向以后結(jié)轉(zhuǎn) 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第44條當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入；化妝品制作、醫(yī)藥制造、《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通飲料制造（不含酒類制知》（財(cái)稅[2009]72號(hào)）（注：該文執(zhí)行至2010年12月造）企業(yè)31日止，目前尚無新的政策規(guī)定）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)（同上）利潤(rùn)（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）總《企業(yè)所得稅法》第9條 額；公益性捐贈(zèng)；有捐贈(zèng)票據(jù)，名單內(nèi)所屬內(nèi)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第53條 可扣，會(huì)計(jì)利潤(rùn)≤0不能算限額《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160號(hào)）、《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)）、《財(cái)政部 海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持玉樹地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕59號(hào)）和《財(cái)政部 海關(guān)總署國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持舟曲災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2010〕107號(hào)）。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)備金是納稅人所得稅申報(bào)時(shí)的主要納稅調(diào)整項(xiàng)目，納稅人要關(guān)注國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，即不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的，但是行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出應(yīng)及時(shí)調(diào)整，以避開不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅人計(jì)提六類準(zhǔn)備金根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條及其《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。需要提醒的是，納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章，被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失不得扣除；各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）文件規(guī)定：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)公司提取的社保、工會(huì)經(jīng)費(fèi)上繳，取得社保繳費(fèi)憑證、《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，該費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅前扣除。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。2006年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次征求意見稿在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則解釋部分曾明確固定資產(chǎn)資產(chǎn)修理費(fèi)不得采取待攤、預(yù)提方式，但在會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表中仍然保留了科目和項(xiàng)目。那么根據(jù)內(nèi)資企業(yè)超過三年、外資企業(yè)超過二年應(yīng)支付而未支付的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)收入的規(guī)定，會(huì)不會(huì)給部分不法納稅人提供了在不同年度間調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能呢。了解了固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用會(huì)計(jì)核算相關(guān)規(guī)定的變化，以及804號(hào)文件出臺(tái)的相關(guān)背景，可以認(rèn)為，804號(hào)文件明確規(guī)定所有預(yù)提費(fèi)用而不僅僅限于大修理費(fèi)都不能在稅前列支，顯然缺乏足夠的理由，值得進(jìn)一步探討?！?04號(hào)文是對(duì)《關(guān)于中航集團(tuán)所屬航空公司飛機(jī)和發(fā)動(dòng)機(jī)大修費(fèi)預(yù)提余額在稅前列支的請(qǐng)示》（中航集團(tuán)[2003]42號(hào)）的答復(fù)，而這個(gè)請(qǐng)示是有其背景的。比如，某企業(yè)向銀行貸款，約定貸款期限為兩年，利息按月計(jì)算，到期一次性付清，企業(yè)按期預(yù)提。如果僅僅因?yàn)轭A(yù)提費(fèi)用尚未支付就將其余額予以調(diào)增，顯然是將責(zé)任、義務(wù)的發(fā)生等同于義務(wù)的履行、款項(xiàng)的支付，也就是收付實(shí)現(xiàn)制了。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅是會(huì)計(jì)核算的基本原則，也是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則。預(yù)提費(fèi)用的預(yù)提期限應(yīng)根據(jù)該費(fèi)用的受益期限確定。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。事實(shí)上，這種觀點(diǎn)也是站不住腳的。當(dāng)然，不屬于預(yù)提費(fèi)用核算范圍的其他費(fèi)用以及國(guó)家會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定不得預(yù)提的費(fèi)用不在此列。為此，財(cái)政部2003年3月發(fā)布了解答(二)，明確規(guī)定：已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的企業(yè)應(yīng)同時(shí)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)》。區(qū)分這兩者的關(guān)鍵主要有兩點(diǎn)。這里順便指出，外資二年的標(biāo)準(zhǔn)較之內(nèi)資顯然更為合理，因?yàn)楦鶕?jù)民法通則的規(guī)定，訴訟時(shí)效一般為兩年。這一變化應(yīng)當(dāng)并不影響本文觀點(diǎn)的成立。在此，筆者歸納以下幾種類型，與大家共同學(xué)習(xí)、商討。合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的。國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的資產(chǎn)，由資產(chǎn)擁有的國(guó)資委出具的資產(chǎn)處置證明；其他企業(yè)資產(chǎn)所有者出具的資產(chǎn)處置證明的監(jiān)控；財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除報(bào)備內(nèi)、外部證據(jù)的監(jiān)控。自建固定資產(chǎn)計(jì)提折舊企業(yè)自建廠房，材料自購(gòu)，現(xiàn)工程結(jié)束，要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)?！毙枰⒁獾氖牵景凑掌髽I(yè)會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊后，由于尚未取得工程款發(fā)票，因此公司計(jì)提的折舊不得在企業(yè)所得稅前列支?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]48號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日至2010年12月31日止，保險(xiǎn)公司按照以下規(guī)定繳納或提取的保險(xiǎn)保障基金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等，準(zhǔn)予稅前扣除。該期間借款額非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付利息不得扣除住房公積金據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)罰款、罰金和被沒收財(cái)物損失不得扣除稅收滯納金不得扣除贊助支出不得扣除各類基本社會(huì)保障性繳款據(jù)實(shí)規(guī)定范圍內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)5%工資總額補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)5%工資總額與取得收入無關(guān)支出不得扣除不征稅收入用于支出所形成費(fèi)用不得扣除環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金據(jù)實(shí)按規(guī)提取，改變用途的不得扣除財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)特殊工種職工的人身安全險(xiǎn)可以扣除其他商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的除外租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)按租賃期均勻扣除經(jīng)營(yíng)租賃租入分期扣除融資租入構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分可提折舊勞動(dòng)保護(hù)支出據(jù)實(shí)合理企業(yè)間支付的管理費(fèi)（如上繳總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)）不得扣除企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的租金不得扣除企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)間支付的特許權(quán)使用費(fèi)不得扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得扣除所得稅稅款不得扣除未經(jīng)核定準(zhǔn)備金不得扣除固定資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣不超過最低折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊規(guī)定范圍內(nèi)可扣林木類10年，畜類3年無形資產(chǎn)攤銷不低于10年分?jǐn)傄话銦o形